Упрощенная система налогообложения в 2019 году для ип отчетность: Важные изменения УСН в 2019 году — СКБ Контур

состав, сроки сдачи — Kontur Extern.

Состав отчетности по УСН

По итогам календарного года все налогоплательщики, выбравшие УСН, должны предоставить следующие формы отчетов:

Основные формы отчетности:

1. Декларация УСН.

Срок сдачи – до 31 марта года, следующего за отчетным.

2. Бухгалтерская отчетность – баланс, отчет о прибылях и убытках.

Срок сдачи – до 31 марта года, следующего за отчетным.

Отчетность по сотрудникам:

1. Отчет в Пенсионный фонд по форме СЗВ-М.

Срок сдачи – до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Для 2019 года: до 15 февраля, 15 марта, 15 апреля, 15 мая, 17 июня, 15 июля, 15 августа, 16 сентября, 15 октября, 15 ноября и 16 декабря.

2. Отчет в Пенсионный фонд по форме СЗВ-Стаж.

Срок сдачи – не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.

3.

Отчет в Налоговую службу по форме 6-НДФЛ.

Сдается ежеквартально. За I квартал – не позднее 30 апреля, за I полугодие – не позднее 31 июля, за 9 месяцев – не позднее 31 октября, за год – до 01 апреля года, следующего за отчетным.

4. Отчет в Фонд социального страхования по форме 4-ФСС.

Срок сдачи в электронном виде – не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным. На бумажном носителе — не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

5. Отчет в Налоговую службу по форме 2-НДФЛ.

Срок сдачи – не позднее 01 апреля года, следующего за отчетным.

6. Расчет по страховым взносам по форме КНД 1151111 в ИФНС.

Срок сдачи – до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

7. Отчет в ИФНС о среднесписочной численности сотрудников по форме КНД 1110018.

Срок сдачи – не позднее 20 января года, следующего за отчетным.

Отчетность отдельных групп налогоплательщиков:

1. Декларация по налогу на прибыль.

Представляется в ИФНС ежемесячно или ежеквартально.

2. Декларация НДС.

Срок сдачи – не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

3. Декларация по налогу на имущество.

Срок сдачи – не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

4. Декларация по транспортному налогу.

Срок сдачи – не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным.

5. Декларация по негативному воздействию на окружающую среду.

Срок сдачи – не позднее 10 марта года, следующего за отчетным.

6. Декларация по водному налогу.

Срок сдачи – не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

7. При совмещении УСН и ЕНВД – декларация по Единому налогу на вмененный доход.

Срок сдачи – не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Все перечисленные выше виды отчетности по упрощенной системе налогообложения юридические лица и индивидуальные предприниматели могут формировать и отправлять в системе Контур Экстерн. Одно из важнейших преимуществ представления отчетов по УСН в электронном виде – это автоматическая проверка на предмет ошибок и возможность подать отчет буквально в последние минуты установленного срока.

сроки сдачи, штрафы за нарушения

Этот материал обновлен 02.02.2021

Предпринимателям на упрощенной системе налогообложения (УСН) вести учет проще, чем на общей системе. Но им нужно заполнять отчетность для налоговой и других ведомств:

Юлия Занкевич

редактор Тинькофф-бизнеса

Антон Дыбов

эксперт по налогообложению

1. Вести книгу учета доходов и расходов.
2. Отчитываться за работников в налоговую, пенсионный фонд и фонд социального страхования.
3. В особых случаях сдавать отчетность в Росстат, подавать декларацию по косвенным налогам и по НДС.

Рассказываем, как должны отчитываться предприниматели на УСН.

Сроки сдачи отчетности

Отчетность всех ИП на упрощенной системе налогообложения

Декларация по УСН
Куда и как часто сдавать	В налоговую, 1 раз в год
Срок сдачи	До 30 апреля следующего года

Декларация по УСН

Куда и как часто сдавать

В налоговую, 1 раз в год

Срок сдачи

до 30 апреля следующего года

Отчетность ИП с работниками на упрощенной системе налогообложения

2-НДФЛ
Куда и как часто сдавать	В налоговую, 1 раз в год. В последний раз сдают в налоговую за 2020 год. С 2021 года справки о доходах физических лиц включены в годовой отчет 6-НДФЛ.
Срок сдачи	До 1 марта 2021 года

Куда и как часто сдавать

В налоговую, 1 раз в год. В последний раз сдают в налоговую за 2020 год. С 2021 года справки о доходах физических лиц включены в годовой отчет 6-НДФЛ.

Срок сдачи

До 1 марта 2021 года

6-НДФЛ
Куда и как часто сдавать	В налоговую, ежеквартально, нарастающим итогом
Срок сдачи	До 30 апреля — за 1 квартал До 31 июля — за полугодие До 31 октября — за 9 месяцев До 1 марта — за предыдущий год

Куда и как часто сдавать

В налоговую, ежеквартально, нарастающим итогом

Срок сдачи

До 30 апреля — за 1 квартал
До 31 июля — за полугодие

До 31 октября — за 9 месяцев
До 1 марта — за предыдущий год

Расчет по страховым взносам (РСВ)
Куда и как часто сдавать	В налоговую, ежеквартально, нарастающим итогом
Срок сдачи	До 30 апреля — за 1 квартал До 30 июля — за полугодие До 30 октября — за 9 месяцев До 30 января — за предыдущий год

Расчет по страховым взносам (РСВ)

Куда и как часто сдавать

В налоговую, ежеквартально, нарастающим итогом

Срок сдачи

До 30 апреля — за 1 квартал
До 30 июля — за полугодие
До 30 октября — за 9 месяцев
До 30 января — за предыдущий год

СЗВ-М
Куда и как часто сдавать	В пенсионный фонд, ежемесячно
Срок сдачи	До 15 числа каждого месяца

Куда и как часто сдавать

В пенсионный фонд, ежемесячно

Срок сдачи

До 15 числа каждого месяца

Сведения о стаже: СЗВ-стаж и ОДВ-1
Куда и как часто сдавать	В пенсионный фонд, 1 раз в год
Срок сдачи	До 1 марта следующего года

Сведения о стаже: СЗВ-стаж и ОДВ-1

Куда и как часто сдавать

В пенсионный фонд, 1 раз в год

Срок сдачи

До 1 марта следующего года

Сведения о трудовой деятельности: СЗВ-ТД

Куда и как часто сдавать

В пенсионный фонд по итогам месяца важного кадрового мероприятия, а иногда и чаще

Срок сдачи

При приеме или увольнении работника — не позднее следующего рабочего дня
При постоянном переводе работника, присвоении ему новой квалификации с записью в трудовую, а также при подаче им заявления о выборе формы трудовой книжки — до 15 числа следующего месяца

Сведения о трудовой деятельности: СЗВ-ТД
Куда и как часто сдавать	В пенсионный фонд по итогам месяца важного кадрового мероприятия, а иногда и чаще
Срок сдачи	При приеме или увольнении работника — не позднее следующего рабочего дня При постоянном переводе работника, присвоении ему новой квалификации с записью в трудовую, а также при подаче им заявления о выборе формы трудовой книжки — до 15 числа следующего месяца

4-ФСС
Куда и как часто сдавать	В фонд социального страхования, ежеквартально, нарастающим итогом
Срок сдачи	До 20 апреля в бумажном виде или до 25 апреля в электронном виде — за 1 квартал До 20 июля или до 25 июля — за полугодие До 20 октября или до 25 октября — за 9 месяцев До 20 января или до 25 января — за предыдущий год

Куда и как часто сдавать

В фонд социального страхования, ежеквартально, нарастающим итогом

Срок сдачи

До 20 апреля в бумажном виде или до 25 апреля в электронном виде — за 1 квартал
До 20 июля или до 25 июля — за полугодие
До 20 октября или до 25 октября — за 9 месяцев
До 20 января или до 25 января — за предыдущий год

Отчетность ИП на упрощенной системе налогообложения в отдельных случаях

Статистика
Куда и как часто сдавать	В Росстат
Срок сдачи	По приказу Росстата

Куда и как часто сдавать

В Росстат

Срок сдачи

По приказу Росстата

Статистическое наблюдение бывает сплошное и выборочное — по отдельным видам деятельности или другим критериям, которые определяет Росстат.

Если ИП попал в выборку, то при проверке по ИНН или коду ОКПО на сайте Росстата появятся формы и сроки представления запрашиваемых отчетов. ИП обязаны сами проверять, попали они в выборку или нет. Если попали — надо сдавать отчет. Срок сдачи определяется в приказе Росстата, которым утверждена статистическая форма.

Раз в 5 лет проводятся сплошные статистические наблюдения за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства. В 2021 году проводится сплошное статистическое наблюдение за 2020 год. Всем предпринимателям надо сдать в Росстат отчет по форме № 1-предприниматель «Сведения о деятельности ИП за 2020 год».

Форму нужно сдать до 1 апреля 2021 года в электронном виде (на сайте Росстата при наличии электронной подписи или через операторов электронного документооборота).

Согласно приказу Росстата, форму с 1 марта по 1 мая 2021 года можно сдавать на портале госуслуг, но пока такая возможность на портале не реализована.

Декларация по косвенным налогам
Куда и как часто сдавать	В налоговую, при ввозе товаров из стран ЕАЭС: Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии
Срок сдачи	До 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету

Декларация по косвенным налогам

Куда и как часто сдавать

В налоговую, при ввозе товаров из стран ЕАЭС: Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии

Срок сдачи

До 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету

Декларация по НДС
Куда и как часто сдавать	В налоговую, ежеквартально
Срок сдачи	До 25 апреля — за 1 квартал До 25 июля — за 2 квартал До 25 октября — за 3 квартал До 25 января следующего года — за 4 квартал

Декларация по НДС

Куда и как часто сдавать

В налоговую, ежеквартально

Срок сдачи

До 25 апреля — за 1 квартал
До 25 июля — за 2 квартал
До 25 октября — за 3 квартал
До 25 января следующего года — за 4 квартал

Декларация по водному налогу
Куда и как часто сдавать	В налоговую, ежеквартально
Срок сдачи	До 20 апреля — за 1 квартал До 20 июля — за 2 квартал До 20 октября — за 3 квартал До 20 января следующего года — за 4 квартал

Декларация по водному налогу

Куда и как часто сдавать

В налоговую, ежеквартально

Срок сдачи

До 20 апреля — за 1 квартал
До 20 июля — за 2 квартал
До 20 октября — за 3 квартал
До 20 января следующего года — за 4 квартал

Если крайний срок сдачи выпадает на выходной, он переносится на первый рабочий день.

Обязательные отчеты ИП на УСН

Декларацию можно сдать в бумажном или электронном виде. В бумажном — привезти в налоговую лично или отправить по почте, в электронном — через сайт налоговой или с помощью сервисов бухгалтерии.

Онлайн-бухгалтерия Тинькофф

Книга учета доходов и расходов (КУДИР). Она нужна, чтобы рассчитать налоговую базу по упрощенному налогу. КУДИР не нужно никуда сдавать — заполняйте ее и предъявите, если налоговая попросит при проверке.

Форма КУДИР и порядок ее заполнения

Предприниматели на УСН «Доходы минус расходы» учитывают в книге все доходы и расходы. Расходы нужно подтвердить копиями чеков, квитанций. ИП на упрощенке «Доходы» записывают в КУДИР доходы.

Книгу можно распечатать и заполнять вручную. Или вести в электронном виде, а в конце года распечатать уже готовую. Если вы начали вести книгу на бумаге, а потом решили перенести данные в компьютер, так и сделайте: это не запрещено.

Отчетность ИП с наемными работниками

После заключения договора с первым наемным работником ИП должен в течение 30 дней зарегистрироваться в фонде социального страхования. В пенсионном фонде регистрироваться не нужно, это происходит автоматически.

Кроме этого, придется сдать несколько отчетов.

2-НДФЛ. Подается в налоговую ежегодно. Это справка по каждому человеку о том, сколько вы ему заплатили и сколько удержали налога за предыдущий год. Если доходы от вас получили больше 10 человек, обязательно сдавать в электронном виде. В последний раз 2-НДФЛ сдают в налоговую за 2020 год. С 2021 года справки о доходах физических лиц включены в годовой отчет 6-НДФЛ.

Справки нужно подать не позднее 1 марта года, следующего за отчетным. С признаком «1» — на всех лиц, получивших доходы. И дополнительные справки с признаком «2» на людей, с дохода которых не было возможности удержать налог. Например, если друг взял у ИП беспроцентный заем.

6-НДФЛ. Внутри года подается в налоговую ежеквартально — до последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а за год — до 1 марта следующего года. Это обобщенный расчет по всем сотрудникам. В форме 6-НДФЛ указывают доходы и суммы налога по ставкам 13, 30 и 35%, начисленные и удержанные по всем сотрудникам, нарастающим итогом с начала года. Приложением к годовому отчету 6-НДФЛ, начиная с отчетности за 2021 год, являются справки о доходах каждого работника.

Как вести бизнес по закону

И зарабатывать больше на своем деле. Подпишитесь на ежемесячную рассылку для предпринимателей и получайте важные статьи и новости о бизнесе

Расчет по страховым взносам (РСВ). Подается в налоговую каждый квартал — до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В этом отчете показывают, сколько страховых взносов предприниматель начислил за сотрудников. Включают взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), медицинское (ОМС), страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ). С 2020 года в РСВ указывают среднесписочную численность работников. В отчет включают сотрудников, оформленных по трудовому договору и с основным местом работы у ИП.

Чтобы рассчитать среднесписочную численность, складывают число работников за каждый месяц и делят сумму на 12. Результат округляют до целого. В расчете много нюансов, поэтому если работников много, то лучше привлекать бухгалтера.

Правила расчета среднесписочной численности

Сведения о стаже: СЗВ-СТАЖ и ОДВ-1. Подаются в пенсионный фонд один раз в год — не позднее 1 марта года, следующего за отчетным. Это форма со сведениями о страховом стаже всех работников.

Сведения о застрахованных лицах: СЗВ-М. Подаются в пенсионный фонд ежемесячно — до 15 числа месяца, следующего за отчетным. В отчет включают всех работников, которые оформлены по следующим договорам:

1. По трудовым и гражданско-правовым договорам.
2. По договорам авторского заказа.
3. По договорам об отчуждении исключительного права.
4. По издательским лицензионным договорам.
5. По лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений науки, литературы, искусства.

Если предприниматель заказал дизайнеру сайт и заключил с ним договор об оказании услуг, дизайнера тоже нужно включить в СЗВ-М.

Сведения о трудовой деятельности: СЗВ-ТД. Сведения о трудовой деятельности по форме СЗВ-ТД подают только на людей, с которыми заключены трудовые договоры. Если договор гражданско-правовой или авторский, можно не отчитываться.

СЗВ-ТД сдают в ПФР:

• при приеме или увольнении работника — не позднее следующего рабочего дня;
• при постоянном переводе сотрудника, присвоении ему новой квалификации с записью в трудовую, а также при подаче им заявления о выборе формы трудовой книжки — до 15 числа следующего месяца.

В 2021 году до 15 февраля отправляют отчет на всех работников, которые работали на 1 января 2020 года и на которых не отправили форму в 2020 году

4-ФСС. Подается в фонд социального страхования раз в квартал. В отчете 4-ФСС отражают взносы на травматизм — от 0,2 до 8,5%. Дополнительно нужно указывать информацию о больничных по производственным травмам, несчастных случаях на производстве, обязательных медосмотрах сотрудников.

Дополнительная отчетность ИП на УСН

В некоторых случаях предприниматели на упрощенной системе налогообложения должны подавать дополнительные отчеты.

Декларация по косвенным налогам. Ее сдают предприниматели, которые ввозят в Россию товары из ЕАЭС: Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии. Отчитываться в налоговую нужно каждый месяц, до 20 числа, следующего за месяцем, когда импортные товары приняли к учету.

Скачать форму декларации в системе «Консультант-плюс»

Декларация по НДС. Эту декларацию нужно подавать, если ИП на УСН по ошибке выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС или выступил в роли налогового агента по НДС. Такое бывает, если предприниматель покупает металлолом или макулатуру у продавца — плательщика НДС. Или если покупает или арендует землю, недвижимость напрямую у государства, региона или муниципалитета.

В этих случаях нужно отчитаться до 25 числа месяца, следующего за кварталом выставления счета-фактуры либо квартала совершения операции, по которой ИП стал налоговым агентом по НДС.

Декларацию по НДС, даже нулевую, сдают только электронно, на бумаге — нельзя.

Декларация по водному налогу. Ее подают, если есть основания для начисления, например при использовании воды из реки для полива полей. Декларацию сдают раз в квартал, до 20 числа.

Нулевая отчетность ИП на УСН

Бывает, что ИП открыто, но предприниматель не работает и ничего не зарабатывает. В таком случае он все равно сдает налоговую декларацию, ее называют нулевой.

УСН «Доходы». Предприниматели не заносят в нулевую декларацию уплаченные суммы страховых взносов и торгового сбора. Эти платежи уменьшают налог на упрощенке. При нулевых оборотах налога нет, поэтому уменьшать нечего.

УСН «Доходы минус расходы». ИП заносят в декларацию уплаченные страховые взносы и торговый сбор. При нулевых доходах эти расходы формируют убыток предпринимателя. Его можно внести в расходы в будущем, за счет чего снизить налог на упрощенке.

Например, предприниматель в 2020 году не работал, заплатил обязательные взносы на пенсионное и медицинское страхование — 40 874 Р. Доходов не было, поэтому год закончен с убытком 40 874.

В 2021 году ИП возобновил работу. Его доходы — 800 000 Р, расходы — 500 000 Р. При расчете налога за 2021 год можно учесть убыток 2020 года.

Получаем налог УСН: 15% × (800 000 − 500 000 − 40 874) = 38 869 Р.

Этот убыток необязательно учитывать в следующем году: это можно сделать в течение 10 лет. Потом неиспользованный убыток сгорает.

Второй лист нулевой декларации для УСН «Доходы». Во всех полях нулевого отчета, которые остались незаполненными, нужно поставить прочерки

Даже если у предпринимателя с нулевыми оборотами числятся только работники в отпуске за свой счет и он не начисляет им зарплату, отчетность все равно придется сдавать:

1. В пенсионный фонд: сведения о сотрудниках СЗВ-М — ежемесячно, СЗВ-СТАЖ, ОДВ-1 — ежегодно.
2. В налоговую: нулевой расчет по страховым взносам (РСВ) — ежеквартально. Если все работники уволены, сдавать РСВ не надо.

А вот форму СЗВ-ТД сдавать не нужно — ведь с персоналом ничего не происходит.

Форму 6-НДФЛ тоже сдавать не надо — ее сдают только в случае, когда ИП начисляет доход в пользу физического лица. Если же ИП не начисляет в пользу физических лиц доходы, он не является налоговым агентом, а следовательно, не обязан представлять «нулевую» форму 6-НДФЛ.

Если предприниматель не вел деятельность, но забыл отправить работников в отпуск, по закону нужно начислять зарплату, платить с нее взносы и отчитываться по всем формам.

Штрафы за нарушения при сдаче отчетности по УСН

Если не сдавать отчетность вовремя или заполнять с грубыми ошибками, намеренно искажать данные — можно получить штраф. Собрали их все в таблицу.

Штрафы за нарушения при сдаче отчетности по УСН

Нарушение	Штраф	Основание для штрафа
Опоздание со сдачей декларации по УСН, расчета по страховым взносам (РСВ)	от 5 до 30% суммы неуплаченного в срок налога или взноса за каждый полный либо неполный месяц просрочки, но не менее 1000 Р	ст.  119 НК РФ
Опоздание со сдачей отчета 4-ФСС	от 5 до 30% суммы неуплаченного в срок налога или взноса за каждый полный либо неполный месяц просрочки, но не менее 1000 Р	ст. 26.30 ФЗ № 125-ФЗ
Непредставление по требованию налоговой КУДИР	200 Р за каждую справку	ст. 126 НК РФ
Опоздание со сдачей 6-НДФЛ	1000 Р за каждый полный либо неполный месяц просрочки	ст. 126 НК РФ
Непредставление прошитой и пронумерованной КУДИР	от 10 000 до 30 000 Р	ст. 120 НК РФ
Непредставление первичных документов, которые подтверждают расходы	от 10 000 до 30 000 Р	ст. 120 НК РФ
Занижение налоговой базы или базы для расчета страховых взносов из-за неверных подсчетов	20% от суммы неуплаченного налога или взносов, но не менее 40 000 Р	ст. 120, ст. 122 НК РФ
Ошибки в 6-НДФЛ	500 Р за каждый отчет	ст. 126.1 НК РФ
Опоздание со сдачей или ошибки в отчетах СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ	500 Р за каждого сотрудника, по которому не подали сведения	ч. 3 ст. 17 ФЗ № 27-ФЗ
Опоздание со сдачей или ошибки в форме СЗВ-ТД	Предупреждение или штраф от 30 000 до 50 000 Р	ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ

Опоздание со сдачей декларации по УСН, расчета по страховым взносам (РСВ)

Штраф

от 5 до 30% суммы неуплаченного в срок налога или взноса за каждый полный либо неполный месяц просрочки, но не менее 1000 Р

Основание для штрафа

ст. 119 НК РФ

Опоздание со сдачей отчета 4-ФСС

Штраф

от 5 до 30% суммы неуплаченного в срок налога или взноса за каждый полный либо неполный месяц просрочки, но не менее 1000 Р

Основание для штрафа

ст. 26.30 ФЗ № 125-ФЗ

Непредставление по требованию налоговой КУДИР

Штраф

200 Р за каждую справку

Основание для штрафа

ст. 126 НК РФ

Опоздание со сдачей 6-НДФЛ

Штраф

1000 Р за каждый полный либо неполный месяц просрочки

Основание для штрафа

ст. 126 НК РФ

Непредставление прошитой и пронумерованной КУДИР

Штраф

от 10 000 до 30 000 Р

Основание для штрафа

ст. 120 НК РФ

Непредставление первичных документов, которые подтверждают расходы

Штраф

от 10 000 до 30 000 Р

Основание для штрафа

ст. 120 НК РФ

Занижение налоговой базы или базы для расчета страховых взносов из-за неверных подсчетов

Штраф

20% от суммы неуплаченного налога или взносов, но не менее 40 000 Р

Основание для штрафа

ст. 120, ст. 122 НК РФ

Ошибки в 6-НДФЛ

Штраф

500 Р за каждый отчет

Основание для штрафа

ст. 126.1 НК РФ

Опоздание со сдачей или ошибки в отчетах СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ

Штраф

500 Р за каждого сотрудника, по которому не подали сведения

Основание для штрафа

ч. 3 ст. 17 ФЗ № 27-ФЗ

Опоздание со сдачей или ошибки в форме СЗВ-ТД

Штраф

Предупреждение или штраф от 30 000 до 50 000 Р

Основание для штрафа

ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ

Для неверного расчета по страховым взносам есть послабление. Если предприниматель подал этот отчет вовремя, штрафа за неточные данные можно избежать. Налоговая отправит уведомление об ошибках — и с этого момента у предпринимателя будет 5 дней на исправление документа, если он подавал отчет в электронном виде, и 10 дней — если на бумаге.

Если у предпринимателя много сотрудников или нужно отчитываться по НДС, в документах легко ошибиться. Законы меняются, статьи устаревают — из-за этого потом могут быть проблемы с налоговой. Мы рекомендуем не решать сложные вопросы по статьям из интернета и обратиться к опытному бухгалтеру.

Бухгалтерское обслуживание в Тинькофф

Отчетность ИП — 2019 | Современный предприниматель

Подачу в ИФНС определенного комплекта документов предусматривает сдача отчетности ИП за 2018 год. Набор отчетных форм зависит от применяемого субъектом хозяйствования налогового режима и от наличия у предпринимателя работников. Самый объемный список отчетности характерен для ИП на ОСНО, имеющих наемный персонал.

Отчетность ИП без работников

Использующие ОСНО ИП обязаны ежегодно отчитываться по своим доходам — делается это подачей декларации 3-НДФЛ. Также для расчета размера авансовых платежей вновь зарегистрированным коммерсантам (или перешедшим на ОСНО) надо представить форму 4-НДФЛ. Ее отличие в том, что в ней фиксируется объем не фактических, а прогнозных доходных поступлений. Срок подачи 4-НДФЛ не имеет единого для всех субъектов хозяйствования дня – он зависит от того, когда ИП получил свой первый доход на ОСНО: подать «прогнозную» декларацию следует в течение 5 дней через месяц после первой выручки.

Отчетность ИП 2019 будет содержать декларационные формы по НДС. Их предприниматели на ОСНО подают на общих основаниях с юридическими лицами. ИП-спецрежимники должны отчитываться по НДС, выставляя контрагентам счета-фактуры или исполняя обязанности налогового агента.

Если предприниматель владеет недвижимостью, транспортом, налог на имущество и ТС он платит как физлицо — на основании уведомлений из ИФНС, отчеты по этим обязательствам им не составляются.

Несколько иной комплект представляет собой отчетность ИП на УСН 2019. У упрощенцев отсутствует обязанность отчитываться по НДС (кроме вышеназванных случаев) или НДФЛ. Отчетность ИП на УСН будет состоять из декларации по УСН. Декларация ежегодная, в течение года вносятся авансовые платежи (ежеквартально).

Отчетность ИП на ЕНВД состоит из декларации по вмененному налогу. Условия ее сдачи аналогичны требованиям к юридическим лицам – ежеквартально.

Ежегодно, до 1 апреля, должны сдавать соответствующие декларацию и предприниматели на ЕСХН.

Нулевую отчетность ИП допустимо составлять в виде «Единой упрощенной налоговой декларации». Она подается ежеквартально. Право на ее представление появляется у налогоплательщика при условии, что в рассматриваемом периоде не просто отсутствует объект налогообложения, но и не было движения денег (по банку, в кассе).

К ИП без отчетности можно отнести предпринимателей без наемных работников, работающих по патенту. Они не сдают по производимым за патенты платежам никакой отчетности.

Налоговая отчетность ИП не предусмотрена и для предпринимателей, зарегистрировавшихся в ФНС в качестве самозанятых лиц. Эта система налогообложения начнет применяться в тестовом режиме с 2019 года в нескольких регионах. За них налоговые обязательства рассчитывает налоговая инспекция, сумма к уплате будет выставляться через мобильное приложение.

Какую отчетность сдает ИП-работодатель

Частные предприниматели, использующие наемный труд, помимо основных отчетных форм, характеризующих итоги хозяйственной деятельности, должны представлять в контролирующие органы ряд отчетов по доходам своих работников (независимо от режима налогообложения). Комплект отчетности работодателей, в т.ч. отчетность ИП-УСН (работники) 2018-2019 включает:

Какая подается отчетность ИП в 2019 году – таблица содержит сводные данные по всем основным формам:

Вид отчета	Условия сдачи, бланки отчетности для ИП
3-НДФЛ (ИП на ОСНО)	Успеть надо до 30 апреля 2019 года (новая форма утв. ФНС приказом № ММВ-7-11/569@ от 03.10.2018 г.)
4-НДФЛ (ИП на ОСНО)	Приказ ФНС от 27.10.2010 № ММВ-7-3/768@. На подготовку документа предпринимателю дается 5 дней спустя месяц после получения первых доходных поступлений в текущем году
2-НДФЛ (ИП с работниками)	Форма претерпела изменения (приказ ФНС № ММВ-7-11/566@ от 02.10.2018 г.). Справка за 2018 г. с признаком «2» сдается не позже 01.03.2019, с признаком «1» — 01.04.2019
6-НДФЛ (ИП с работниками)	(Приказ ФНС № ММВ-7-11/450@ от 14.10.2015 (ред. от 17.01.2018) Сдается ежеквартально до окончания следующего за отчетным периодом месяца (за 2018 год – 01.04.2019)
Декларация по НДПИ	Подается ежемесячно (до конца следующего месяца за отчетным) только при наличии оснований для уплаты налога (Приказ ФНС № ММВ-7-3/197@ от 14.05.2015 (ред. от 17.04.2017)
Декларация по НДС (налогоплательщики, налоговые агенты, «спецрежимники», выставлявшие счета-фактуры)	До 25 числа месяца после квартала (Приказ ФНС РФ № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014, с 2019 ожидаются изменения в бланке)
Декларация по УСН (ИП, применяющие «упрощенку»)	Декларационная форма-2018 от ИП должна быть получена налоговиками не позже 30.04.2019 (приказ ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99)
Декларация по ЕСХН (ИП-сельхозпроизводители)	Срок подачи за 2018 истекает 01.04.2019 (бланк утв. 28.07.2014 приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/384@)
Декларация ЕНВД (ИП-«вмененщики»)	Подается поквартально до 20 числа следующего месяца, срок за 4 квартал 2018 – 21.01.2019 (приказ ФНС № ММВ-7-3/414@ от 26.06.2018)
Сведения по средне-списочной численности (ИП с работниками)	Сдают только те предприниматели, которые в отчетном периоде состояли в трудовых отношениях с физлицами (крайний срок сдачи – 21.01.2019), сведения отражаются за истекший 2018 год
СЗВ-М (ИП с работниками)	Ежемесячная отчетность работодателей, подается 15 числа следующего месяца (утв. постановлением ПФР от 01.02.2016 г. № 83п )
СЗВ-СТАЖ (ИП с работниками)	Сдается ежегодно – крайней датой за 2018г. станет 01.03.2019 (постановление ПФР от 11.01.2017 № 3п)
Расчет по страховым взносам (ИП с работниками)	Ежеквартальная форма сдается не позже 30 числа месяца после отчетного периода. 30.01.2019 – отчет за 2018г. (приказ ФНС № ММВ-7-11/551@ от 10.10.2016)
4-ФСС (ИП с работниками)	Отражает взносы на травматизм, подается в Фонд соцстраха ежеквартально в месяце после отчетного периода (20 числа – на бумаге, 25 числа – электронно). За 2018 год — 21 и 25 января 2019г. соответственно (приказ ФСС РФ № 381 от 26.09.2016 (ред. от 07.06.2017)

 

Отчётность ИП в 2019 году. Что, когда и где сдавать?

Все отчёты, которые необходимо сдавать индивидуальному предпринимателю можно поделить на несколько категорий. Что мы и сделаем, а потом на каждой категории остановимся подробнее.

Категории отчётностей:

1. Отчётность по основным налогам (исходя из системы налогообожения).
2. Отчётность по другим налогам (если есть).
3. Отчётность по наёмным сотрудникам (есть они наняты).
4. Отчётность по кассе (в том случае, если ведётся работа с наличностью).

Теперь перейдём к рассмотрению каждой категории отдельно и узнаем подробности.

Отчётность по основным налогам

Примечание: в том случае, если совмещается два режима налогообложения (редкие случаи), то сдаётся две декларации.

Все отчётности по этой категории идут в федеральную налоговую. Для удобства разберём отдельно тему по вариантам налогообложения.

ОСНО. Основная система налогообложения.

Содержит три отчётности.

• 3-НДФЛ. Эту отчётность предпринимателю необходимо составлять за один отчётный год. Сдача отчёта регламентируется 30-ым апреля следующего за отчётным года.

Скачать форму 3-НДФЛ (877 КБ)

• 4-НДФЛ. Этот вариант нужно составлять как только у вас прошла первая доходная операция. Сдаётся в течение пяти дней после того, как закончился месяц, в котором была эта операция. Нужно новым предпринимателям.

Скачать форму 4-НДФЛ (501 КБ)

• Декларация по НДС. Ежеквартальная. Регламент подачи – до 25-ого числа месяца следующего за отчётным периодом.

Скачать Декларацию по НДС (832 КБ)

УСН. Упрощённая система налогообложения.

Сдаётся один отчёт.

• Декларация УСН. Такой документ составляется один раз за год. Регламент подачи – до 30-ого апреля следующего за отчётным периодом года.

Скачать Декларацию УСН (431 КБ)

ЕНВД. Единый налог на вменённый доход.

Как и на упрощёнке, сдаётся только одна декларация.

• Декларация ЕНВД. Срок подачи – 20-ое апреля следующего за кварталом отчётности месяца. Ежеквартальная.

Скачать Декларацию ЕНВД (604 КБ)

ПСН. Патент. Патентный режим.

• Сдавать ничего не нужно, налог платится во время получения патента. Заранее.

ЕСХН. Единый сельскохозяйственный налог.

Сдаётся две отчётности. Причём, платить НДС на ЕСХН стало необходимым только с 1 января 2019 года. Ранее, как и все специальные режимы, единый сельсхоз налог подразумевал отчётность только по основной декларации.

• Декларация ЕСХН. Сдавать нужно ежегодно. Отчётный период – один год. Регламент подачи – 31-ое марта следующего за отчётным года.

Скачать Декларацию ЕСХН (203 КБ)

 

• Декларация по НДС. Составляется за отчётный квартал. Регламент подачи — 25-ое число месяца, идущего после отчётного кваратала.

Ещё немного о совмещеных режимах.

Совмещают, как правило, упрощёнку и вменёнку. Если идёт совмещение, то сдаётся две декларации. Соответственно при совмещении именно этих режимов, сдавать нужно будет и декларацию УСН, и декларацию ЕНВД.

Но в том случае, если совмещается ПСН (патентная система) с какой-либо другой, то декларация составляется только одна. Просто потому, что у ПСН нет никаких отчётностей.

КУДиР для режимов налогообложения

Для каждого режима предусмотрено ведения своей книги учёта доходов и расходов (КУДиР). То есть, для ОСНО это будет КУДиР для ОСНО, например.

Для всех, кроме единого налога на вменённый доход. Там нет никакого учёта доходов и расходов.

Скачать КУДИР для ИП на ОСНО (376 КБ)

Скачать КУДИР для ИП и ООО на УСН (126 КБ)

Скачать КУДИР для ИП на ПСН (36 КБ)

Скачать КУДИР для ИП на ЕСХН (51,5 КБ)

Нужно понимать, что при совмещённых режимах налогообложения нужно вести раздельный учёт доходов и расходов.

Самый простой пример, когда могут возникнуть из-за этого проблемы – при отсутствии раздельного учёта на совмещённых режимах, вы не сможете правильно рассчитать страховые взносы, а значит не сможете получить сумму, на которую можно будет налоги свои уменьшить.

Отчётности по дополнительным налогам

ИП даётся возможность заниматься разной предпринимательской деятельностью, а по некоторым направлениям предусмотрен дополнительный налог. Как и по основным налогам, по доп. также нужно вести и сдавать отчётность. Давайте посмотрим, какие дополнительные налоги бывают, и как по ним сдавать отчёты.

• Земельный налог

Скачать Декларацию по земельному налогу (179 КБ)

• Транспортный налог

Скачать Декларацию по транспортному налогу (574 КБ)

Эти два вида налога индивидуальному предпринимателю не грозят, потому что предусмотрены они только для юридических лиц. Причём юрлица такие налоги не высчитывают, этим за них занимается налоговая и просто присылает уведомление.

Скачать Декларацию по водному налогу (199 КБ)

Этот налог выплачивается как фирмами, так и физлицами, которые занимаются специальным (особым) водопользованием. Например – забором воды из водных объектов.

Декларацию по этому виду налога нужно составлять по результатам каждого квартала. Регламент подачи – до 20-ого числа месяца, следующего за отчётным кварталом.

• НДПИ. Налог на добычу полезных ископаемых

Скачать Декларацию по НДПИ (2,03 МБ)

Такой налог актуален для ипешников, которые работают, как понятно из названия налога – в сфере добычи полезных ресурсов.

Регламент сдачи отчётности по НДПИ предписывает делать это каждый месяц. Последний день месяца будет крайней датой сдачи декларации за предыдущий месяц.

• Сборы за пользование объектами животного мира

Скачать форму сборов за пользование ОЖМ (303 КБ)

За пользование объектами живого мира предпринимателю также нужно отчитываться о полученных разрешениях. Регламент – 10 дней с момента выдачи разрешений.

• Сборы за пользование ВБР (расшифровывается как водные биологические ресурсы)

В отличие от предыдущих двух сборов, в случае ВБР в налоговую подаётся два варианта отчётности:

• Также сведения о разрешениях с регламентом подачи в течение 10-и дней.

Скачать форму сведений о разрешениях (1,13 КБ)

• А ещё информация о количестве объектов ВБР, которые можно изымать из среды. Это количество как раз определяется разрешением. Такая отчётность сдаётся до 20-ого числа следующего после получения разрешений месяца.

Скачать форму информации о количестве объектов ВБР (280 КБ)

• Регулярные выплаты за пользование недрами

Скачать форму выплат за пользование недрами (598 КБ)

Расчёт платежей за пользование недрами сдаётся в ФНС, отчётный период – один квартал, а сдавать нужно до конца следующего за этим кварталом месяца.

Отчётность, которую предприниматель сдаёт по работникам

В том случае, если ипешник не нанимает работников, то страховые он выплачивает только за себя лично. Это фиксированная сумма (меняется каждый год). Сдавать отчётность в этом случае нет необходимости.

Другое дело, если есть наёмные работники.

Тогда придётся сдавать отчёты в три разных места. ФНС, ФСС и ПФР (налоговая, страховой и пенсионный фонды).

Отчёты в налоговую

• СЧР (сведения о среднесписочной численности работников). Сдаётся такой отчёт один раз за год. Но сделать это нужно до 20 января следующего за отчётным года.

Скачать сведения о СЧР (240 КБ)

• 2-НДФЛ. Таких отчётностей нужно сдавать соизмеримо с количеством ваших работников. То есть, если официально у вас трудоустроены шесть человек, то вы сдаёте шесть справок 2-НДФЛ. Сдаются они до 20 апреля следующего за отчётным года.

Скачать форму 2-НДФЛ (193 КБ)

Примечание: ИП с численностью сотрудников от двадцати пяти человек, сдают отчётность 2-НДФЛ только в электронном формате.

• 6-НДФЛ. Ежеквартальный отчёт. Это общая форма, которая составляется по ИП в целом. Сдаётся она до первого числа месяца следующего за квартальным отчётным периодом. Опять же, сдаётся отчётность либо в бумажном, либо в электронном, либо же только в электронном виде, если численность работников боле двадцати четырёх человек.

Скачать форму 6-НДФЛ (534 КБ)

Такой отчёт в случае нарушений, грозит не только штрафами, но и возможной блокировкой р/с в том случае, если просрочка превышает десять дней. Поэтому будьте внимательны.

• Расчёт страховых взносов. Что примечательно, сдаётся этот отчёт также в налоговую (туда же, а не в пенсионный фонд поступают взносы). Эту отчётность сдают каждые три месяца, сдать нужно до тридцатого числа следующего за отчётным периодом месяца.

Для кого отменят декларацию по УСН уже в следующем году?

21 августа, 2019

Для кого отменят декларацию по УСН уже в следующем году?

Какой предприниматель хоть раз не мечтал о том, что он больше не будет сдавать декларации, судорожно искать причину ошибки или недостающую сумму? А теперь представьте, что ваша мечта скоро сбудется и вам не придется отчитываться за этот год. Шутки в сторону – некоторым действительно отменят необходимость сдавать декларацию по УСН (упрощенной системе налогообложения) в 2020 году. Это уже подтвердили Минфин и ФНС России.

Кого это касается?
В прошлом году Минфин России опубликовал Основные направления налоговой политики на 2019-2021 годы . Где упоминалось о том, что планируется отменить обязанность отчитываться по УСН для компаний с объектом “доходы” и использующими кассовую технику, обеспечивающую передачу фискальных данных в налоговые органы в режиме «онлайн» .
Позже глава ФНС России Михаил Мишустин на коллегии налоговых органов дал свой комментарий по этому поводу. Он отметил, что скоро будет рассматриваться законопроект об отмене представления декларации по УСН и ведения книги учета доходов. Благодаря этому 800 тысяч упрощенцев смогут не сдавать отчетность по УСН. Информацию для расчета налога инспекции будут получать с помощью онлайн-касс.

Новый режим “УСН-онлайн”
Сейчас разговоров на эту тему все больше. На днях на одном из федеральных телеканалов заместитель руководителя ФНС России Дмитрий Сатин рассказал о том, что планируется апгрейд системы упрощенки. Это когда предприниматель в скором времени сможет выбрать для себя режим «УСН-Онлайн», а исчислять налог за него будет налоговый орган на основании информации из онлайн-кассы. Это плюс как для индивидуальных предпринимателей, так и для налоговых органов.

Налоговая инспекция самостоятельно рассчитает сумму налога по данным, которые передают онлайн-кассы, и пришлет уведомление на уплату

Послабления в администрировании стали возможны благодаря современным технологиям, которые ФНС России активно внедряет уже несколько лет. Простота регистрации, уплаты налогов и общения с инспекцией – приоритетные вопросы для бизнеса, которые ФНС учитывает при внедрении «УСН-онлайн».
Действительно, с внедрением онлайн-касс налоговики могут отслеживать все поступления денег в кассу и на расчетный счет налогоплательщика. Значит, инспекторы смогут сами рассчитать налог, который должны оплатить такие налогоплательщики, и проверить, насколько правильно он был оплачен. В этом случае, по мнению чиновников, в сдаче отчетности уже нет необходимости.

Итоги:

1. Должен появиться новый режим «УСН-онлайн». Те, кто сможет ему соответствовать, не будут сдавать отчетность и рассчитывать налог будет инспекция. Скорее всего он коснется тех упрощенцев, кто выбрал объект «доходы» и применяет онлайн-кассу. Для упрощенцев с объектом «доходы минус расходы» обязанность сдавать декларацию по УСН вряд ли отменят. Дело в том, что даже если они используют онлайн-кассу, рассчитывать налог им приходится сложнее. Ведь они уменьшают доходы на расходы из утвержденного перечня, а инспекторы не имеют данных об этих расходах.
2. Начиная с отчетности за 2019 год декларацию по УСН отменят только при применении онлай-кассы с передачей чеков в ФНС через оператора фискальных данных. Если касса работает в автономном режиме – освобождения не будет.
3. Пока точно неизвестно для кого будет отменена декларация по УСН: для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП) или только для ИП. Но в последнее время чиновники в своих выступлениях упоминают слово «предприниматели». Ждем текст законопроекта с изменениями в Налоговый кодекс РФ, который, думаем, не заставит себя долго ждать.

Бухгалтерские услуги, бухгалтер, бухгалтерский аутсорсинг

Меня зовут Шмелькова Елена Юрьевна, и я рада приветствовать Вас! Именно я могу стать Вашим профессиональным личным бухгалтером и надежным помощником в любой Вашей деятельности.

 

В настоящий момент основным направлением моей деятельности является

Комплексное бухгалтерское сопровождение организаций и индивидуальных предпринимателей, включающее в себя не только полное ведение бухгалтерии

• Ввод в 1С всех первичных документов по мере их поступления и проверка корректности их оформления
• Ведение бухгалтерского учета организации в 1С с целью последующего формирования отчетности
• Ежеквартальный контроль качества ведения бухучета (внутренний аудит)
• Подключение к электронным системам сдачи отчетности в ИФНС и внебюджетные фонды

но и обеспечение Вашей безопасность как налогоплательщика:

• Исчисление и уплата всех необходимых налогов
• Соблюдение безопасного уровня налоговой нагрузки – с точки зрения ИФНС
• Подготовка и сдача налоговой и бухгалтерской отчетности в ИФНС
• Формирование и сдача «зарплатной» отчетности в ИФНС, ПФР и ФСС РФ
• Урегулирование вопросов с ИФНС и фондами (по отчетности, уплаченным суммам, подтверждающим документам и проч.)
• Проведение регулярных сверок с ИФНС и фондами на предмет обнаружения переплат/долгов перед государством
• Отслеживание всех требований ИФНС и оперативное реагирование на них

Восстановление бухгалтерского учета при его утрате или полном отсутствии.

Кадровый учет, включающий ведение документации на работников, начисление обязательных платежей и НДФЛ.

За годы работы я накопила большой опыт в области оптовой и розничной торговли, оказания услуг, посреднической деятельности, неоднократно успешно проходила аудиторские и налоговые проверки.

С 2007 года являюсь членом Института профессиональных бухгалтеров России, имею ДЕЙСТВУЮЩИЙ Аттестат профессионального бухгалтера. Хорошо ориентируюсь в Законодательстве РФ, владею стандартами Международной финансовой отчётности (МФСО), оптимизации налогообложения и минимизации рисков, связанных с предпринимательской деятельностью. Ежегодно повышаю свою бухгалтерскую квалификацию.

Работаю лично, без посредников. Рабочие отношения строятся в рамках гражданско-правового договора оказания бухгалтерских услуг. 

Взаимодействие с клиентом осуществляется посредством электронного документооборота по e-mail или через СБИС, с посещением офиса по мере необходимости. Также, в зависимости от потребностей, возможно сотрудничество по схеме приходящий бухгалтер.

---

Договор на услуги бухгалтерского обслуживания гарантирует компенсацию всех существующих в Налоговом кодексе и Кодексе об административных правонарушениях штрафов / пени, если они произошли по моей вине.

Я несу ответственность перед вами в соответствии с Гражданским кодексом, а не с Трудовым как у штатного бухгалтера. При этом я отвечаю перед вами материально не только в период действия договора на бухгалтерское сопровождение, но и в течение 3-х лет после сдачи отчетности за соответствующий период, даже если договор уже прекратит свое действие. 

---

 

 

Кликните по изображению, чтобы увеличить его

 ДАВАЙТЕ НАЧНЕМ СОТРУДНИЧАТЬ!

Свяжитесь со мной сегодня любым удобным для вас способом

и мы договоримся о  встрече

 

+7(977) 306-63-65  

+7(929) 589-58-32  

 

Учет иностранной прибыли в соответствии с Законом о сокращении налогов и занятости | Tax Foundation

Ключевые выводы

• Предыдущая «всемирная» или основанная на резиденции система корпоративного налогообложения была несовершенной, поскольку она поощряла корпорации «инвертировать», отговаривала корпорации от репатриации иностранных прибылей и создавала невыгодное конкурентное положение для американских корпораций, работающих в зарубежных странах.
• Законодатели решили эти проблемы, введя в действие реформы международной налоговой системы в рамках Закона о сокращении налогов и занятости (TCJA).
• TCJA провел реформы, направленные на территориальную налоговую систему путем освобождения иностранных прибылей от внутреннего налогообложения. В то же время он ввел в действие положения о борьбе с размыванием базы, нацеленные на получение высокоприбыльной иностранной прибыли, нематериального дохода и дохода, выведенного из Соединенных Штатов.
• Четыре основных компонента новой международной налоговой системы — это освобождение от налога на участие, GILTI, FDII и BEAT.
• Хотя законодатели обычно называют новую систему «территориальной» налоговой системой, ее более уместно назвать гибридной системой.
• Общая структура системы США не уникальна для Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), поскольку большинство стран, перешедших на территориальные налоговые системы, также ввели положения о борьбе с размыванием базы. Однако эти положения США структурированы иначе, чем положения других стран.

Введение

До принятия Закона о сокращении налогов и занятости от 2017 года (TCJA) [1] в Соединенных Штатах действовала «всемирная» система корпоративного налогообложения по месту жительства, которая облагала налогом глобальную прибыль США.Компании из Южной (с зачетом налогов, уплаченных иностранным правительствам), но отложили уплату налога в США до тех пор, пока прибыль не будет репатриирована. Предыдущая система создавала два основных искажения. Во-первых, это удерживало компании от репатриации иностранных прибылей. Во-вторых, он побудил компании переместить свои юридические штаб-квартиры из Соединенных Штатов посредством так называемой «инверсии».

Законодатели решили эти вопросы, введя в действие реформы международной налоговой системы в рамках TCJA.TCJA значительно изменил способ налогообложения иностранных прибылей транснациональных корпораций, базирующихся в США. Он перешел от того, что считалось «всемирной» налоговой системой, к «территориальной» налоговой системе. В то же время он принял положения о предотвращении эрозии основания. Эти положения нацелены на получение высокодоходной иностранной прибыли, нематериального дохода и дохода, исключенного из Соединенных Штатов.

Хотя законодатели обычно называют новую систему «территориальной» налоговой системой, ее более уместно назвать гибридной системой.Новая система использует особенности территориальной (источник), мировой (место жительства) и системы корпоративного налогообложения на основе места назначения. В международном контексте система США в этом отношении не уникальна. Большинство стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), которые перешли к территориальной налоговой системе, также ввели положения о борьбе с размыванием базы, которые уводят их от того, что можно было бы считать «чистой» территориальной налоговой системой.

Почему законодатели хотели реформировать международную налоговую систему?

До принятия TCJA в Соединенных Штатах действовала система корпоративного налогообложения по месту жительства или «всемирная».В соответствии с этой системой транснациональные корпорации США облагались подоходным налогом США на свою мировую прибыль. Прибыль в США облагалась тогдашней ставкой налога в размере 35% за вычетом любых иностранных подоходных налогов, уже уплаченных с этой прибыли [2].

Корпорации

могут отсрочить налогообложение в США иностранной прибыли при условии, что эта прибыль реинвестируется в текущую зарубежную деятельность. Однако в соответствии с подразделом F США пассивный доход (проценты, дивиденды, рента и роялти) облагался налогом на текущей основе, что означает, что отсрочка для него не предусмотрена.Это было сделано для того, чтобы компании не могли размещать высокомобильные финансовые активы за рубежом, чтобы на неопределенный срок избежать налоговых обязательств США по доходу.

Предыдущая система, основанная на проживании, создавала два основных искажения. Во-первых, это препятствовало компаниям репатриировать иностранную прибыль [3]. Это связано с тем, что корпорации США столкнулись с дополнительным налогом США на иностранную прибыль только тогда, когда они репатриировали эту прибыль в Соединенные Штаты. До принятия TCJA было подсчитано, что компании отложили налоги как минимум примерно на 2 доллара.6 триллионов иностранных прибылей хранятся за границей. [4]

Во-вторых, предыдущая система поощряла компании переносить свои юридические штаб-квартиры за пределы США. Компании потенциально могут столкнуться с дополнительным внутренним налогом на иностранную прибыль только в том случае, если они являются резидентами США. Таким образом, компании могут избежать всемирной системы, переместив свои штаб-квартиры в другую страну. В этом случае компании по-прежнему будут должны платить налог США на прибыль, полученную в Соединенных Штатах, но не будут должны США.налог на прибыль, полученную за рубежом. Мировая система США была одной из основных движущих сил корпоративных инверсий за последние несколько десятилетий [5].

Предыдущая мировая налоговая система Соединенных Штатов была в некотором роде уникальной среди развитых стран. До принятия TCJA Соединенные Штаты были одной из шести стран, в которых существовала всемирная система корпоративного налогообложения. Из 35 стран-участниц OCED 29 имели «освобождение от участия» или территориальные налоговые системы. [6] Эти системы значительно различаются по деталям, но, как правило, в соответствии с этими системами транснациональные корпорации со штаб-квартирой в этих странах не несут дополнительный налог на иностранную прибыль в стране штаб-квартиры, когда их иностранные дочерние компании выплачивают им прибыль в виде дивидендов.

С точки зрения транснациональных корпораций США, тот факт, что в большинстве стран существует территориальная налоговая система, а в Соединенных Штатах — всемирная система, мог создать невыгодное конкурентное положение (если только фирма не использовала прибыль, хранящуюся за границей, и не могла позволить себе покинуть страну). доход в отсроченном состоянии). Американская транснациональная корпорация, работающая в Германии, столкнется с немецким корпоративным налогом в размере 30 процентов плюс дополнительный 5-процентный налог США на немецкую прибыль, репатриированную в Соединенные Штаты.Напротив, конкурирующая французская фирма, работающая в Германии, столкнется только с немецкой налоговой ставкой в ​​размере 30 процентов на свой доход в Германии.

TCJA ввел новую налоговую систему для транснациональных корпораций США

Признавая существенные недостатки предыдущей системы налогообложения иностранной прибыли транснациональных корпораций США, законодатели провели реформы в рамках TCJA. Эти реформы существенно изменили способ налогообложения иностранных прибылей транснациональных корпораций, базирующихся в США.

TCJA ввел четыре новых основных положения.

Первое положение — это так называемое «освобождение от участия», которое освобождает иностранную прибыль, возвращаемую Соединенным Штатам, от внутреннего налогообложения. Это то, что приблизило систему США от «мировой» налоговой системы к «территориальной» налоговой системе.

Второе и третье положения, «Глобальный нематериальный низкий налоговый доход» (GILTI) и «Полученный из-за рубежа нематериальный доход» (FDII), представляют собой две новые категории доходов, которые облагаются налогом по более низкой ставке, чем установленная законом ставка корпоративного налога в размере 21 процент.Вместе они создают всемирный минимальный налог на нематериальный доход.

Наконец, TCJA ввел новый минимальный налог, «Налог на размывание базы и противодействие злоупотреблениям» (BEAT), направленный на предотвращение изъятия транснациональными корпорациями доходов из налоговой базы США за счет сверхплатежей иностранным аффилированным корпорациям.

Освобождение от участия

TCJA перешел к «территориальной» налоговой системе, отменив дополнительный налог США на иностранную прибыль посредством так называемого «освобождения от участия».«Согласно освобождению от участия в США, иностранная прибыль, выплачиваемая материнским корпорациям США в виде дивидендов, полностью вычитается из налогооблагаемого дохода [7]. В результате эти иностранные прибыли не подлежат дополнительному налогообложению в США, как это было в соответствии с предыдущим законодательством.

Чтобы корпорации имели право на освобождение от участия в их иностранной прибыли, они должны удовлетворять трем общим требованиям. Во-первых, американская корпорация должна владеть 10 процентами голосов или стоимости акций контролируемой иностранной корпорации (CFC).Во-вторых, материнская корпорация США должна соответствовать требованию периода владения в 366 дней. Наконец, корпорация США не может вычесть дивиденды из налогооблагаемого дохода США, если этот дивиденд получил налоговую льготу в другой стране. В частности, это сделано для предотвращения «гибридных дивидендов», которые вычитаются в другой стране при выплате в США и при получении в Соединенных Штатах, что приводит к фактическому отсутствию налога на этот поток доходов [8]. Освобождение от участия исключает обычную иностранную прибыль, выплачиваемую материнским корпорациям в виде дивидендов, но не исключает прирост капитала.Американские компании, которые продают или иным образом распоряжаются акциями CFC, не получают исключения дохода от прибыли от этих акций.

Глобальный нематериальный низкий налоговый доход (GILTI)

«Глобальный нематериальный низкий налоговый доход» (GILTI) — это новая категория иностранных доходов, которые ежегодно добавляются к налогооблагаемой прибыли корпораций [9]. По сути, это налог на прибыль, которая превышает 10% прибыли на инвестированные иностранные активы компании. GILTI облагается минимальным международным налогом в размере 10.5 и 13,125 процента в год. [10] Предполагается, что GILTI снизит стимулы для вывода корпоративных прибылей из Соединенных Штатов за счет использования интеллектуальной собственности (ИС).

Каждый год транснациональные корпорации США должны рассчитывать свои GILTI. GILTI равен так называемой «чистой проверенной прибыли» минус 10 процентов «Инвестиции в квалифицированные бизнес-активы» (QBAI). Чистая проверенная прибыль — это фактически вся иностранная прибыль, полученная CFC материнской компании в США, которая еще не облагалась налогом в Соединенных Штатах.[11] QBAI равен стоимости всех амортизируемых активов (машин, зданий, фабрик), которыми владеют CFC этой материнской компании в США.

Предположим, транснациональная корпорация США контролирует несколько CFC, которые в совокупности имеют чистую проверенную прибыль в размере 1000 долларов США. CFC владеют 9000 долларов в QBAI. Доход, равный 10 процентам QBAI, или 900 долларов США, освобожден от GILTI. В результате GILTI этой американской корпорации равен 100 долларам.

Таблица 1. Пример расчета GILTI

Чистый протестированный доход	$ 1 000
QBAI	$ 9 000
GILTI:
Чистый протестированный доход	$ 1 000
Минус
Освобождение от QBAI (10% от QBAI)	$ 900
равно
GILTI	$ 100

Фактически, GILTI приравнивается к иностранной прибыли, превышающей «нормальную» доходность квалифицированных инвестиций.[12] Идея заключается в том, что на конкурентном рынке инвестиции принесут то, что считается «обычным» доходом, или доходом, достаточным для удовлетворения инвесторов. В случае GILTI предполагается, что эта доходность составляет 10 процентов. Предполагается, что любая прибыль, превышающая эту обычную 10-процентную доходность, связана с доходностью IP или перемещением прибыли. Например, кофейня во Франции обычно может приносить инвесторам 10% годовых. Однако именно эта кофейня принадлежит U.S. Corporation использует интеллектуальную собственность, например силу бренда, что дает ее кофейне небольшое преимущество на рынке. В результате этот магазин возвращает инвесторам 15% прибыли. Предполагается, что дополнительная 5-процентная прибыль сверх обычной 10-процентной прибыли связана либо с IP, либо с перемещением прибыли из другой юрисдикции и зафиксирована в GILTI.

Закон позволяет корпорациям США вычитать 50 процентов GILTI. [13] Остальная часть облагается налогом по установленной корпоративной ставке 21 процент.В результате, эффективная налоговая ставка GILTI составляет 10,5%. [14] Корпорациям США также предоставляется иностранный налоговый кредит для компенсации иностранных налогов, уже уплаченных на GILTI. Однако иностранный налоговый кредит ограничен 80 процентами иностранных налогов. Это означает, что на каждый доллар уплаченных иностранных налогов корпорация США получила кредит в размере только 80 центов. Кроме того, избыточные иностранные налоговые льготы не могут быть перенесены вперед или назад.

Цель ограничения иностранного налогового кредита до 80 процентов от иностранного подоходного налога вместо предоставления полного иностранного налогового кредита состоит в том, чтобы заставить U.S. компании более чувствительны к их иностранному налоговому бремени. В рамках полного иностранного налогового кредита корпорации США безразличны к ставке своего иностранного подоходного налога, если их ставка подоходного налога за рубежом ниже ставки в США. Напротив, в условиях ограниченного иностранного налогового кредита американские фирмы сталкиваются с более высоким общим налоговым бременем, когда их иностранные налоговые обязательства выше, а не ниже, даже если иностранная ставка все еще ниже ставки США.

80-процентный иностранный налоговый кредит приводит к скользящей шкале эффективных налоговых ставок, которые меняются в зависимости от иностранной ставки налога на прибыль.Мировая ставка GILTI составляет 10,5 процента, когда иностранные ставки налога на прибыль равны нулю, и увеличивается на 0,8 процента на каждый процентный пункт увеличения эффективной иностранной налоговой ставки. Эффективная ставка налога на GILTI составляет максимум 13,125 процента, когда ставка налога на прибыль за рубежом достигает 13,125 процента.

Вернитесь к предыдущему примеру корпорации США, у которой было 100 долларов GILTI. Этой компании будет разрешено вычесть половину своей GILTI из налогооблагаемой прибыли. Это оставит 50 долларов налогооблагаемых GILTI.Применение установленной законом налоговой ставки 21% приведет к первоначальному налоговому обязательству в размере 10,50 долларов. Предположим, что наша корпорация уплатила 5 долларов иностранного налога со своих 100 долларов в GILTI. Таким образом, корпорация получит налоговый кредит в размере 4 долларов США против своего первоначального налогового обязательства GILTI в размере 10,50 долларов США. В целом американская компания заплатит налог в размере 11,50 долларов США за свой GILTI (5 долларов США в иностранную юрисдикцию и 6,50 долларов США в США). Общая эффективная налоговая ставка по GILTI составит 11,5 процента.

Таблица 2.Пример расчета налога GILTI

GILTI	$ 100
Обязательства по иностранным налогам на GILTI	$ 5
Иностранный налоговый кредит	$ 4
Первоначальный налог в США на GILTI	$ 10,50
Минус
Иностранный налоговый кредит	$ 4
равно
Final U.S. Налог на GILTI	$ 6.50
Итого налог на GILTI	$ 11,50
Общая эффективная налоговая ставка по GILTI	11,5%

Минимальный налог GILTI использует так называемый подход «одной CFC». Таким образом, транснациональные корпорации США суммируют всю чистую протестированную прибыль и QBAI по всем CFC по всему миру и несут налог на свой совокупный доход.Это контрастирует с минимальным налогом для каждой страны, по которому американская корпорация будет рассчитывать доход GILTI для CFC в каждой стране. Подход с одним CFC более благоприятен для транснациональных корпораций США, поскольку он позволяет им одновременно усреднять свои GILTI с высокими и низкими налогами и избегать налогообложения CFC в некоторых юрисдикциях с низкими налогами. Минимум для каждой страны предотвратил бы это, но управлять им гораздо сложнее.

Хотя 80-процентное ограничение иностранного налогового кредита подразумевает, что не должно быть остаточных U.S. налог, когда ставка иностранного подоходного налога выше 13,125 процента, бывают случаи, когда американские фирмы могут столкнуться с дополнительным налогом в США даже при более высокой эффективной налоговой ставке за рубежом. Это связано с тем, что иностранный налоговый кредит для GILTI подлежит тем же ограничениям, что и иностранный налоговый кредит согласно предыдущему закону. [15] Таким образом, определенные расходы, которые транснациональные корпорации США несут в США, могут ограничивать размер иностранного налогового кредита в той мере, в какой они распределяются за границей. [16] Таким образом, корпорациям может быть отказано в части иностранного налогового кредита, и они могут столкнуться с налоговыми обязательствами по GILTI, даже если их ставка иностранного налога превышает 13.125 процентов.

Полученный за рубежом нематериальный доход (FDII)

Вторая новая категория доходов — это «Нематериальный доход, полученный из-за рубежа» (FDII). Как и GILTI, FDII — это доход, связанный с использованием интеллектуальной собственности. Однако FDII — это доход от использования интеллектуальной собственности в Соединенных Штатах при создании экспорта. FDII предоставляется специальная более низкая налоговая ставка в размере 13,125 процента. Предполагается, что FDII будет стимулировать компании приносить и сохранять интеллектуальную собственность и связанную с ней прибыль в Соединенных Штатах.

Определение FDII очень похоже на определение GILTI. ПИИ равняются прибыли, полученной из-за рубежа, превышающей «нормальную» доходность квалифицированных инвестиций. В частности, FDII равен иностранному доходу за вычетом 10 процентов «квалифицированных инвестиций в бизнес-активы» (QBAI). Полученный из-за границы доход — это доля дохода корпорации в США, связанная с экспортом товаров или услуг. QBAI для целей FDII равен стоимости материальных активов, используемых для получения дохода, полученного из-за границы.Например, компания может владеть заводом в США и экспортировать изделия в Германию. Полученный из-за границы доход этой компании будет представлять собой доход от продажи этих товаров за границу, а завод будет считаться QBAI для целей FDII.

Компаниям разрешено вычитать 37,5% своих прямых иностранных инвестиций из налогооблагаемой прибыли. Таким образом, эффективная ставка на каждый доллар ПИИ составляет 13,125 процента [17].

Предположим, что компания получила 10 000 долларов общего дохода в Соединенных Штатах, а 10 процентов были получены от экспорта товаров за границу (1 000 долларов).Эта компания имеет 9000 долларов в QBAI, связанном с ее экспортной деятельностью. Это означает, что FDII компании составляет 100 долларов США: 1 000 долларов иностранного дохода минус 10 процентов QBAI (900 долларов США). Затем этой компании будет разрешено вычесть 37,5% своих прямых иностранных инвестиций ($ 37,50) из налогооблагаемой прибыли. В результате налогооблагаемый FDII составляет 62,50 долларов США, а налоговое обязательство — 13,125 долларов США, а эффективная налоговая ставка по FDII составляет 13,125 процента.

Таблица 3. Пример расчета FDII

Всего U.S. Доход	$ 10 000
Доля экспорта в доходах	10%
QBAI	$ 9 000
FDII
Полученный иностранный доход	$ 1 000
Минус
Освобождение от QBAI (10% от QBAI)	$ 900
равно
FDII	$ 100
Налогооблагаемый FDII (FDII минус 37.5% вычет)	$ 62,5
Ответственность FDII	$ 13,125

Общий вычет, который корпорация может использовать как для GILTI, так и для FDII, ограничивается корпоративным налогооблагаемым доходом. [18] Другими словами, комбинированный вычет для GILTI и FDII не может снизить налогооблагаемую прибыль ниже нуля. Если комбинированный вычет приведет к уменьшению налогооблагаемого дохода ниже нуля, вычет для FDII и GILTI будет уменьшен пропорционально тому моменту, когда налогооблагаемый доход корпорации будет равен нулю.[19]

GILTI и FDII: всемирный налог на нематериальный доход

В совокупности GILTI и FDII можно рассматривать как всемирный налог на предполагаемый нематериальный доход [20]. Они призваны поддержать новое освобождение от участия и уменьшить стимулы для компаний перемещать местонахождение интеллектуальной собственности, чтобы вывести корпоративные прибыли за пределы Соединенных Штатов.

При налогообложении GILTI и FDII многонациональные компании, базирующиеся в США, сталкиваются с примерно одинаковой налоговой ставкой на нематериальные активы, используемые для обслуживания зарубежных рынков, независимо от того, где эти нематериальные активы находятся.Если интеллектуальная собственность находится на иностранном рынке и используется для продажи продукции иностранным покупателям, она облагается минимальной налоговой ставкой от 10,5 до 13,125 процента через GILTI. Если эта же интеллектуальная собственность находится в Соединенных Штатах и ​​используется для продажи продукции тем же иностранным покупателям, она облагается налогом в размере 13,125% через FDII.

Идея режима, включающего FDII и GILTI, заключается в том, что они являются пряником и кнутом, побуждающим компании размещать прибыль и интеллектуальную собственность в Соединенных Штатах.[21]

В этом отношении FDII и GILTI очень похожи на международную реформу «Вариант C», предложенную бывшим председателем комитета Палаты представителей США по методам и средствам Дэйвом Кэмпом (справа) [22]. Используя то же определение нематериальных активов (свыше 10 процентов квалифицированных инвестиций), Вариант C устанавливает минимальный налог в размере 15 процентов на нематериальный доход, находящийся на зарубежных рынках. В то же время он предоставил специальную 15-процентную ставку для нематериальных активов, расположенных в Соединенных Штатах и ​​используемых для продажи товаров на внешние рынки.

Базовый налог на подрыв и предотвращение злоупотреблений (BEAT)

Последним компонентом новой международной налоговой системы является новый налог, называемый «налогом на размывание базы и борьбу со злоупотреблениями» или BEAT. [23] BEAT — это, по сути, минимальный налог в размере 10 процентов (5 процентов в 2018 году), который предназначен для того, чтобы иностранные и местные корпорации, работающие в Соединенных Штатах, не могли уклоняться от внутренних налоговых обязательств путем перевода прибыли из Соединенных Штатов. Объем BEAT ограничен крупными транснациональными корпорациями с валовой выручкой 500 миллионов долларов и более.BEAT также не применяется, за исключением случаев, когда выплаты «размывания базы», ​​выплаты, которые корпорации, базирующиеся в США, производят родственным иностранным корпорациям, превышают 3 процента (2 процента для определенных финансовых фирм) от общих вычетов, производимых корпорацией.

BEAT работает как минимальный налог. Корпорации платят BEAT в объеме, превышающем их обычные обязательства по корпоративному подоходному налогу. Таким образом, BEAT равен 10 процентам (5 процентов в 2018 году) «модифицированного налогооблагаемого дохода» за вычетом регулярных налоговых обязательств по корпоративному подоходному налогу (чтобы не опускаться ниже нуля).Модифицированный налогооблагаемый доход рассчитывается путем вычета обычного налогооблагаемого дохода и прибавления к ним выплат «размывания базы», ​​произведенных связанным иностранным корпорациям (фактически, запрещая вычет этих затрат). Эти платежи, добавленные к налогооблагаемому доходу для построения модифицированного налогооблагаемого дохода, включают платежи за услуги, проценты, арендную плату и роялти, а также вычеты на амортизацию. Однако платежи по стоимости проданных товаров, вычеты по GILTI и FDII и вычет из полученных дивидендов (освобождение от участия) не добавляются.

Предположим, что у корпорации в США валовая выручка 500 миллионов долларов, расходы 480 миллионов долларов и налогооблагаемый доход 20 миллионов долларов. Согласно обычному корпоративному подоходному налогу налоговые обязательства этой корпорации составят 4,2 миллиона долларов (21 процент от 20 миллионов долларов). Платежи этой корпорации в CFC, базирующуюся в другой стране, составили 50 миллионов долларов, что значительно превысило порог в 3 процента от общей суммы отчислений. Модифицированный налогооблагаемый доход компании в отношении BEAT составляет 70 миллионов долларов, что равняется ее налогооблагаемому доходу (20 миллионов долларов) плюс платежи, произведенные ею в иностранную CFC (50 миллионов долларов).Таким образом, его общие налоговые обязательства составляют 7 миллионов долларов (4,2 миллиона долларов в виде обычного корпоративного налога плюс 2,8 миллиона долларов, превышение BEAT над обычными корпоративными обязательствами).

Таблица 4. Пример расчета BEAT (в миллионах долларов)

Всего валовых поступлений в США	$ 500
Общие расходы США	$ 480
Налогооблагаемый доход	$ 20
Обязательства по корпоративному подоходному налогу @ 21%	$ 4.2
BEAT Ответственность
Налогооблагаемый доход	$ 20
плюс
Базовые платежи за эрозию	$ 50
равно
Модифицированный налогооблагаемый доход	$ 70
BEAT Ответственность @ 10%	$ 7

Запланированные изменения новых международных положений

TCJA включает запланированные изменения в течение следующего десятилетия, которые повлияют на GILTI, FDII и BEAT.Все три запланированных изменения должны повысить налоговую нагрузку на транснациональные корпорации США.

GILTI: В 2026 году отчисления на GILTI планируется снизить с 50 процентов до 37,5 процентов. В результате общая эффективная налоговая ставка по GILTI вырастет с 13,125 процента до 16,406 процента, включая эффект 80-процентного иностранного налогового кредита. [24]

FDII: В 2026 году вычет из FDII планируется снизить с 37,5 процента до 21.875 процентов. В результате эффективная ставка налога на FDII вырастет до 16,406% [25].

BEAT: В 2026 году показатель BEAT увеличится с 10 процентов до 12,5 процента. [26]

Налоговая система США не является чисто «территориальной» налоговой системой

Нынешняя налоговая система США часто описывается как территориальная налоговая система. Однако это не чисто территориальный или исходный корпоративный подоходный налог. Новую систему можно более точно описать как гибридную систему, которая заимствует элементы из различных принципов международного налогообложения.

Существует три различных принципа международного налогообложения: по источнику (территориальному), по месту жительства (по всему миру) и по месту назначения. Каждый принцип пытается определить, когда и как корпоративная прибыль подлежит налогообложению внутри страны.

Источники («территориальные»)

Согласно системе налогообложения корпораций, основанной на источниках или «территориальной», прибыль корпораций облагается налогом в зависимости от места производства товаров и услуг. Таким образом, налогообложение не зависит от местонахождения компании; имеет значение только то, где производятся товары.Согласно этой системе, только прибыль, полученная в Соединенных Штатах, будет облагаться налогом, в то время как иностранная прибыль будет полностью освобождена.

По месту жительства («по всему миру»)

Согласно системе корпоративного налогообложения по месту жительства, прибыль корпораций облагается налогом в зависимости от места жительства корпорации или местонахождения ее штаб-квартиры. Согласно этой системе, которую США использовали более полно до принятия TCJA, корпорация со штаб-квартирой в Соединенных Штатах будет облагаться корпоративным налогом США на ее мировую прибыль.Однако для предотвращения двойного налогообложения в рамках системы по месту жительства США предоставят иностранный налоговый кредит для любых иностранных налогов, уже уплаченных с этого дохода (до налоговой ставки США).

По назначению

Согласно системе налогообложения по месту назначения прибыль компаний облагается налогом в зависимости от места продажи товаров и услуг. В рамках этой системы не имеет значения, где находится штаб-квартира компании, и не имеет значения, где производятся товары. Вместо этого компании облагаются налогом в зависимости от местонахождения их клиента.

Реформы TCJA в международной налоговой системе заимствовали аспекты из всех трех принципов налогообложения.

Освобождение от налога на участие, то есть 100-процентный вычет иностранной прибыли, возвращаемой материнским компаниям в США, является ключевым компонентом территориальной или налоговой системы, основанной на источниках, которая исключает внутренний налог на иностранную прибыль.

GILTI больше соответствует принципу проживания. Таким образом, налогообложение в рамках GILTI зависит от того, где находится штаб-квартира компании.Многонациональные корпорации со штаб-квартирой в Соединенных Штатах облагаются налогом на свои GILTI, заработанные за границей, в то время как компании со штаб-квартирой в другом месте — нет. Тем не менее, стоит отметить, что GILTI намного уже по своему охвату, чем чисто всемирная система или система по месту жительства. Полная всемирная система будет включать всю прибыль, полученную корпорацией за год, в котором она была получена. Вместо этого GILTI ограничивает налогообложение «сверхнормальной» доходностью или доходностью, превышающей 10 процентов квалифицированных инвестиций.Этот аспект GILTI больше похож на то, как налогообложение по месту назначения влияет на иностранные инвестиции. [27]

FDII и BEAT чем-то напоминают налоговую систему по месту назначения. Ключевым компонентом корпоративного налога на основе места назначения является корректировка границы. Регулировка границы облагает импорт налогами и предоставляет освобождение от налогов для экспорта. BEAT, который запрещает определенные вычеты для платежей иностранным аффилированным компаниям, фактически добавляет определенный импорт в налоговую базу так же, как это делалось бы с налогом по месту назначения.FDII, который обеспечивает пониженную ставку налога на доход, связанный с экспортом, соответствует духу полного освобождения экспортных продаж, которое обеспечивает корректировка границы.

Система США похожа на систему, используемую в других странах, в некоторых отношениях и отличается в других

Хотя новая система налогообложения иностранной прибыли в США представляет собой скорее гибридную систему, чем чисто территориальную налоговую систему, она не уникальна в этом отношении среди других промышленно развитых стран. Большинство стран ОЭСР используют гибридные системы, которые устраняют внутренний налог на иностранные доходы за счет освобождения от участия, но также защищают внутреннюю налоговую базу с помощью правил, основанных на корпоративном резидентстве.

С введением исключения для участия США стали больше соответствовать большинству стран ОЭСР. В 2017 году 29 из 35 стран ОЭСР освободили иностранные доходы от внутреннего налогообложения [28]. Однако освобождение от налога на участие в США больше похоже на канадскую или японскую системы освобождения от налогов, которые также не освобождают от прироста капитала, тогда как большинство европейских стран освобождают как дивиденды, так и прирост капитала.

Соединенные Штаты не единственные, кто принимает положения о борьбе с эрозией базы наряду с освобождением от участия.Большинство стран ОЭСР с льготами для участия (20 из 29 стран с льготами) также используют так называемые правила CFC. [29] Как и в случае с GILTI, правила CFC основаны на резидентстве, что означает, что они применяются только к транснациональным корпорациям с головным офисом внутри страны и направлены на предотвращение уклонения компаний от внутренних налоговых обязательств посредством определенных деловых соглашений.

Правила

CFC сложны, но они пытаются достичь той же цели, что и GILTI: налогообложение того, что считается легко перемещаемым доходом, при освобождении от налога дохода, относящегося к реальным инвестициям.Однако следует отметить важные различия. Во-первых, GILTI использует гораздо более шаблонный подход (10 процентов квалифицируемых инвестиций) для определения того, какой доход освобождается от налога, чем традиционные правила CFC, которые используют что-то вроде подхода фактов и обстоятельств. Во-вторых, когда применяется GILTI, он облагает прибыль налогом по сниженной ставке, тогда как правила CFC обычно применяют полную внутреннюю ставку.

Налогообложение FDII очень похоже на политику, применяемую во многих странах: патентный ящик. Патентная коробка — это налоговый режим, который предусматривает специальную пониженную ставку налога на доход, относящийся к интеллектуальной собственности.За последнее десятилетие популярность патентных боксов выросла, и по состоянию на прошлый год 11 стран ОЭСР имели патентные боксы [30]. Однако основное различие между FDII и традиционным патентным ящиком состоит в том, что FDII применяется только к доходам, связанным с экспортом, тогда как патентные боксы применяются ко всем доходам, относящимся к интеллектуальной собственности.

Заключение

До принятия Закона о сокращении налогов и занятости США были одной из немногих стран ОЭСР с всемирной системой корпоративного налогообложения.Эта система была несовершенной. Новый международный налоговый режим США лучше. Это не идеально. Разработка любой территориальной налоговой системы требует принятия ряда важных компромиссов, и новая система ни в коем случае не является чисто «территориальной» налоговой системой. Тем не менее, переходя к территориальной налоговой системе, законодатели внесли важные улучшения в то, как Соединенные Штаты облагают налогом американские транснациональные корпорации.

---

[1] Официальное название закона — «Закон, предусматривающий выверку данных в соответствии с разделами II и V соответствующей резолюции по бюджету на 2018 финансовый год».”

[2] Кайл Померло и Кари Янсен, «Разработка территориальной налоговой системы: обзор систем ОЭСР», Налоговый фонд, 1 августа 2017 г. https://taxfoundation.org/territorial-tax-system-oecd-review/

[3] Джон Р. Грэм, Мишель Хэнлон и Терри Дж. Шевлин, «Барьеры для мобильности: эффект блокировки налогообложения в США всемирной корпоративной прибыли», National Tax Journal 63: 4 (1 сентября 2010 г.): 1111-1144.

[4] Письмо председателю Объединенного налогового комитета Кевину Брэди и Ричарду Нилу, 31 августа 2016 г.https://waysandmeans.house.gov/wp-content/uploads/2016/09/20160831-Barthold-Letter-to-BradyNeal.pdf

[5] С 1981 г. более 50 компаний переместили свои штаб-квартиры за границу. См. Zachary Mider, «Tax Inversion», Bloomberg, 2 марта 2017 г. https://www.bloomberg.com/quicktake/tax-inversion

[6] Померло и Янсен, «Разработка территориальной налоговой системы: обзор систем ОЭСР».

[7] 26 Кодекс США § 245A — Вычет из иностранного источника — часть дивидендов, полученных национальными корпорациями от указанных иностранных корпораций с 10-процентной собственностью.

[8] Это похоже на требование о «квалифицированных дивидендах» для акционеров США; для того, чтобы корпоративный дивиденд был «квалифицирован» для получения пониженной ставки налога, он должен сначала облагаться налогом на корпоративном уровне.

[9] 26 Кодекс США § 951A — Глобальный нематериальный доход с низким налогообложением, включенный в валовой доход акционеров Соединенных Штатов.

[10] Однако, как обсуждается ниже, американские транснациональные корпорации могут столкнуться с ставками по GILTI выше 13,125%.

[11] Например, некоторый доход мог уже облагаться налогом в соответствии с Подчастью F.

[12] Под сверхнормальной доходностью, или доходностью, превышающей «нормальную» доходность, здесь понимается доходность инвестиций, превышающая 10 процентов. Вероятно, это слишком узкое определение сверхнормальной доходности.

[13] 26 Кодекс США § 250 — Нематериальный доход, полученный из-за рубежа, и глобальный нематериальный доход с низким налогообложением.

[14] 21% * 50% = 10,5%.

[15] Иностранный налоговый кредит ограничен суммой налоговых обязательств США, умноженной на иностранный налогооблагаемый доход, разделенный на общий мировой налогооблагаемый доход.Таким образом, если расходы распределяются за границу, это снижает налогооблагаемую прибыль из-за границы и, таким образом, уменьшает налоговый кредит за рубежом.

[16] Мартин А. Салливан, «Экономический анализ: больше преимуществ, чем вы думали», Tax Notes , 13 февраля 2018 г. https://www.taxnotes.com/tax-reform/economic-analysis-more- gilti-вы-думали

[17] 21% * (1 — 37,5%).

[18] 26 Кодекс США § 250 — Нематериальный доход, полученный из-за рубежа, и глобальный нематериальный доход с низким налогообложением.

[19] Например, предположим, что налогооблагаемый доход корпорации составляет 100 долларов до вычета для GILTI и FDII.Также предположим, что его вычет для GILTI составляет 60 долларов и 50 долларов для FDII. Это первоначально уменьшило бы налогооблагаемую прибыль корпорации до — 10 долларов. TCJA сначала сократит FDII на 10 долларов * 50/110 долларов, или на 4,50 доллара. Затем оставшаяся сумма (5,50 долларов США) будет вычтена из GILTI.

[20] Нематериальный доход определяется как превышение 10 процентов квалифицированных инвестиций.

[21] С учетом некоторых взаимодействий между GILTI и FDII и ограничения иностранного налогового кредита, все еще может иметь место случай, когда интеллектуальная собственность может облагаться разными ставками в зависимости от ее местоположения.

[22] Померло и Янсен, «Разработка территориальной налоговой системы: обзор систем ОЭСР».

[23] 26 Кодекс США § 59A — Налог на размывание базы платежей налогоплательщиков со значительными валовыми поступлениями.

[24] 26 Кодекс США § 250 — Нематериальный доход, полученный из-за рубежа, и глобальный нематериальный доход с низким налогообложением.

[25] Там же.

[26] 26 Кодекс США § 59A — Налог на размывание базы платежей налогоплательщиков со значительными валовыми поступлениями.

[27] Уильям Б.Баркер, «Корпоративный налог на основе здравого смысла: аргумент в пользу налога на потоки денежных средств на основе места назначения для корпораций», Католический университет Law Review 61: 4 (2012). https://scholarship.law.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=1033&context=lawreview

[28] Померло и Янсен, «Разработка территориальной налоговой системы: обзор систем ОЭСР».

[29] Там же.

[30] Кайл Померло, Скотт Ходж и Джаред Вальчак, Международный индекс налоговой конкурентоспособности, 2017 г. , Tax Foundation, октябрь 2017 г.https://files.taxfoundation.org/20171030112339/TaxFoundation-ITCI-2017.pdf

Сводка последних данных по федеральному подоходному налогу

Налоговая служба (IRS) опубликовала данные по индивидуальному подоходному налогу за 2018 налоговый год, показывающие количество налогоплательщиков, скорректированный валовой доход и доли подоходного налога по процентилям дохода. [1] Новые данные показывают, как изменились налоги в первый налоговый год после принятия Закона о сокращении налогов и занятости (TCJA) в декабре 2017 года.

Данные показывают, что U.S. Индивидуальный подоходный налог продолжал быть прогрессивным, и его уплачивали в основном лица с самым высоким доходом.

• В 2018 году 144,3 миллиона налогоплательщиков заявили, что получили 11,6 триллиона долларов скорректированной валовой прибыли (AGI) и заплатили 1,5 триллиона долларов в виде подоходного налога с физических лиц.
• 2018 налоговый год был первым в соответствии с Законом о сокращении налогов и занятости (TCJA). Количество поданных деклараций и сумма зарегистрированного дохода выросли в 2018 году, однако средние налоговые ставки упали по каждой группе доходов, а общая сумма уплаченных налогов на прибыль уменьшилась на 65 миллиардов долларов.
• Доля заявленных доходов, полученных 1 процентом самых богатых налогоплательщиков, несколько снизилась, до 20,9 процента в 2018 году с 21 процента в 2017 году. Их доля в федеральных налогах на доходы физических лиц выросла на 1,6 процентных пункта до 40,1 процента.
• С 2001 года доля федерального подоходного налога, уплачиваемая одним процентом с наибольшим доходом, увеличилась с 33,2 процента до нового максимума в 40,1 процента в 2018 году.
• В 2018 году верхние 50 процентов всех налогоплательщиков заплатили 97,1 процента всех индивидуальных подоходных налогов, а нижние 50 процентов заплатили оставшиеся 2.9 процентов.
• Самый верхний 1 процент платил большую долю индивидуальных подоходных налогов (40,1 процента), чем нижние 90 процентов вместе взятые (28,6 процента).
• Верхний 1 процент налогоплательщиков платил по средней ставке индивидуального подоходного налога 25,4 процента, что более чем в семь раз выше, чем у нижних 50 процентов налогоплательщиков (3,4 процента).

Отчетный доход увеличился при уменьшении уплаченных налогов в 2018 налоговом году Налогоплательщики

сообщили о скорректированной валовой прибыли (AGI) в размере 11,6 трлн долларов по 144.3 миллиона налоговых деклараций в 2018 году, когда вступил в силу Закон о сокращении налогов и занятости (TCJA). Это чуть более чем на 1 миллион деклараций больше, чем в 2017 году, и на 627 миллиардов долларов больше, чем в 2017 году. Среднее значение AGI выросло на 3806 долларов, или на 5 процентов.

В то время как количество возвратов и сумма AGI выросли, общая сумма уплаченных налогов на прибыль снизилась на 65 миллиардов долларов. В целом налогоплательщики заплатили 1,5 триллиона долларов США в виде подоходного налога в 2018 году, что примерно на 4 процента ниже, чем в 2017 году. Средняя ставка индивидуального подоходного налога для всех налогоплательщиков снизилась с 14.От 6 процентов до 13,3 процента.

Доля AGI, о которой сообщил 1 процент самых высоких доходов, немного снизилась до 20,9 с 21,0 процента в 2017 году, в то время как доля налогового бремени увеличилась на 1,6 процентных пункта до 40,1 процента с 38,5 процента в 2017 году.

Сводка данных по федеральному подоходному налогу за 2018 налоговый год

	Верх 1%	Верхние 5%	Лучшие 10%	Верх 25%	Верх 50%	Низ 50%	Все налогоплательщики
Количество возвратов	1,443,179	7 215 893	14 431 787	36 079 467	72,158,933	72,158,933	144 317 866
Скорректированный валовой доход (в миллионах долларов)	2 420 025 долл. США	4 217 996 долл. США	5 511 117 долл. США	$ 7 969 121	$ 10 221 814	$ 1 342 069	$ 11 563 883
Доля в общей скорректированной валовой прибыли	20.9%	36,5%	47,7%	68,9%	88,4%	11,6%	100,0%
Уплаченные налоги на прибыль (в миллионах долларов)	615 716	926 367	1 096 343	1,336,041	1 491 041	45 137	1,536,178
Доля в общей сумме уплаченных налогов на прибыль	40,1%	60,3%	71,4%	87.0%	97,1%	2,9%	100,0%
Точка разделения дохода	540 009	217 913	151 935	87 044	43 614	43 614
Средняя налоговая ставка	25,4%	22,0%	19,9%	16,8%	14,6%	3,4%	13,3%
Средний уплаченный налог на прибыль	426 639 долл. США	$ 128 379	75 967 долл. США	37 031 долл. США	$ 20 663	$ 626	$ 10 644
Примечание. Таблица не включает зависимые файлы.«Точка разделения дохода» — это минимальный AGI, при котором налоговые декларации попадают в каждый процентиль. Источник: IRS, Статистика доходов, Ставки индивидуального дохода и доли налогов.

Налогоплательщики с высокими доходами уплатили большую часть федерального подоходного налога

В 2018 году 50 процентов самых бедных налогоплательщиков (с AGI ниже 43 614 долларов США) заработали 11,6 процента от общего AGI. Эта группа налогоплательщиков заплатила 45,1 миллиарда долларов США в виде налогов, или примерно 3 процента всех федеральных подоходных налогов с физических лиц в 2018 году.

Напротив, верхний 1 процент всех налогоплательщиков (налогоплательщиков с AGI в размере 540 009 долларов и выше) заработал 20,9 процента всех AGI в 2018 году и заплатил 40,1 процента всех федеральных подоходных налогов.

В 2018 году на 1 процент самых богатых налогоплательщиков приходилось больше уплаченных налогов на прибыль, чем на 90 процентов самых бедных вместе взятых. Первый процент налогоплательщиков заплатил примерно 615 миллиардов долларов, или 40,1 процента всех налогов на прибыль, а нижние 90 процентов заплатили около 440 миллиардов долларов, или 28,6 процента всех подоходных налогов.

Доля подоходного налога, уплачиваемая 1 процентом самых богатых налогоплательщиков, увеличилась с 33,2 процента в 2001 году до почти 40,1 процента в 2018 году. За тот же период доля, уплачиваемая нижними 50 процентами налогоплательщиков, упала с 4,9 процента до уровня чуть ниже. 3 процента.

Аналогичным образом, доля скорректированного валового дохода, о которой сообщил 1 процент самых богатых людей, увеличилась с 17,4 процента в 2001 году до 20,9 процента в 2018 году. Она значительно колебалась в течение бизнес-цикла, увеличиваясь с ростом и снижаясь с сокращением в большей степени, чем доход, указанный другие группы.Доля AGI, указанная нижними 50 процентами налогоплательщиков, упала с 14,4 процента в 2001 году до 11,6 процента в 2018 году.

Налогоплательщики с высокими доходами уплачивают самые высокие средние ставки налога на прибыль

Данные IRS за 2018 год показывают, что налогоплательщики с более высокими доходами платили гораздо более высокие средние ставки налога на прибыль, чем налогоплательщики с низкими доходами. [2]

Нижние 50 процентов налогоплательщиков (налогоплательщики с AGI ниже 43 614 долларов) столкнулись со средней ставкой налога на прибыль 3.4 процента. По мере увеличения доходов домохозяйств повышаются средние ставки подоходного налога. Например, налогоплательщики с AGI между 10-м и 5-м процентилями (151 935 долларов и 217 913 долларов) платили по средней ставке 13,1 процента — почти в 4 раза больше ставки, которую платят те, кто находится в беднейших 50 процентах.

Верхний 1 процент налогоплательщиков (AGI в размере 540 009 долларов и выше) заплатил самую высокую среднюю налоговую ставку, 25,4 процента, что более чем в семь раз превышает ставку нижних 50 процентов налогоплательщиков.

Закон о сокращении налогов и сокращении рабочих мест снизил средние налоговые ставки по группам доходов

2018 налоговый год был первым в соответствии с Законом о сокращении налогов и занятости (TCJA).В связи с изменениями TCJA для налогоплательщиков снизились средние налоговые ставки по всем группам доходов. В целом, средняя налоговая ставка для всех налогоплательщиков снизилась с 14,6 процента в 2017 году до 13,3 процента в 2018 году. Для нижних 50 процентов налогоплательщиков, заработавших менее 43 614 долларов США в AGI в 2018 году, средняя налоговая ставка упала с 4,0 процента в 2017 году до 3,4 процента в 2018. У 1 процента самых богатых налогоплательщиков, зарабатывавших в 2018 году 540 009 долларов США и выше, средняя налоговая ставка упала с 26,8 процента в 2017 году до 25,4 процента в 2018 году.

Вы можете загрузить полный набор данных в формате Excel или PDF выше.

Приложение

1. Для данных до 2001 года включены все налоговые декларации с положительным значением AGI, даже те, которые не имеют положительного обязательства по налогу на прибыль. Для данных за 2001 год также включены доходности с отрицательным AGI, но исключаются зависимые доходности.
2. Подоходный налог после вычета налогов (указанная выше мера «уплаченного подоходного налога») не учитывает возвращаемую часть зачета по заработанному подоходному налогу. Если бы он был включен, налоговая доля групп с максимальным доходом была бы выше.Возмещаемая часть классифицируется Управлением по управлению и бюджету (OMB) как программа расходов и поэтому не включена IRS в эти цифры.
3. Единственный анализируемый налог — это федеральный индивидуальный подоходный налог, с которого взимается более 25 процентов уплачиваемых в стране налогов (на всех уровнях государственного управления). Федеральные подоходные налоги намного более прогрессивны, чем федеральные налоги на заработную плату, которые составляют около 20 процентов всех уплаченных налогов (на всех уровнях правительства), и являются более прогрессивными, чем большинство государственных и местных налогов.
4. AGI представляет собой довольно узкую концепцию дохода и не включает такие статьи дохода, как государственные трансферты (за исключением той части пособий по социальному обеспечению, которая облагается налогом), стоимость предоставляемого работодателем медицинского страхования, заниженный или незарегистрированный доход (в первую очередь, доход от собственники), доход, полученный от процентов по муниципальным облигациям, чистый вмененный доход от аренды и другие.
5. Единицей анализа здесь является налоговая декларация. В цифры до 2001 года включены некоторые зависимые доходы.Согласно другим единицам анализа (например, отделу семейной экономики Министерства финансов США) доходы иждивенцев, скорее всего, будут сопоставляться с доходами родителей.
6. Цифры представляют собой юридическое применение налога на прибыль. Большинство таблиц распределения (например, из Бюджетного управления Конгресса, Центра налоговой политики, Гражданского за налоговое правосудие, Министерства финансов и Объединенного комитета по налогообложению) предполагают, что все экономические последствия подоходного налога с физических лиц ложатся на получателя дохода.

---

[1] Налоговая служба, Статистика доходов , «Количество доходов, доли AGI и общий подоходный налог, минимальный процент AGI в текущих и постоянных долларах, а также средние налоговые ставки», Таблица 1 и « Количество возвратов, доли AGI и общего налога на прибыль, а также средние налоговые ставки », Таблица 2, https://www.irs.gov/statistics/soi-tax-stats-individual-income-tax-rates-and-tax -акции.

[2] «Средняя ставка налога на прибыль» определяется здесь как уплаченный налог на прибыль, разделенный на скорректированный валовой доход.

Была ли эта страница полезной для вас?

Спасибо!

Налоговый фонд прилагает все усилия, чтобы предоставить исчерпывающий анализ налоговой политики. Наша работа зависит от поддержки таких людей, как вы. Не могли бы вы внести свой вклад в нашу работу?

Внесите вклад в налоговый фонд

---

Сообщите нам, как мы можем лучше обслуживать вас!

Мы прилагаем все усилия, чтобы сделать наш анализ максимально полезным.Не могли бы вы рассказать нам больше о том, как мы можем добиться большего?

Оставьте нам отзыв

Ведение бизнеса в США: вопросы федерального налогообложения: PwC

и. Обязательства по соблюдению FATCA

FATCA налагает обязательства по регистрации, комплексной проверке, предоставлению информации и удержанию налогов для организаций, которые квалифицируются как FFI. Юридические лица с характеристиками FFI должны определить, действительно ли они являются FFI, и если да, то должны ли они регистрироваться в IRS.

Многонациональные корпорации (ТНК) должны проверить свои казначейские центры, пенсионные фонды и холдинговые компании, чтобы назвать несколько примеров, чтобы определить, соответствуют ли они определению ИФИ. Правильное определение статуса FATCA каждого юридического лица в крупной организации может потребовать значительного времени и усилий и должно повторяться регулярно, поскольку окончательные правила FATCA предусматривают несколько различных тестов доходов и активов как на уровне организации, так и на уровне глобальной организации. Кроме того, IRS заключила межправительственные соглашения (МПС) со многими странами, которые содержат определенные изменения или пояснения, применимые к организациям в конкретной юрисдикции.См. Раздел iv. Влияние МПС ниже. Обратите внимание, что эти межгосударственные соглашения не связаны с любыми соглашениями о подоходном налоге.

Независимо от статуса FATCA на налоговых агентов накладываются обязательства в отношении дохода FDAP из США, в который входят многие MNC. Эти компании должны иметь процессы и процедуры для выявления и категоризации получателей платежей, не являющихся гражданами США, для целей FATCA, составления отчетов и, возможно, применения 30% удерживаемого налога, чтобы избежать ответственности по удерживаемому налогу и потенциальным процентам и штрафам.Даже если иностранное юридическое лицо не является FFI, FATCA по-прежнему требует, чтобы получатель платежа из источника в США подтвердил свой статус FATCA с соответствующей документацией, включая, для определенных типов NFFE, информацию о лицах в США, которые владеют (прямо или косвенно) более чем 10% NFFE.

ii. Исключения FATCA

Существует несколько важных исключений из удержания FATCA для платежей FDAP из источников в США. Например, удержание FATCA не должно применяться, когда получатель платежа предоставляет налоговому агенту соответствующую документацию, демонстрирующую, что получатель не подлежит удержанию (т.е., организация документирует свой статус FATCA и предоставляет всю необходимую информацию налоговому агенту, и этот статус не является «неучаствующим FFI»). Несмотря на то, что удержание FATCA не применяется, отчетность по-прежнему требуется. Налоговый агент также должен оценить, применяются ли отчетность и удержание в соответствии с правилами предоставления информации, описанными в предыдущем разделе.

Правила

Казначейства предусматривают ряд категорий ИФИ, которые могут рассматриваться как соответствующие FATCA или как «освобожденные от налогообложения бенефициарные владельцы».«Эти категории ИФУ обладают характеристиками, которые, как считается, представляют меньший риск использования для уклонения от уплаты налогов гражданами США. Соответственно, этим организациям не нужно заключать соглашение FFI с IRS (хотя им, возможно, все равно придется регистрироваться), и, как правило, от них не требуется проводить такую ​​же комплексную проверку и отчетность, которую должны выполнять участвующие FFI.

NFFE, которые либо не имеют существенных собственников в США, либо которые должным образом идентифицируют этих владельцев для налоговых агентов, не должны подлежать удержанию, равно как и NFFE, которые, по мнению IRS, представляют собой низкий риск уклонения от уплаты налогов в США, такие как публично торгуемые компании и их аффилированные лица, а также те, кто занимается активными торговыми операциями или бизнесом.Удерживаемый платеж, произведенный документально зарегистрированной организации за пределами США, не подлежит удержанию FATCA, но может применяться отчетность.

iii. Действия в соответствии с FATCA

MNC нуждаются в программе соответствия FATCA, чтобы обеспечить выполнение всех необходимых классификаций FATCA, документации, мониторинга и отчетности. Этот процесс должен быть задокументирован в серии политик и процедур, гарантирующих, что у процесса есть средства управления, которые можно воспроизвести и протестировать. Кроме того, программа должна выделять изменения в деловой практике, которые могут потребоваться для соответствия FATCA, и информировать высшее руководство о том, что все области организации были проверены в соответствии с требованиями.

iv. Влияние МПС

Чтобы смягчить определенные иностранные правовые препятствия для соблюдения требований FATCA, между Казначейством США и правительствами других стран были заключены соглашения о межгосударственных соглашениях. В соответствии с некоторыми МПС, известными как МПС Модели 1, обмен информацией осуществляется напрямую между Налоговым управлением США и иностранным налоговым органом. Это обязывает организации в юрисдикциях МПС сообщать своему правительству информацию, которая, возможно, не требовалась или не разрешалась в прошлом. Другие МПС, известные как МПС Модели 2, предусматривают, что местные органы власти предписывают ИФИ, проживающим в юрисдикции, отчитываться непосредственно перед Налоговым управлением США.

Оценка воздействия FATCA требует определения того, применяется ли МПС к рассматриваемому субъекту. Могут быть использованы положения окончательных положений или любого межгосударственного соглашения, которые обеспечивают более благоприятные результаты. Казначейство сосредоточило внимание на согласовании требований в каждом межгосударственном соглашении, но есть заметные различия в соглашениях, подписанных на сегодняшний день. Для MNC это потребует анализа применимых правил FATCA во всех юрисдикциях, в которых она работает.

против компаний, в группах которых есть ИФУ

FATCA налагает самые значительные обязательства на ИФИ.Компании, занимающиеся нефинансовым бизнесом, могут подумать, что немногие из их иностранных организаций или ни одно из них не являются ИФИ. Однако определение ИФИ является широким и включает больше типов организаций, чем можно было бы ожидать.

Хотя правила предусматривают различные исключения, следующие типы организаций могут быть ИФИ:

• Пенсионные фонды и фонды за пределами США — Пенсионные фонды за пределами США, валовой доход которых в основном относится к инвестированию, реинвестированию или торговле финансовыми активами и которые профессионально управляются другой организацией, классифицируются как инвестиционные организации и, следовательно, являются ИФИ .Однако некоторые пенсионные фонды, имеющие право на получение льгот по налоговому соглашению, являются примерами пенсионных фондов, которые рассматриваются как «освобожденные бенефициарные владельцы» и поэтому не обязаны заключать соглашения FFI с IRS.
• Казначейские центры, холдинговые компании и кэптивные финансовые компании — Эти типы организаций специально указаны в определении ИФИ. Однако, если такие организации удовлетворяют определенным требованиям и являются частью нефинансовой группы компаний, они могут быть исключены из числа FFI.К деятельности, имеющей отношение к оценке того, рассматривается ли юридическое лицо как ИФИ, входят:
  • объединение денежных средств
  • секьюритизация и факторинговая деятельность
  • операций по хеджированию (включая хеджирование с аффилированными лицами или «клиентами»)
  • операций по финансированию клиентов
  • Офшорные денежные средства и инвестиционные стратегии
  • внутренний банк и внешние кредитные или «банковские» операции.
• Организации специального назначения и дочерние компании банковского типа — Хотя эти организации часто используются для доступа к более дешевым источникам финансирования операций или приобретений, их может вызвать сочетание видов деятельности, которыми эти организации занимаются, и способы получения дохода. подпадать под определение FFI.
• Кэптивные страховые компании — Как правило, кэптивные страховые компании не являются FFI для целей FATCA, если они не выпускают контракты на денежную оценку или аннуитет. Однако таким кэптивам все же следует оценивать свои бизнес-операции, чтобы определить, подпадают ли они под другую категорию FFI. Эти другие категории могут включать депозитарные учреждения, депозитарные учреждения, инвестиционные организации, а также определенные холдинговые компании и казначейские центры.

Когда MNC определяет, что в его глобальной структуре есть объекты, которые являются FFI, MNC должен определить, могут ли такие объекты претендовать на исключение из статуса FFI.Одним из основных исключений являются холдинговые компании и казначейские центры, которые входят в группу, которая определена как «нефинансовая». Статус «нефинансовой» основан на соотношении активного и пассивного дохода и активов, а также доход, полученный ИФИ внутри группы.

Если организация является ИФИ, MNC должна определить, должно ли это ИФИ стать участвующим ИФИ (или ИФИ, отчитывающимся в соответствии с МПС), или оно имеет право на статус бенефициарного собственника, считающегося соответствующим или освобожденным от налогообложения.Если организация не имеет права на такой статус, она должна надлежащим образом зарегистрироваться в IRS. Чтобы избежать уплаты 30% налога у источника с получаемых им удерживаемых платежей, каждое FFI должно использовать онлайн-портал FATCA IRS для заключения соглашения с FFI, подтверждения своей комплексной проверки и получения идентификационного номера, глобального идентификационного номера посредника или GIIN.

vi. Компании, осуществляющие трансграничные платежи из источников в США

Удержание и отчетность по FATCA обычно применяются, когда транснациональная компания производит удерживаемый платеж (т.е., выплата определенного дохода от FDAP из США). С практической точки зрения, это может повлиять на широкий круг плательщиков — практически любой транснациональный бизнес, производящий платежи, подпадающие под это определение, испытает влияние FATCA. В результате глобальные организации должны сосредоточить свои усилия на таких платежных реквизитах, как:

• какое юридическое лицо или отдел авторизует платеж
• , какое юридическое лицо или подразделение производит платеж
• получатель платежа
• документация получателя
• источник (источник федерального подоходного налога США) платежа
• символ платежа.

Понимание вычета FDII — Бухгалтерский журнал

Каждая корпорация C, получающая валовой доход от экспортной деятельности, должна учитывать вычет нематериального дохода, полученного из-за рубежа (FDII). Хотя вычет FDII сопровождается сложным набором правил, он, тем не менее, представляет собой ценную налоговую льготу для корпораций США. Эта статья содержит рекомендации и развеивает общие заблуждения или ошибочные впечатления относительно этого нового вывода. Кроме того, в статье представлен обзор концепций FDII и соответствующих определений и терминологии, а также практические советы и последствия для требования вычета FDII, для которого многие компании не уверены, подходят ли они.

Закон, известный как Закон о сокращении налогов и занятости (TCJA), P.L. 115-97, оказал значительное влияние на решения, такие как, должны ли налогоплательщики вести свой бизнес в Соединенных Штатах или в иностранных юрисдикциях, выбор юридического лица и множество других бизнес-решений, которые могут иметь важные краткосрочные и долгосрочные последствия. подразумеваемое. Одним из центральных элементов налоговой реформы было создание в Соединенных Штатах более эффективной с точки зрения налогообложения среды для компаний, в которых они могли бы работать, и чтобы они могли работать в системе U.S. налоговая система конкурентоспособна с другими налоговыми режимами по всему миру. Различные компоненты налоговой реформы были разработаны для решения проблемы бегства капитала в юрисдикции с более низкими налоговыми ставками и «наказания» компаний путем взимания новых налогов, в то же время обеспечивая стимулы для сохранения присутствия и содействия созданию рабочих мест в Соединенных Штатах. Состояния.

В духе повышения конкурентоспособности налоговой системы США Конгресс добавил гл. 250 Налогового кодекса и вместе с ним вычет из FDII, который обеспечивает стимул для отечественных корпораций в виде более низкой ставки налога на доход, полученный от материальных и нематериальных продуктов и услуг на внешних рынках.В результате корпорация может потребовать вычет 37,5%, что приводит к постоянной налоговой льготе и эффективной налоговой ставке 13,125% по сравнению с корпоративной ставкой 21% для налоговых лет, начинающихся после 31 декабря 2017 г. и до января. 1, 2026 г., после чего вычет уменьшается до 21,875%, в результате чего эффективная налоговая ставка составляет 16,406%.

Вычет из FDII доступен отечественным предприятиям в широком спектре отраслей, которые облагаются налогом как корпорации C. Сюда входят компании, базирующиеся в США, и компании, не зарегистрированные в Великобритании.S. компании, ведущие бизнес в США.

В целом, доход корпорации США можно разделить на регулярный доход и FDII, который представляет собой превышение дохода над фиксированным доходом от амортизируемого материального имущества, используемого в торговле или бизнесе корпорации; FDII облагается налогом по более низкой ставке. Определение дедукции FDII, как с качественной, так и с количественной точки зрения, может включать довольно сложный анализ. Само вычисление представляет собой многоэтапный процесс, который требует определения квалифицированных инвестиций в бизнес-активы (QBAI), дохода, подлежащего вычету (DEI), и дохода, полученного из-за границы (FDDEI), в качестве прелюдии к расчету условного нематериального дохода (DII) и FDII. , который затем умножается на 37.5% до суммы франшизы.

ВЫЧИСЛЕНИЕ DII

Первым шагом в общем анализе FDII является расчет DII, определяемый как DEI за вычетом 10% стоимости амортизируемых материальных активов, используемых в производстве DEI корпорации США. Затем иностранная часть этой избыточной прибыли относится на FDII и облагается налогом по более низкой ставке, чем общая корпоративная ставка в 21%.

Ключевым анализом при определении DII является расчет DEI, определяемого как валовой доход корпорации (определяемый без учета дохода Подраздела F, глобального нематериального дохода с низким налогообложением (GILTI), дохода от финансовых услуг, дивидендов, полученных от 10% — принадлежащие контролируемым иностранным корпорациям, внутренняя прибыль от добычи нефти и газа и прибыль зарубежных филиалов) за вычетом любых вычетов (включая налоги), должным образом отнесенных к такой валовой прибыли.

Доход от зарубежных продаж в контексте FDDEI (и, в свою очередь, FII) означает доход, полученный из-за рубежа, по сравнению с доходом из иностранного источника. Доход может быть получен как от продажи соответствующей собственности, так и от предоставления услуг, поэтому пул потенциально квалифицируемого дохода может быть довольно большим. Важным моментом является то, что собственность не должна быть произведена или произведена корпорацией (ключевое требование бывшего вычета по внутренней производственной деятельности в соответствии с разделом 199, который был отменен TCJA) для определения валового дохода.

Правило продажи недвижимости требует, чтобы собственность была продана налогоплательщиком любому лицу, не являющемуся гражданином США, для использования за границей. Термин «проданный» определяется как продажа, аренда, лицензия, обмен или иное распоряжение. Имущество включает как материальное, так и нематериальное имущество. Термин «зарубежное использование» означает любое использование, потребление или распоряжение за пределами США.

Положение о вычете FDII также предусматривает и предоставляет руководство для рассмотрения связанных сторон.Правило состоит в том, что недвижимость, проданная связанной стороне, которая не является лицом из США, не будет соответствовать требованиям, если она не предназначена для использования за границей и в конечном итоге продана несвязанной стороне, которая не является лицом из США, или если недвижимость используется связанной стороной. в связи с имуществом, которое продано или в связи с предоставлением услуг несвязанной стороне, которая также не является лицом из США.

Например, если отечественная корпорация передает лицензию на нематериальную собственность иностранной дочерней компании, а затем иностранная дочерняя компания использует нематериальную собственность для продажи своей продукции несвязанным иностранным покупателям, доход от роялти, полученный внутренней корпорацией, должен квалифицироваться как FDDEI.Это также должно быть результатом, даже если связанное иностранное лицо, лицензирующее нематериальную собственность у отечественной корпорации, дополнительно лицензирует ее другому связанному иностранному лицу, которое затем использует нематериальную собственность для маркетинга и продажи продукции несвязанным иностранным клиентам для использования за пределами Соединенных Штатов. .

Вычет FDII также доступен налогоплательщикам, которые получают валовой доход от предоставления услуг своим клиентам. Чтобы валовой доход, полученный от услуг, соответствовал требованиям, услуги должны быть предоставлены налогоплательщиком любому лицу, находящемуся за пределами Соединенных Штатов, или в отношении собственности, расположенной за пределами Соединенных Штатов.Возможны разные толкования, и Министерству финансов и IRS потребуется предоставить дальнейшие инструкции и разъяснения о том, как интерпретировать «в отношении собственности», находящейся за пределами Соединенных Штатов.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ВЫЧЕТОВ

После того, как налогоплательщик определил свой валовой доход для целей расчета DEI, следующий шаг включает распределение вычетов по различным классам валового дохода. Хотя в настоящее время нет никаких указаний, касающихся распределения расходов по валовой сумме DEI, налогоплательщики могут обратиться к сенатской версии гл.250 (b) (3) (A) (ii), который предусматривал распределение расходов «в соответствии с правилами, аналогичными правилам статьи 954 (b) (5)», хотя эта ссылка была удалена в окончательной версии. П. 250 также может быть «оперативной секцией» для целей разд. 861 распределение расходов, учитывая, что разд. 199 в конечном итоге полагался на разд. 861 принцип распределения расходов, включая процентные расходы; расходы на исследования и разработки; коммерческие, общехозяйственные и административные расходы; и расходы на управление между квалифицированной и неквалифицированной валовой выручкой.В этой области также будут полезны дополнительные указания и правила, относящиеся к распределению расходов по классам валового дохода.

ВЫЧИСЛЕНИЕ QBAI

После определения DEI, который является ключевым компонентом вычисления DII, следующий шаг включает вычисление QBAI. Сумма QBAI умножается на 10%, и полученная сумма вычитается из DEI для получения DII. QBAI — это совокупность всех материальных активов, которая используется для расчета доходности материальных активов, которая затем используется для вычисления превышения, которое является предполагаемой доходностью нематериальных активов.QBAI можно рассматривать как совокупность материальных активов, используемых для генерации DEI. Сумма QBAI представляет собой среднюю скорректированную базу (с использованием ежеквартального соглашения об измерении) материального имущества, амортизируемого в соответствии с разд. 167, который используется в торговле или бизнесе корпорации для генерации DEI. Скорректированная база определяется с использованием линейной амортизации, и QBAI не включает землю, нематериальную собственность или любые активы, которые не производят DEI. Таким образом, вычисление QBAI имеет решающее значение, поскольку любое уменьшение количества QBAI увеличивает FDII на 10% и, как таковое, может иметь существенное влияние на FDII.

Последний шаг включает определение FDII, которое вычисляется путем умножения DII на соотношение FDDEI и DEI.

ПОЛЕЗНЫЕ СОВЕТЫ

Сложный характер вычета FDII представляет собой множество подводных камней. Ниже приведены лишь несколько примеров возможных ошибок, которые могут помешать компаниям максимизировать вычет FDII:

Неверно характеризующие классы валового дохода и неправильно отнесенные расходы к DEI

FDII — это многоэтапный процесс.Учитывая, что большинство компаний получают доход из нескольких источников, необходимо будет разделить различные потоки доходов на категории, которые могут облагаться разными налоговыми ставками. Для получения максимальной выгоды важно, чтобы налогоплательщики учитывали различные аспекты и компоненты расчета FDII, чтобы определить, какие области могут иметь наибольшее влияние. Например, обычно полезно увеличивать DEI, который используется в качестве основы для определения FDDEI. Чем выше DEI, тем выше FDII и, следовательно, вычет.В этой области налогоплательщикам следует обращать особое внимание на различные исключения из валового дохода и учитывать, например, различные методологии распределения затрат, чтобы отнести затраты на эти исключения для увеличения DEI.

Без учета структуры затрат

Что касается расходов, относимых на DEI, важно, чтобы налогоплательщики рассматривали различные существующие структуры затрат, их влияние на прибыльность или валовой доход компании, а также то, могут ли они определить затраты, которые не могут быть отнесены на счет FDDEI.Это также будет включать обзор Раздела. 861 методологии распределения и понимание фактической взаимосвязи между различными классами валового дохода и понесенных расходов.

Отсутствие планирования методов бухгалтерского учета

Могут применяться различные методы бухгалтерского учета, и налогоплательщикам также может потребоваться учитывать возможности, которые могут возникнуть в результате реструктуризации бизнеса, планирования трансфертного ценообразования и потенциальных изменений в их цепочках поставок.

Неправильное вычисление суммы QBAI

Налогоплательщики захотят уменьшить QBAI, потому что он используется для вычисления DII путем вычитания 10% QBAI из DEI, чтобы увеличить DII.Некоторые области для рассмотрения включают определение прав собственности на активы, их местонахождение и классификацию активов. Например, следует рассмотреть решение о покупке или аренде собственности, поскольку сданная в аренду собственность не будет включена в QBAI.

Неправильная проверка различных классов валового дохода, приводящая к сокращению FDDEI

Налогоплательщики захотят увеличить FDDEI, который используется при вычислении отношения FDDEI к DEI для определения FDII. FDDEI находится в числителе отношения, поэтому чем выше FDDEI, тем выше становится общий коэффициент, что положительно влияет на FDII.Налогоплательщики должны идентифицировать все источники квалифицируемых валовых поступлений, включая операции со связанными сторонами, которые соответствуют требованиям разд. 250. Также важно понимать поток транзакций и то, как различные классы валового дохода были получены от продажи собственности и услуг.

Отсутствие моделирования и игнорирование взаимодействия между FDII и другими положениями

Не менее важно понимать взаимосвязь между FDII и другими положениями, такими как GILTI и налог на размывание базы и налог на злоупотребления.Например, ограничение налогооблагаемого дохода определяется без учета гл. 250 (то есть GILTI и FDII) как совокупность GILTI и включения FDII, которая не может превышать налогооблагаемый доход. Любое превышение GILTI и FDII над налогооблагаемым доходом уменьшается пропорционально. Учитывая, что GILTI уменьшается на 50%, по сравнению с FDII, который уменьшается на 37,5%, налогоплательщикам следует моделировать более широкие последствия и влияние FDII на их налоговую позицию.

ЧТО ДАЛЬШЕ ДЛЯ ВЫЧИСЛЕНИЯ FDII

Как упоминалось ранее, Казначейству и IRS необходимо будет предоставить дальнейшие инструкции, чтобы налогоплательщики могли правильно определить и рассчитать вычет FDII.

Хотя вычет FDII потенциально доступен каждой американской корпорации, которая экспортирует недвижимость или предоставляет услуги лицу, находящемуся за пределами Соединенных Штатов, включая продажи и услуги, предоставляемые связанным сторонам, Европейский Союз (ЕС) определил его как экспорт. стимул, который потенциально нарушает рекомендации Действия 5 Организации экономического сотрудничества и развития по сокращению базы и перемещению прибыли (BEPS) в отношении требований к существенной деятельности для режимов стимулирования интеллектуальной собственности.Напротив, Казначейство считает, что правила FDII соответствуют рекомендациям BEPS Action 5, поэтому еще неизвестно, будет ли ЕС оспаривать FDII как незаконную экспортную субсидию.

Тем не менее, учитывая ценность вычета FDII и его широкую применимость к корпорациям США (компаниям из США и неамериканским компаниям, ведущим бизнес в Соединенных Штатах), налогоплательщикам следует потратить время на понимание правил, чтобы определить, как их применять к своим конкретные факты. Налогоплательщики, которые учтут вышеуказанные шаги и обеспечат правильную методологию, будут на пути к максимальному увеличению этого вычета на долгие годы.

Как подать федеральную налоговую декларацию

Подать федеральную налоговую декларацию

IRS начало принимать и обрабатывать федеральные налоговые декларации 12 февраля 2021 года. Чтобы приступить к подаче налоговой декларации, вам сначала нужно узнать, сколько денег вы заработали в 2020 году. Затем вам нужно будет решить, принимать ли стандартный вычет или укажите свой доход. Наконец, вам необходимо отправить все до 17 мая 2021 года.

Шаги по подаче налоговой декларации

1. Соберите документы, в том числе:

   • Форма W-2 от каждого работодателя

   • Другое отчеты о доходах и процентах (формы 1099 и 1099-INT)

   • Квитанции на благотворительные пожертвования, медицинские и деловые расходы, если вы указываете свой доход

2. Выберите статус подачи.Статус подачи документов зависит от того, состоите ли вы в браке. Процент, который вы платите для покрытия домашних расходов, также влияет на ваш статус регистрации.

3. Решите, как вы хотите подавать налоговую декларацию. IRS рекомендует использовать программное обеспечение для подготовки налоговых деклараций для электронной подачи, чтобы получить самые простые и точные декларации.

4. Определите, берете ли вы стандартный вычет или учитываете ли доход по статьям.

5. Если у вас есть задолженность, узнайте, как произвести налоговый платеж, в том числе подать заявку на план платежей.

6. Подайте налоговую декларацию до 17 мая 2021 г.

Узнайте, как проверить статус возврата налога.

Выплаты за экономический ущерб от коронавируса (EIP) и пособия по безработице

Из-за пандемии COVID-19 вы могли получать пособие по безработице и / или выплату за экономический ущерб (EIP), в зависимости от вашего права на участие.

IRS не считает EIP как налогооблагаемый доход, поэтому вам не нужно указывать его в налоговой декларации за 2020 год.

Проверьте, получили ли вы оба стимулирующих платежа, если соответствуете критериям. Вы можете потребовать недостающие деньги из EIP, заполнив налоговую декларацию за 2020 год для получения возвратного кредита на восстановление. Недостающие деньги EIP будут выплачены либо в виде возврата налогов, либо в виде более низких налоговых счетов.

Если вы потеряли работу и имеете право на получение компенсации, полученные вами выплаты по безработице считаются налогооблагаемым доходом. Вы должны были получить форму 1099-G, в которой будет указана сумма фонда по безработице, которую вы получили в течение года.Используйте эту форму, чтобы указать доход от пособия по безработице в своей федеральной налоговой декларации.

Защитите себя от кражи личных данных, связанных с налогами

Кража налогового идентификатора происходит, когда кто-то крадет вашу личную информацию для подачи налоговой декларации с использованием ваших личных данных. Обычно мошенник, подающий налоговую декларацию, использует ваш номер социального страхования для подачи налоговой декларации с целью получения возмещения. Чтобы защитить себя от кражи идентификационного номера налогоплательщика, вы можете получить в IRS шестизначный PIN-код для защиты личности (IP-PIN).ПИН-коды IP известны только вам и IRS, поэтому IRS может подтвердить вашу личность при подаче декларации. Узнайте больше о том, как работает IP-PIN и как его применить.

Обратитесь в IRS за налоговой помощью.

Чтобы получить самую быструю информацию, IRS рекомендует найти ответы на ваши вопросы в Интернете. Вы также можете позвонить в IRS, но время ожидания для разговора с представителем может быть очень долгим. Этот вариант лучше всего подходит для менее сложных вопросов.

Что такое налог на подрыв базы TCJA и налог на злоупотребление и как он работает?

За последние несколько десятилетий транснациональные корпорации США использовали различные методы для перемещения прибыли из Соединенных Штатов в другие страны (и, таким образом, подорвали налоговую базу США).Базирующаяся в США многонациональная корпорация может, например, платить филиалу в стране с более низким налогом за использование патентов или другой интеллектуальной собственности в Соединенных Штатах. Это увеличит расходы американской корпорации, тем самым уменьшив их зарегистрированную прибыль в Соединенных Штатах и ​​увеличив их доход и заявленную прибыль в стране с более низким налогообложением, что потенциально снизит общий налоговый счет корпорации. Предыдущие налоговые законы США пытались ограничить перераспределение прибыли, в основном путем регулирования так называемых трансфертных цен между компаниями, но Налоговая служба изо всех сил пыталась обеспечить эффективное соблюдение этих законов.

Чтобы ограничить перераспределение прибыли в будущем, Закон о сокращении налогов и рабочих местах (TCJA) добавил новый налог, BEAT (налог на уменьшение базы и налог на злоупотребления). BEAT нацелен на крупные корпорации США, которые производят вычитаемые платежи, такие как проценты, роялти и определенные платежи за услуги, связанным иностранным сторонам. BEAT — это минимальная налоговая надбавка: американская корпорация рассчитывает свой обычный налог в США по ставке 21 процент, а затем пересчитывает свой налог по более низкой ставке BEAT после добавления вычитаемых платежей. Если обычный налог ниже, чем BEAT, то корпорация должна уплатить обычный налог плюс сумму, на которую BEAT превышает обычный налог.Уровень BEAT составляет 5 процентов в 2018 году, 10 процентов в 2019-2025 годах и 12,5 процента в 2026 году и в последующий период.

Например, предположим, что в 2019 году американская корпорация имеет валовой доход в размере 300 миллионов долларов, но выплачивает вычитаемые роялти иностранному филиалу в размере 200 миллионов долларов. Обычные налоговые обязательства корпорации составляют 21 миллион долларов (21 процент от 100 миллионов долларов), но альтернативный налог составляет 30 миллионов долларов (10 процентов от 300 миллионов долларов), поэтому корпорация выплатит Соединенным Штатам 30 миллионов долларов (обычный налог в размере 21 миллион долларов плюс УДАР в размере 9 миллионов долларов).

BEAT применяется только к крупным многонациональным предприятиям, валовая выручка которых превышает 500 миллионов долларов (в среднем за предыдущие три года). Это также относится только к корпорации, которая производит более 3 процентов своих общих вычитаемых платежей иностранным филиалам. Однако BEAT не включает платежи, которые можно рассматривать как стоимость проданных товаров. Например, если американская компания должным образом учитывает проценты или роялти как часть стоимости своих запасов, проценты или роялти не добавляются обратно в налоговую базу BEAT.

Обновлено в мае 2020 г.

Заявление о подтверждении доходов за рубежом

— Canada.ca

Общая информация

Целями данного требования к отчетности являются:

1. для усиления соблюдения налогового законодательства, которое требует отчетности о доходах из иностранных источников
2. для повышения осведомленности налогоплательщиков об этих законах
3. для предоставления информации в CRA с целью проверки соблюдения налогоплательщиками этих законов
4. для более эффективной борьбы с международным уклонением от уплаты налогов и агрессивным уклонением от налогов

Кто должен сообщать?

Форма T1135, Отчет о подтверждении доходов за рубежом, должен быть подан :

• Физические лица-резиденты Канады, корпорации и определенные трасты, которые в любое время в течение года владеют указанной иностранной недвижимостью стоимостью более 100000 долларов США
• определенных товариществ, которые владеют более чем 100000 долларов из указанной иностранной собственности

О каком объекте нужно сообщить?

Указанная иностранная собственность определена в подразделе 233.3 (1) Закона о подоходном налоге и включает:

• фонды или нематериальная собственность (патенты, авторские права и т. Д.), Находящиеся, депонированные или хранящиеся за пределами Канады
• материальное имущество, находящееся за пределами Канады
• доля в уставном капитале корпорации-нерезидента
• акций корпораций-резидентов Канады, находящихся за пределами Канады
• доля в трасте нерезидента, приобретенная за вознаграждение
• доля в партнерстве, которое владеет указанной иностранной собственностью , если партнерство не обязано подавать форму T1135
• собственность, которая может быть конвертирована, обменивается или дает право на приобретение собственности, которая является указанной иностранной собственностью
• задолженность нерезидента, включая государственные и корпоративные облигации, долговые обязательства, ипотечные кредиты и векселя к получению
• проценты по иностранному страховому полису
• драгоценных металлов, золотых сертификатов и фьючерсных контрактов за пределами Канады

Указанная иностранная собственность не не включает:

• Имущество, используемое или удерживаемое исключительно для ведения активной деятельности
• доля в уставном капитале или задолженность иностранного филиала
• доля в трасте, описанном в параграфах (а) или (b) определения , освобожденного от налогообложения траста в подразделе 233.2 (1)
• собственность для личного пользования, как определено в разделе 54
• доля или право на приобретение любой из вышеупомянутой исключенной иностранной собственности

Срок подачи заявок

Чтобы помочь канадцам во время пандемии COVID-19, CRA продлил крайний срок подачи иностранных форм отчетности до 30 сентября 2020 года. Это продление распространяется на иностранные формы отчетности, которые должны были быть сданы 18 марта 2020 года или позднее. , и до 30 сентября 2020 г.Для получения дополнительной информации перейдите к CRA и COVID-19: изменения налогов и льгот.

Физические лица, корпорации и трасты — Форма T1135 подлежит оплате в тот же день, что и декларация по подоходному налогу.

Товарищества — Форма T1135 должна быть подана в тот же день, что и информационная декларация партнерства в соответствии с разделом 229 Правил по подоходному налогу (или какой срок для этой декларации, если бы партнерство должно было подать ее).

Дополнительная информация

Форма T1135 «Отчет о проверке иностранного дохода» доступна в формате PDF с возможностью заполнения / сохранения.

Форма T1135 имеет двухуровневую структуру отчетности по указанной иностранной собственности. Часть A представляет собой упрощенный метод отчетности для налогоплательщиков, которые владели определенной зарубежной недвижимостью общей стоимостью более 100 000 долларов США, но менее 250 000 долларов США в течение года. Этот метод отчетности позволяет налогоплательщикам устанавливать флажки для каждого типа собственности, которой они владели в течение года, вместо того, чтобы предоставлять подробную информацию о каждой собственности. Часть B, подробный метод отчетности, применяется к тем налогоплательщикам, которые в любое время в течение года владели определенной зарубежной недвижимостью общей стоимостью 250 000 долларов США или более.

Физические лица могут заполнить форму T1135 в электронном виде (EFILE или NETFILE) за 2015 и последующие налоговые годы. Корпорации могут заполнить форму EFILE T1135 в электронном виде за 2014 и последующие налоговые годы.

Партнерство

может подать форму T1135 в электронном виде (EFILE или NETFILE) за 2017 и последующие налоговые годы.

Трасты должны продолжать подавать бумажную копию формы T1135. CRA сделает электронную подачу формы T1135 доступной для трастов в будущем и сообщит, когда услуга станет доступной.

Если вы решите подать документ T1135 в бумажном виде, вы должны либо приложить его к своей налоговой декларации (или декларации о партнерстве), поданной в бумажном виде, либо подать ее отдельно и отправить в Налоговый центр Виннипега к установленному сроку подачи. Если вам нужно больше места, приложите к форме расписание. График должен быть в том же формате, что и таблицы в форме T1135.

Период, в течение которого CRA может переоценить налоговую декларацию налогоплательщика, продлевается еще на три года, если налогоплательщик не отразил доход от указанной иностранной собственности в своей налоговой декларации, а форма T1135 не была подана вовремя налогоплательщиком, либо в форме T1135 имеется ложное заявление или упущение за этот конкретный налоговый год.

Для налоговых лет налогоплательщика, которые начинаются после 26 февраля 2018 г., период переоценки продлевается на три года для дохода, убытка или другой суммы, возникающих в связи с иностранным филиалом налогоплательщика.

Существуют значительные штрафы, которые могут применяться за непредоставление формы T1135 к крайнему сроку отчетности, а также за ложное заявление или упущение в отношении требуемой информации. Для получения дополнительной информации перейдите к Штрафам.

.