Переплата НДФЛ. Новые разъяснения ФНС о порядке возврата.
Выбрать журналАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложенияАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйствеБухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятияхБухгалтер Крыма: учет в сельском хозяйствеБухгалтер КрымаАптека: бухгалтерский учет и налогообложениеЖилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложениеНалог на прибыльНДС: проблемы и решенияОплата труда: бухгалтерский учет и налогообложениеСтроительство: акты и комментарии для бухгалтераСтроительство: бухгалтерский учет и налогообложениеТуристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложениеУпрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложениеУслуги связи: бухгалтерский учет и налогообложениеГодовой отчет. Упрощенная система налогообложенияГодовой отчет. Жилищно-коммунальное хозяйствоОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложениеАвтономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераАвтономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеБюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтераБюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложениеКазенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераКазенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтераОтдел кадров государственного (муниципального) учрежденияРазъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфереРевизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учрежденийРуководитель автономного учрежденияРуководитель бюджетной организацииСиловые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложениеГодовой отчет для автономных учрежденийГодовой отчет для учреждений культуры и искусстваГодовой отчет для бюджетных организацийРевизии и проверки государственных (муниципальных) учрежденийГодовой отчет для учреждений образованияГодовой отчет для учреждений здравоохраненияГодовой отчет для казенных учреждений
Год20172018
НомерЛюбой
ВидПечатная версияЭлектронная версия
www.audar-press.ru
Как вернуть излишне уплаченный НДФЛ работодателю?
Начисленную сумму НДФЛ налоговые агенты должны удержать непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате
03.08.2018Российский налоговый порталВ феврале 2018 года был ошибочно дважды заплачен в бюджет НДФЛ — организация в качестве налогового агента удержала НДФЛ из доходов верно, но ошибочно перечислила сумму большую, чем следовало. Как вернуть излишне уплаченную сумму по налогу на доходы физических лиц? Когда его можно будет вернуть? Следует ли ждать окончания года?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация вправе вернуть повторно перечисленные по реквизитам уплаты НДФЛ денежные средства путем подачи заявления по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@, в любой момент в пределах трех лет со дня перечисления указанных средств.
Обоснование вывода:
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.
Организация-работодатель, производящая в соответствии с трудовым договором выплаты работнику, в силу п. 1 ст. 226 НК РФ, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у работника и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (далее также — налог), исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ (с учетом предусмотренных ст. 226 НК РФ особенностей).
Начисленную сумму НДФЛ налоговые агенты должны удержать непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.
Сумма, уплаченная повторно, которая фактически превышает сумму НДФЛ, удержанную налоговым агентом из доходов физических лиц, не является налоговым платежом, а представляет собой перечисление собственных средств налогового агента.
Поскольку в рассматриваемой ситуации перечисление суммы в бюджет не обусловлено излишним удержанием НДФЛ, эту сумму нельзя зачесть в счет предстоящих платежей по правилам ст. 231 НК РФ.
В этом случае возврат излишне перечисленных организацией сумм с учетом пп. 5 п. 1 ст. 21, пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ будет осуществляться в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (смотрите, например, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2013 N 10АП-7697/13), нормы которой распространяют свое действие и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ, дополнительно смотрите п. 34 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Контролирующие органы также указывают, что перечисленные в бюджет суммы, превышающие фактически удержанный из доходов плательщика НДФЛ, по своей сути не являются налогом и рекомендуют в этом случае налоговому агенту обращаться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ (смотрите, например, письмо Минфина России от 22.01.2018 N 03-02-07/1/3224, письма ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@, от 19.10.2011 N ЕД-3-3/3432@ и от 04.07.2011 N ЕД-4-3/10764).
При этом контролирующие органы разъясняют, что подтверждение факта ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ следует производить на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и платежных документов (подобно норме абзаца восьмого п. 1 ст. 231 НК РФ).
Кроме того, возможен зачет (по правилам ст. 78 НК РФ) таких ошибочно перечисленных сумм по реквизитам уплаты НДФЛ в счет погашения задолженности по налогам соответствующего вида, а также в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида.
Судебная практика также исходит из возможности проведения указанного зачета (определение Верховного Суда РФ от 21.12.2017 N 305-КГ17-15396).
Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Таким образом, возврат повторно перечисленной суммы денежных средств по реквизитам уплаты НДФЛ возможен в любой срок в пределах трех лет со дня излишнего перечисления указанной суммы.
Заявление о зачете подается по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@ (далее — Приказ N ММВ-7-8/182@), представленной в приложении N 9 к приказу N ММВ-7-8/182@.
Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 78 НК РФ). Форма сообщения утверждена приложением 4 к Приказу N ММВ-7-8/182@.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Возвращаем НДФЛ, уплаченный по ошибке
Если вы решили ошибочно уплаченный НДФЛ зачесть в счет будущих по этому налогу? Если да, то это является нарушением норм гл. 23 НК РФ, за которое вам грозят штраф и пени. Чтобы вернуть переплату по НДФЛ, подайте в налоговую инспекцию заявление о возврате. При этом НДФЛ, удерживаемый из текущих выплат физическим лицам, перечисляйте в бюджет в полном объеме.
От ошибок никто не застрахован, и возможна ситуация, когда, заполняя платежное поручение, бухгалтер ошибочно указал не ту сумму НДФЛ, что была фактически удержана у работников. И в итоге перечислил в бюджет больше, чем следует. Как быть в такой ситуации?
Некоторые бухгалтеры могут подумать, что, излишне перечислив в бюджет НДФЛ, можно не уплачивать его в следующих периодах. Сразу скажем, это ошибочное мнение. Наличие переплаты никак не освобождает налогового агента от обязанности в полном размере перечислять в бюджет суммы налога, фактически удерживаемого из доходов физических лиц в более поздние сроки.
Суть вопроса. Ошибочно уплаченные суммы НДФЛ не рассматриваются в качестве налоговых платежей, поэтому не могут быть зачтены при последующей уплате НДФЛ.
По этому поводу есть Письмо ФНС России от 19.10.2011 N ЕД-3-3/3432@. В нем налоговики напомнили, что Налоговый кодекс не допускает уплату НДФЛ за счет средств налоговых агентов (пп. 1 п. 3 ст. 24 и п. 9 ст. 226 НК РФ). А деньги, уплаченные по ошибке, рассматриваются не как НДФЛ, а именно как средства работодателя. И налоговики отметили, что сумма уплаченного налога должна быть равна той величине, которая удержана из дохода физического лица.
Поэтому, если, излишне перечислив деньги, вы в следующем месяце не доплатите НДФЛ, вас могут привлечь как налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ. И начислить штраф в размере 20% суммы, подлежащей перечислению.
Кроме того, придется заплатить еще и пени за несвоевременную уплату НДФЛ (ст. 75 НК РФ). Напомним, что пени начисляют за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и определяют в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России. То есть, несмотря на «переплату», при последующих выплатах дохода физическим лицам налог нужно удерживать и перечислять в бюджет в полной сумме.
Что касается самой ошибочно перечисленной суммы НДФЛ, то ее можно вернуть. Для этого подайте в налоговую инспекцию заявление о возврате. Причем у вас есть три года с момента обнаружения переплаты. Такие правила установлены в п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Получив заявление, налоговики должны письменно в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения сообщить вам о своем решении вернуть деньги либо отказать в возврате (п. 9 ст. 78 НК РФ). Инспекция принимает это решение на основании результатов совместной сверки расчетов по налогу (Письмо ФНС России от 04.07.2011 N ЕД-4-3/10764).
Напомним, что переплату по НДФЛ инспекция обязана вернуть налоговому агенту в течение месяца после получения от него заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Если же инспекция нарушит этот срок, то на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты за каждый календарный день просрочки. Об этом говорится в п. 10 ст. 78 НК РФ.
Возвращаемые деньги налоговая инспекция перечислит на ваш расчетный счет, который вы указываете в заявлении на возврат.
Памятка. Процедура возврата переплаты прописана в ст. 78 НК РФ. Она распространяется не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов.
Февраль 2013 г.
Статьи по теме:
www.pnalog.ru
Как вернуть деньги излишне уплаченные ндфл в налоговую
Если переплата была произведена раньше установленного срока, денежные средства не возвращаются и списываются. А непосредственно сам факт того, что сумма была внесена в излишке, должен быть выявлен и доказан в результате камеральной проверки. По закону на данную проверку выделяется 90 дней. Проверяются документы, который подал налогоплательщик (чеки, квитанции) и декларация за соответствующий промежуток времени. Сразу после того, как в ходе проверки будет установлен факт переплаты, а плательщик подаст заявку, ФНС должна на протяжении месяца вернуть указанную денежную сумму на банковский счет заявителя или произвести зачеты излишек.
Возвращаем ндфл, уплаченный по ошибке
ИнфоКак вернуть излишне удержанный НДФЛ, полезно знать любому человеку, официально работающему по трудовому договору. Впрочем, сходная проблема может возникнуть и в случае излишней уплаты налога на основании поданной декларации. Как вернуть излишне удержанный НДФЛ, если это произошло при выдаче зарплаты? Как вернуть НДФЛ, излишне уплаченный по декларации? Какой следует указать КБК для возврата НДФЛ за 2014 год? Подписывайтесь на нашканал в Яндекс.Дзен! Подписаться на канал Как вернуть излишне удержанный НДФЛ, если это произошло при выдаче зарплаты? Всем известно, что при выплате заработной платы работодатель удерживает из нее и перечисляет в федеральный бюджет налог.
В результате работник получает на руки денежную сумму уже за минусом подоходного налога, размер которого составляет 13% заработка.
Порядок возврата излишне уплаченного ндфл: новые разъяснения фнс
Возврат может применяться к любым налогам, в том числе к начисленным процентам и выплачиваться за счет бюджетного фонда, в который была внесена лишняя сумма. Налоговая инспекция должна вернуть всю сумму в течение одного месяца с момента принятия к рассмотрению заявления. 2 Заявление на возврат должно содержать такие данные: название налогоплательщика, юридический адрес, дату платежа, расчеты и общую сумму, а также название бюджетной организации, в которую были перечислены средства. К заявлению стоит приложить копию документа, подтверждающего перечисление.
Это может быть копия квитанции об оплате, платежное поручение, принятое банком или выписка с текущего счета. Кроме того, необходимо указать реквизиты счета, на который следует вернуть деньги.
Липецкая область49 – Магаданская область50 – Московская область51 – Мурманская область52 – Нижегородская область53 – Новгородская область54 – Новосибирская область55 – Омская область56 – Оренбургская область57 – Орловская область58 – Пензенская область59 – Пермский край60 – Псковская область61 – Ростовская область62 – Рязанская область63 – Самарская область64 – Саратовская область65 – Сахалинская область66 – Свердловская область67 – Смоленская область68 – Тамбовская область69 – Тверская область70 – Томская область71 – Тульская область72 – Тюменская область73 – Ульяновская область74 – Челябинская область75 – Забайкальский край76 – Ярославская область77 – Москва78 – Санкт-Петербург79 – Еврейская АО83 – Ненецкий АО86 – Ханты-Мансийский АО87 – Чукотский АО89 – Ямало-Ненецкий АО91 – Республика Крым92 – Севастополь99 – Байконур Вопрос: * Напишите нам Предложение, замечание, просьба или вопрос.
Как вернуть ошибочно уплаченный налог
ВажноЧто касается самой ошибочно перечисленной суммы НДФЛ, то ее можно вернуть. Для этого подайте в налоговую инспекцию заявление о возврате. Причем у вас есть три года с момента обнаружения переплаты.
Такие правила установлены в п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ. Получив заявление, налоговики должны письменно в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения сообщить вам о своем решении вернуть деньги либо отказать в возврате (п. 9 ст. 78 НК РФ). Инспекция принимает это решение на основании результатов совместной сверки расчетов по налогу (Письмо ФНС России от 04.07.2011 N ЕД-4-3/10764).
Напомним, что переплату по НДФЛ инспекция обязана вернуть налоговому агенту в течение месяца после получения от него заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ). Если же инспекция нарушит этот срок, то на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты за каждый календарный день просрочки. Об этом говорится в п. 10 ст.
Инструкция по возврату налоговой переплаты
Закрыть Каждый год компания СКБ Контур проводит конкурс для предпринимателей «Я Бизнесмен», в нем участвуют сотни бизнесменов из разных городов России — от Калининграда до Владивостока. Благодаря конкурсу мы создали вдохновляющую коллекцию бизнес-историй, рассказанных людьми, которые превращают небольшие стартапы в успешные компании. Их опыт и cоветы будут полезны каждому, кто задумывается об открытии своего дела.
Для старта необходимы некоторые предварительные условия: идея, немного денег и, что самое важное, желание начать Задать свой вопрос ← Вернуться Похожие вопросы Показать еще вопросы… Нет подходящего вопроса? — Задайте свой вопрос. Статьи на эту тему Ничего не найдено.
Как вернуть излишне уплаченный налог в 2017 году
Они должны уплачивать:
- налог на доходы физических лиц с зарплат, разово оказанных услуг, выполненных работ;
- налог с продажи имущества – дома, автомобиля, квартиры;
- налог на прибыль;
- НДС и т.д.
Обычно подоходный налог удерживается агентом-работодателем, а другие необходимо декларировать самостоятельно. В определенных ситуациях может возникнуть переплата:
- Оформление вычета – возврат налога, который был излишне уплачен физлицом.
- Изменился статус плательщика.
- Ошибка и т.п.
В таком случае у налогоплательщика есть право вернуть денежные средства, которые были ошибочно внесены, или потребовать их зачисления в виде последующих налоговых платежей. У этой процедуры имеются свои нюансы:
- Смена статуса плательщика.
Переплата по ндфл в следствии механической ошибки
И налоговики отметили, что сумма уплаченного налога должна быть равна той величине, которая удержана из дохода физического лица.Поэтому, если, излишне перечислив деньги, вы в следующем месяце не доплатите НДФЛ, вас могут привлечь как налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ. И начислить штраф в размере 20% суммы, подлежащей перечислению. Кроме того, придется заплатить еще и пени за несвоевременную уплату НДФЛ (ст.
75
НК РФ). Напомним, что пени начисляют за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и определяют в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России. То есть, несмотря на «переплату», при последующих выплатах дохода физическим лицам налог нужно удерживать и перечислять в бюджет в полной сумме.
Главная — Статьи Если вы решили ошибочно уплаченный НДФЛ зачесть в счет будущих по этому налогу? Если да, то это является нарушением норм гл. 23 НК РФ, за которое вам грозят штраф и пени. Чтобы вернуть переплату по НДФЛ, подайте в налоговую инспекцию заявление о возврате. При этом НДФЛ, удерживаемый из текущих выплат физическим лицам, перечисляйте в бюджет в полном объеме.
От ошибок никто не застрахован, и возможна ситуация, когда, заполняя платежное поручение, бухгалтер ошибочно указал не ту сумму НДФЛ, что была фактически удержана у работников. И в итоге перечислил в бюджет больше, чем следует. Как быть в такой ситуации?Некоторые бухгалтеры могут подумать, что, излишне перечислив в бюджет НДФЛ, можно не уплачивать его в следующих периодах. Сразу скажем, это ошибочное мнение.
Как вернуть деньги излишне уплаченные ндфл в налоговую
В налоговой инспекции при принятии заявления вам должны отдать копию, где будет поставлена отметка о дате принятия заявления к рассмотрению и подпись принявшего должностного лица. 4 Если налоговая инспекция не вернула излишек своевременно, то есть в течение месяца, то налогоплательщику полагается дополнительная компенсация в виде ежедневно начисляемых процентов. 5 Налоговая инспекция имеет полное право отказать в возврате переплаченных средств в случае, если имеется задолженность по иным налогам. 6 Решение по принятому заявлению выносится в течение 5 дней, о чем вас уведомят в письменном виде. И если вам отказали в возврате, тогда на основании официального уведомления можно подавать в суд исковое заявление о признании недействительным это решение с требованием провести возврат суммы. При этом необходимо оплатить государственную пошлину.
lcbg.ru
Возврат излишне удержанного НДФЛ
Между инспекторами и налоговыми агентами часто возникают споры, связанные с неверным исчислением и уплатой налогов в бюджет. При этом далеко не всегда арбитражные суды поддерживают позицию налоговиков. Какие моменты важно учесть налогоплательщику при подаче заявления о возврате излишне удержанного НДФЛ, и как доказать право на возврат или зачет данных сумм?
11.09.2008«Московский бухгалтер»Законодательное регулирование
Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа регулируется статьей 78 Налогового кодекса. В соответствии с положениями пунктов 1 и 7 данной законодательной нормы, сумма излишне уплаченных в бюджет средств подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Но если у этого лица имеются налоговые недоимки или задолженности тому же бюджету, то возврат излишне уплаченных сумм производится только после зачета переплаты в счет погашения задолженности. Причем эти правила распространяются как на самих налогоплательщиков, так и на налоговых агентов (п. 11 ст. 78 НК).
Основная проблема при возврате и зачете сумм НДФЛ заключается в том, что, как правило, расчет и перечисление сумм данного налога осуществляется не самим налогоплательщиком, а налоговым агентом. Например, удержание НДФЛ работодателем со своих сотрудников. Именно это обстоятельство может вызвать сомнения относительно порядка возврата уплаченных в бюджет сверх необходимого НДФЛ.
Решая вопрос о порядке взыскания и возврата НДФЛ, необходимо обращаться к статье 231 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 231 Кодекса, излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Следовательно, выявленная излишне уплаченная сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику, должна быть возвращена именно налоговым агентом. Подобное заявление было сделано специалистами столичного Управления Федеральной налоговой службы в письме от 24 мая 2007 г. № 28-11/49507.
Другой вопрос, как самому налоговому агенту вернуть деньги из бюджета, ведь норма пункта 1 статьи 231 Кодекса регулирует порядок возврата налоговым агентом физлицу излишне удержанного налога, а не возврат данных сумм налоговому агенту из бюджета.
В пункте 24 постановления Пленума ВАС от 28 февраля 2001 г. № 5 «высшие» арбитры указали, что решение о зачете или возврате из бюджета таких сумм в пользу налогового агента может быть принято судом только тогда, когда возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего. Причем в данной ситуации принципиально важно, чтобы излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышали тех, которые были удержаны с налогоплательщика.
Возврат излишне уплаченного в бюджет НДФЛ налоговому агенту производит инспекция. Подобное замечание было сделано специалистами Министерства финансов в письме от 5 мая 2008 г. № 03-04-06-01/115. В своем комментарии чиновники буквально прорисовали схему возврата переплат по НДФЛ, указав, что возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы может быть произведен им на основании заявления физлица, а налоговому агенту — инспекцией на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете).
Заявление физлица
Следует отметить, что арбитражные суды обычно не находят оснований для возврата сумм излишне удержанного НДФЛ налоговому агенту из бюджета, если налогоплательщики — физические лица не обращались к нему с заявлениями о возврате данных сумм.
Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 26 декабря 2005 г. № КА-А40/12608-05-П судьи указали, что если налоговым агентом удержано у физического лица больше, чем должно было быть, то переплата в данном случае имеет место не у налогового агента, а у физического лица, и зачет может быть произведен только на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и заявления налогового агента, поданного в инспекцию. На наличие у налогового агента заявления от физлица о возврате излишне удержанного НДФЛ столичные арбитры обратили внимание и в постановлении ФАС Московского округа от 21 февраля 2008 г. № КА-А40/899-08-П.
Еще в одном судебном споре арбитры, не найдя доказательств, подтверждающих обращение налогоплательщиков-физлиц с заявлениями о возврате излишне удержанного НДФЛ, указали, что правовых оснований для возврата налогоплательщику НДФЛ из бюджета и вовсе нет (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14 марта 2007 г. № 09АП-1939/2007-АК).
Кстати говоря, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 7 декабря 2004 г. № А66-5941/2004 судьи указали, что фактически основанием для обращения налогового агента в инспекцию с заявлением о возврате или зачете излишне удержанных сумм НДФЛ является заявление налогоплательщика — физического лица налоговому агенту.
Возврат путем зачета
Как уже было упомянуто, сумма излишне уплаченного налога первоначально идет в счет погашения задолженности или недоимки в тот же бюджет, а уже только потом можно говорить о возврате данных сумм. В письме Минфина от 22 февраля 2008 года № 03-04-06-01/41 финансовое ведомство разъяснило, что зачет излишне удержанного НДФЛ может происходить только в отношении того физлица, по которому была произведена переплата. В свою очередь, возврат излишне удержанного налоговым агентом НДФЛ путем проведения одностороннего зачета встречных однородных обязательств с бюджетом за счет суммы налога по другим физическим лицам налоговым законодательством не предусмотрен. Кстати говоря, аналогичную позицию Минфин занял и в письме от 26 декабря 2007 г. № 03-04-06-01/456.
Примечательно, что столичные налоговики высказывают на сей счет иную точку зрения. Так, в письме УНДФЛ может быть возвращена налоговому агенту либо направлена им в счет предстоящих платежей по НДФЛ. По крайней мере в том случае, когда переплата по налогу образовалась в результате перерасчета НДФЛ в связи с уточнением налогового статуса физлица.
Ненужная декларация
На правоприменительном уровне среди споров по вопросу излишне удержанного НДФЛ чаще всего встречаются споры между инспекторами и налоговыми агентами о возникновении у последних переплаты по налогу на доходы физических лиц на фоне отсутствия обязанности представления декларации по данному налогу.
В письме от 13 августа 2007 г. № 03-08-13 Минфин сообщил, что, согласно нормам статьи 24 Кодекса, налоговый агент обязан вести учет начисленных и выплаченных физлицам доходов, а также исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему России налогов, в том числе по каждому налогоплательщику.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса инспекции обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, а также направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения.
Согласно все той же статье 78 Кодекса, зачет излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по начисленным по ним пеням. При этом установленные данной статьей правила применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов, и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (п. 14 ст. 78 НК).
В заявлении на возврат излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы указываются банковские реквизиты лица, на которые необходимо перечислить переплату по НДФЛ. Таким образом, возврат сумм налога, излишне удержанного налоговым агентом, производится на основании заявления юридического или физического лица, направленного в адрес налогового агента.
Правда, приведенные в письме комментарии посвящены излишне уплаченным суммам НДФЛ с доходов иностранного лица от источников в России. Тем не менее, данные выводы запросто могут распространяться и на физлиц-россиян.
Не располагая московской судебной практикой, рассмотрим весьма любопытное постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 марта 2007 г. № А19-24350/06-56-Ф02-1546/07. Суть данного дела заключалась в следующем. Согласно акту сверки, между инспекцией и налоговым агентом по лицевому счету последнего числится излишне уплаченный налог на доходы физических лиц. Налоговый агент обратился в инспекцию с письмом о возврате переплаты по НДФЛ на свой расчетный счет. Однако налоговики дали отказ, сославшись на то, что в качестве переплаты по лицевому счету числится уплата налога на доходы физических лиц, а поскольку декларации по НДФЛ налоговыми агентами не представляются, установление того, является ли спорная сумма излишне уплаченной, возможно только по результатам выездной налоговой проверки.
Налоговый агент сообщил инспекторам, что все документы, необходимые для проверки, уничтожены пожаром, а посему проведение соответствующего мероприятия невозможно, и вновь попросил налоговиков перечислить НДФЛ на расчетный счет. Инспекторы повторно отказали в возврате налога, настаивая на необходимости провести выездную проверку.
В итоге, посчитав, что бездействие инспекторов нарушает его права и законные интересы, налоговый агент обратился в арбитражный суд.
А что же суд?
В ходе разбирательства арбитры заняли такую позицию. В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей. Согласно пункту 4 этой же законодательной нормы зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению инспекции. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что данная сумма направляется в тот же бюджет, в который была перечислена излишне уплаченная сумма налога.
Далее по заявлению налогоплательщика и по решению инспекции сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки.
В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Кодекса, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у него недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету, возврат производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).
Пунктом 1 статьи 231 главного налогового закона установлено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода физлица суммы подлежат возврату по представлению налогоплательщиком соответствующего заявления. Следовательно, у налогового агента возникает право на возврат (зачет) излишне уплаченного НДФЛ при наличии доказательств того, что он вернул физлицу излишне удержанные из его дохода суммы.
На основании данных положений законодательства суд предложил налоговому агенту подтвердить дату и основания возникновения переплаты по НДФЛ, а также документально подтвердить наличие оснований для возврата налога, предусмотренных статьей 231 Кодекса. Однако налоговый агент не представил вниманию служителей Фемиды допустимых свидетельств того, что им произведено излишнее перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет.
Помимо всего прочего, арбитры указали, что законодательством не предусмотрено представление налоговыми агентами деклараций по суммам удержанных из дохода работников налогов, и поэтому суммы перечислений НДФЛ формально отражены в лицевом счете как переплата, что, однако, не является доказательством наличия таковой. Для того, чтобы установить факт переплаты по НДФЛ, необходимо иметь данные по размеру выплаченного в соответствующих периодах дохода и о суммах примененных стандартных, социальных и имущественных вычетов в отношении работников организации, сопоставить с суммами удержанного и перечисленного в бюджет налога и уже затем прийти к выводу о том, имеется или отсутствует переплата по налогу.
Также налоговым агентом не было представлено никаких доказательств того, что заявление о возврате налога подано в инспекцию в надлежащий срок. При этом доводы об уничтожении первичных документов пожаром судом приняты не были, поскольку налоговый агент не может восстановить данные документы. При этих обстоятельствах суд пришел к выводу, что инспекция правомерно отказала налоговому агенту в возврате излишне уплаченного налога.
Таким образом, суды предоставляют налоговому агенту возможность доказать возникновение права на возврат (зачет) излишне уплаченного НДФЛ путем представления документов, подтверждающих возврат налогоплательщикам — физическим лицам излишне удержанных из их дохода сумм, а также документально подтвердить наличие оснований для возврата налога, предусмотренных статьей 231 Кодекса.
Юрий Лермонтов
комментарий
Адвокат адвокатской конторы № 25 МКА г. Москвы Андрей Солодихин:
— Действительно, положения статьи 78 НК РФ устанавливают порядок зачета и возврата сумм излишне уплаченного налога налогоплательщиками. Распространяются эти правила и на налоговых агентов. Однако при исполнении обязанностей налогового агента, при исчислении НДФЛ, нормы статьи 78 НК РФ для налогоплательщиков действуют «в усеченном объеме».
Особенности налогообложения доходов физических лиц, источником которых являются налоговые агенты, сформулированы в статье 226 главы 23 Налогового кодекса. Положения статьи 231 Налогового кодекса императивно устанавливают, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Норм, обязывающих или предоставляющих налоговому агенту право произвести зачет излишне удержанных им сумм налога, в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам в главе 23 кодекса не предусмотрено. Поэтому при выявлении излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ налогоплательщик вправе получить излишне удержанный из его доходов налог только путем возврата в порядке статьи 231 кодекса. Для реализации своего права налогоплательщик обращается к налоговому агенту с заявлением о возврате с изложением оснований. То есть, в соответствии с Кодексом, возврат излишне удержанной суммы налога налогоплательщику производит налоговый агент из собственных средств.
Сам налоговый агент будет решать вопрос о переплате налога уже с налоговым органом в порядке статьи 78 налогового кодекса. Здесь и возникнет неопределенность, чей это налог и у кого образовалась переплата — у налогового агента или налогоплательщика.
Поскольку налоговым кодексом однозначно возврат (зачет) в данной ситуации не предусмотрен, возврата (зачета) переплаты НДФЛ налоговому агенту придется добиваться в суде.
Учитывая сложившуюся судебную практику, доказательства самого факта возврата излишне удержанного налога налогоплательщику не достаточно. Налоговому агенту также необходимо доказать факт имеющейся у него «переплаты». Для чего целесообразно заблаговременно
запастись документами. Совокупностью первичных документов должны быть определены размер выплаченного работникам в соответствующих периодах дохода и суммы примененных стандартных, социальных и имущественных вычетов в отношении каждого работника. Расчеты сумм исчисленного и удержанного налога должны точно соответствовать суммам НДФЛ, указанным в платежных документах на перечисление в бюджет.
Необходимость представления таких документов продиктована также требованием Арбитражного процессуального кодекса. При обращении за судебной защитой заявитель (предприниматель, организация) обязаны доказать, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) государственного органа не просто не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, но при этом и нарушают права этого предпринимателя (организации) и их законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают им иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности (статья 198 АПК).
С учетом вышеизложенного, судебную перспективу возможно оценить только в каждом конкретном случае.
taxpravo.ru
Возврат излишне уплаченного налога | Современный предприниматель
Переплатить налоги и сборы в бюджет можно по разным причинам – от неверного расчета до неточностей при оформлении платежных документов. Налоговое законодательство РФ позволяет компаниям вернуть излишне перечисленные налоги или же зачесть такие суммы в счет будущих платежей. Порядок возврата излишне уплаченных налогов имеет заявительный характер. Рассмотрим, как вернуть средства и составить письмо на имя ИФНС.
Из чего состоит порядок возврата излишне уплаченных налогов
В соответствии со стат. 78 НК РФ налогоплательщик вправе зачесть переплату по налогам в счет будущих платежей или вернуть средства. К числу сумм, по которым можно провести зачет/возврат, относятся:
- налоговые сборы,
- недоимка,
- долги по пеням и штрафам.
Обратите внимание! В случае, когда о переплате стало известно ИФНС, инспектор обязан уведомить об этом налогоплательщика в 10-дневный период с момента выявления такого факта (п. 3 стат. 78 НК РФ). При этом по предложению налоговой инспекции или организации/ИП можно провести сверку взаиморасчетов.
Возврат переплаты осуществляется в заявительном порядке. То есть, при наличии письменного заявления налогоплательщика. Самостоятельно оформлять возврат средств ИФНС не вправе. Представить письмо в налоговую инспекцию по месту учета может лично руководитель фирмы/ИП или его представитель. Формат подачи – на бумаге, электронный с усиленной ЭЦП посредством ТКС или через личный кабинет на сайте ФНС.
Как заполнить письмо о возврате излишне уплаченного налога
Заявление (письмо) на возврат переплаты имеет унифицированную форму. Актуальный бланк утвержден ФНС в Приказе № ММВ-7-8/182@ от 14.02.2017 г. (Приложение 8) и применяется с 31.03.2017 г. Документ внешне схож с декларацией и включает в себя:
- Титульный лист – здесь приводятся № (порядковый) письма, код ИФНС, наименование/ФИО заявителя, нормативное основание для возврата средств (статья НК РФ), вид налога и сумма переплаты, КБК и пр. Заверяет достоверность указанной информации подпись руководителя/ИП или представителя налогоплательщика. Во втором случае также приводятся данные документа о подтверждении полномочий.
- Сведения о банковском счете – на этом листе отражаются реквизиты в банке для перечисления средств. В том числе указывается наименование финансового учреждения, №№ расчетного и корреспондентского счетов, БИК, получатель переплаты.
- Сведения о физлице, не имеющем статус ИП – эта страница заполняется только теми физлицами, у которых не указан ИНН.
После того, как выявлен факт переплаты, налогоплательщик подает в ИФНС данное заявление. Затем документ рассматривается в 10-дневный срок. В течение одного месяца со дня получения налоговые органы осуществляют возврат средств в случае положительного решения. При наличии за организацией недоимки (либо неоплаченных пеней или штрафов) возврат сумм производится только после зачета переплаты в счет долгов.
Обратите внимание! Подать заявление налогоплательщик вправе в течение 3-летнего периода с момента осуществления переплаты (п. 7 стат. 78 НК РФ).
Письмо о возврате излишне уплаченного налога – пример
Далее приведен типовой бланк актуального в 2018 году заявления и пример его составления. Имейте в виду, если после предоставления письма в ИФНС был подписан акт сверки, срок рассмотрения начинает исчисляться заново (п. 8 стат. 78 НК РФ). Таким образом, сверку целесообразнее проводить до, а не после подачи письма на возврат средств.
Скачать образец действующего бланка заявления на возврат переплаты по налогам (КНД 1150058) можно ниже.
Скачать образец заполнения заявления на возврат переплаты по налогам.
spmag.ru
Возврат излишне уплаченного НДФЛ налоговым агентом в 2017
Как лучше всего поступить, если бухгалтер «обманул» предпринимателя и удержал НДФЛ в большей сумме, чем это установлено законодательством? В этом случае присутствует возможность возвращения налога, но при этом нужно понимать особенности проведения процедуры в 2017 году.
Обращаясь к налоговому работнику, нужно рассчитывать на проведение исчисления, после чего сумма переплаты будет успешно возвращена. НДФЛ взимается в сумме, которая установлена главной 23 Налогового кодекса – ни больше и ни меньше (первый пункт статьи 226 НК РФ).
Чем может быть обусловлена ситуация
Перед запланированным взаимодействием с налоговым агентом, нужно понять причины переплаченного НДФЛ. Несмотря на то, что данная ситуация оказывается нетипичной, существует возможность для того, чтобы в 2017 году успешно вернуть себе определенную сумму, если будет заполнено правильное заявление. Важно понимать, что завышение суммы может быть обусловлено виной агента или другой причиной.
В случае переплаты НДФЛ по ошибке предполагается вина агента. При этом ситуация может быть обусловлена разными причинами.
- В облагаемую базу оказались включены доходы, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц согласно статье 217 НК РФ.
- Неправильно использована ставка по налогообложению.
- Не предоставлены вычеты, которые могут быть проведены в соответствии с законодательством РФ.
- Произошла арифметическая ошибка во время вычисления окончательной суммы, после чего из бюджета была взята большая сумма.
Для того чтобы отсутствовала такая проблема, как слишком большая сумма НДФЛ уплаченного агентом, рекомендуется взаимодействовать только с настоящими специалистами.
Переплата может быть обусловлена объективными причинами, причем в этом случае к сотруднику налоговой службы невозможно предъявить претензий.
- В течение определенного периода произошло изменение статуса налогоплательщика. Например, лицо стало налоговым резидентом РФ.
- Налоговый резидент, представляющий другую страну, освобожден от выплат. Нужно отметить, что данная процедура может состояться на основе международного договора, который не допускает двойного налогообложения.
- Налогоплательщик не предъявил документы, которые позволяют сотруднику налоговой службы провести вычеты. Данное обстоятельство может быть обусловлено продолжительным оформлением документации.
Вне зависимости от того, что послужило причиной переплаченного НДФЛ, следует повторно провести просчеты в программе 1с, а затем – вернуть нужную сумму. Важно отметить, что в 2017 году подобная возможность предоставляется.
Особенности возвращения НДФЛ
Присутствуют разные возможности исправления ситуации, но в любом случае следует воспользоваться программой 1с ЗУП (зарплата и управление) для проведения верных расчетов, правильно составить и оформить заявление.
Как образуется размер НДФЛ при предоставлении вычета
Сотрудничая с налоговым агентом, нужно знать и понимать особенности образования НДФЛ при имущественном вычете. 220 НК РФ свидетельствует о том, что с первого января 2011 года возврат ошибочно переплаченного НДФЛ может быть проведен с того месяца, когда налогоплательщиком было предоставлено уведомление ИФНС. При этом НДФЛ в прошлые месяцы должно быть исчисленным без имущественного вычета, в результате чего излишнее удержание налога оказывается невозможным, потому переплаченного не существует.
Только если налоговым агентом НДФЛ был неправомерно удержан без учета имущественного вычета, можно представить заявление, воспользоваться программой 1с ЗУП и вернуть нужную сумму себе из бюджета государственных органов. Кроме этого, требуется уведомление из налоговой службы. Данные аспекты описаны в пункте четвертый статьи 220 НК РФ.
Совет! Самый простой исправления ситуации для работодателя, который беспокоится о соблюдении законодательства и развитии своего бизнеса, — это зачет НДФЛ уплаченного агентом в счет последующих удержаний. Данная процедура может быть проведена на основе второго и третьего пункта статьи 226 НК.
Второй пункт статьи 226 НК РФ определяет, что исчисление сумм с помощью программы 1с ЗУП должен быть проведен с зачетом сумм налога, который были удержаны прежде. В этом случае ошибка, связанная с излишним НДФЛ работодателя успешно решается. Однако при выполнении операций налоговым агентом нужно учитывать исключения.
- Доходы от долевого участия.
- Прибыль от операций с использованием ценных бумаг.
- Доход, налог с которых должен быть уплачен налогоплательщиком самостоятельно.
- Доходы, описанные в статьях 214.3, 214.4, 227, 227.1, 228 НК РФ.
Нужно отметить, что при расчетах налоговым агентом при доходах, которые облагаются по ставке 13%, действуют уникальные правила. Исчисление должно осуществляться нарастающим итогом с начала года. При этом сумма налога, которая должна быть уплачена за определенный месяц, представляет собой разницу между начисленным и уплаченным НДФЛ с начала периода. Таким образом, сумма НДФЛ уплаченного агентом может быть учтена при последующем месяце. Зачет должен проводиться в автоматическом режиме, но это оказывается возможным не всегда.
В 2017 году присутствует возможность для возврата НДФЛ, сумма которого была зачислена налоговым агентом. В этом случае становится поистине важным проведение правильных расчетов в программе 1с ЗУП, так как только в этом случае можно успешно решить существующую проблему работодателя.
Возможности налогового агента
Внимание! Нужно понимать, что действия агента от налогового агентства являются ограниченными так, как во многих случаях требуется оформленное заявление для инспекции, причем должен использоваться правильный образец документа для рассмотрения заявки.
Какие ограничения в 2017 году продолжают проявляться
- Истек период по НДФЛ, причем расчеты успешно завершены, несмотря на излишнее удержание налога. В этом случае процедура не может быть проведена налоговым агентом, потому предприниматель должен обратиться в налоговую службу по месту жительства, заполнив декларацию по форме 3-НДФЛ.
- Сумма ошибки и размер НДФЛ уплаченного агентом от работодателя оказались слишком большими. В этом случае также нужно взаимодействовать с налоговым органом по месту регистрации. По данной причине специалист должен успешно пользоваться программой 1с ЗУП и проводить только правильные расчеты.
Какие правила НК РФ должны соблюдаться
В 2017 году существуют определенные правила НК РФ, которые должны быть соблюдены. Порядок проведения процедуры описан в первом пункте статьи 231.
- Агент должен сообщить налогоплательщику о том, что произошло удержание налога в большей сумме.
- Расчеты должны проводиться в безналичной форме.
- После обнаружения ошибки в налоговых расчетах, несмотря на использование 1с ЗУП, уведомление должно произойти в течение десяти дней, перечисление – в течение трех месяцев после того, как налогоплательщик представит заявление, используя стандартный образец документа.
- Источник оплаты. Перечисление должно проводиться из бюджетной системы РФ или из доходов налогоплательщика, других лиц, которые получают прибыль от предпринимателя.
- Исполнитель возврата. Налоговый агент должен проводить возврат. В некоторых случаях исполнителем является налоговый орган.
Документы для проведения процедуры
Какие документы в 2017 году требуются для того, чтобы произошло возвращение размера НДФЛ ошибочно переплаченного:
- Бухгалтерская справка, составленная агентом налоговой службы.
- Уведомление налогоплательщику.
- Заявление, которое должно быть составлено с учетом того, какой образец является действительным.
После того, как заявление налогоплательщика, который использовал стандартный образец, было оформлено, другие документы были составлены в единый пакет, будет произведен возврат излишне удержанного НДФЛ с учетом действующего законодательства РФ.
paperdoc.ru