Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
Меня часто спрашивают о бухгалтерской документации. Одним из главных документов в этой сфере является Пояснение к бухгалтерскому балансу, в котором детально расписаны все нюансы, касающиеся финансовой стороны деятельности предприятия. Зачем требуются Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, и как нужно их составлять?
Что такое Пояснения к балансу и отчетам
Данный документ является неотъемлемой частью отчетности предприятия в бухгалтерской сфере за прошедший год. Законодательно важность этого документа закреплена в статьях 14 Закона РФ от 6.12.2011 и в приказе Министерства финансов РФ за 2.07.2010 (пункт 4, № 66-н).
Введение обязательного Пояснения к отчетам нужно для того, чтобы контролирующие органы могли детально проследить финансовую историю предприятия. Фактически, именно Пояснение расшифровывает числовые показатели, которые фигурируют в отчетности. Без пояснения невозможно реально оценить состояние предприятия, результат его деятельности и циркуляцию валюты за год.
Принимая во внимание все эти моменты, можно сделать вывод, что Пояснение к Бухгалтерскому балансу является важным документом, и относиться к нему необходимо серьезно.
Кто не составляет Пояснение?
Любая организация, ведущая бухгалтерский отчет, обязана предоставлять и Пояснение к нему. К исключениям относятся:
- Компании с правом упрощенного ведения отчетности.
- Небольшие предприятия, не подлежащие аудиту.
- Некоммерческие организации лишены необходимости предоставлять Пояснение к отчету согласно 6 пункту приказа Министерства финансов РФ от 2.07.2010.
В некоторых случаях Пояснение предоставляют также и малые компании. К таким относятся изменения учетной политики предприятия.
Форма для заполнения Пояснения
Самые популярные формы заполнения этого документа – текстовая и табличная, хотя чаще всего они совмещаются. Оформление таблиц – более удобный для проверки и легкий вариант составления Пояснения к бухгалтерской отчетности. При этом составители (руководитель предприятия и главный бухгалтер) сами решают, что в нее включать.
В некоторых случаях, когда Пояснение требуют из налоговой службы или для статистического учета, после завершения графы с указанием наименований показателей необходимо ввести дополнительную графу «Код». Номера строк выставляются согласно требованиям законодательства (приложение 4 к упомянутому приказу Министерства финансов № 66-н).
Содержание пояснений
К основным разделам документа относятся:
- Информация об активах нематериального характера и расходах, потраченных на НИОКР (исследовательская работа).
- Основные средства компании.
- Вложения финансового характера, на протяжении указанного периода (предыдущий год).
- Запасы активов компании.
- Долги (и дебиторская, и кредиторская задолженность).
- Информация, сообщающая о размере затрат на производстве.
- Указание оценочных обязательств и обеспечение их реализации.
Последним пунктом указывается наличие и размер государственной помощи.
Теперь пройдемся по каждому из пунктов содержания подробнее, чтобы представить полную картину.
НИОКР и нематериальные активы
Первый пункт детально расписывает строки 1110, 1120, 1190 Бухгалтерского баланса, посвященные нематериальным расходам, результативности исследовательской деятельности и внеоборотным активам соответственно.
Эта часть Пояснения должна состоять из 5 таблиц:
- Первая таблица будет посвящена наличию и перемещению активов нематериального характера, принадлежащих компании. Приведите информацию об изначальной стоимости амортизации, поступившей за указанный период, о результатах переоценок, об обесцененных нематериальных средствах. Подробно распишите суммы, потерянные за счет обесценивания нематериальных активов. Отразить информацию нужно как в общем, так и в частном порядке по каждой группе. Временной промежуток отображения данных ограничен отчетным и, при необходимости, предшествующим годом. В качестве первоначальной стоимости может фигурировать или современная рыночная стоимость, или сумма, необходимая на восстановление.
- Вторая таблица – о первоначальных активах, созданных уже организацией. Также указываете отчетную дату, в графе прописываете информацию о самостоятельно-созданных активах.
- В третьей таблице указаны данные о погашенной стоимости нематериальных активов. Указываем отчетное время, наименование, стоимость используемых, но самортизированных активов.
- Четвертая таблица – это информация о НИОКР. Если на базе организации проводились за учетный период какие-либо исследовательские работы, укажите о них и о стоимости расходов на исследования.
- Пятая (и последняя в первом пункте) таблица предоставляет информацию о суммах затрат на те исследования по приобретению нематериальных активов, которые еще не были оформлены или продолжаются. Необходимо детально прописать траты за два года на незаконченные и безрезультатные исследования.
Основные средства компании
Здесь будут рассматриваться данные трех строк Бухгалтерского баланса: 1150, 1160, 1190 (основные средства, инвестиции в материальные средства и доход от них, внеоборотные активы).
Оформляются четыре таблицы:
- В первой расписываются данные о движении основных финансовых средств, их первоначальная стоимость и накопленная амортизация. Наряду с этим раскройте информацию о выбытии и переоценке средств. Отдельно следует указать стоимость каждого объекта, учтенного в состав основных средств и инвестиций.
- Вторая таблица посвящена незавершенным капитальным вложениям. Перечисляются вложения, сделанные за год, без учета трат на НИОКР и нематериальные активы.
- Третья таблица сообщает проверяющему об изменении в стоимости основных средств за счет пополнения инфраструктуры предприятия: достроек, дополнительного оборудования, реконструкции или ликвидации объектов пользования. Указывается отдельно, что стало дешевле, что дороже.
- Четвертая таблица сообщит об ином использовании основного актива. Сюда относятся аренда, залог, переведенные на консервацию средства.
Инвестиции
Финансовые вложения описываются в строках 1170 и 1240. Этот раздел состоит из следующих таблиц:
- Табличка 3.1. В ней раскрывается информация об изначальной стоимости (в начале и конце рассматриваемого периода) вложений, а также о том, какие они претерпели изменения. Название таблицы, как правило, такое: наличие и движения финансовых вложений. Сведения раскрывают по каждой разновидности отдельно.
- Табличка 3.2. Прописываются данные по залоговым финвложениям и их статусу. Название будет следующим: иное использование финансовых вложений.
Запасы
В этой части прописывают данные по строчке №1210. Здесь нужно указать две таблички по каждому виду запасов.
Обязательно прописывается себестоимость, а также размер резервов под понижение цены в начале и конце периода, его изменения. Отдельно нужно обратить внимание на залоговые и неоплаченные по соглашениям запасы.
Кредиторская и дебиторская задолженность
В этом фрагменте уделяется внимание по таким строчкам баланса: 1230, 1410, 1450, 1510, 1520. Берутся во внимание долги разного рода, средства займа.
Раздел состоит из двух табличек по сведениям для кредиторских задолженностей и такого же количества таблиц для дебиторских данных. Нужно указать следующую информацию:
- Первая таблица – сведения о наличии дебиторской задолженности, данные о резерве сомнительных долгов. Название таблички будет таким: Наличие и движение дебиторской задолженности. Суммы указываются в полном размере, в соответствии с соглашениями.
- Вторая таблица – раскрывается информация о просроченных долгах к отчетной дате и к концу двух предыдущих лет. Название таблички – просроченная дебиторская задолженность. Суммы указывают в балансовой оценке и в полном размере.
- Третья таблица – заполняется отдельно по краткосрочным и долгосрочным долгам. Нужно указать сведения об остаточной задолженности в конце и начале периода, обратить внимание на изменения. Название – наличие и движение кредиторской задолженности.
- Четвертая таблица – раскрываются сведения по остаточной просроченной задолженности (кредиторской) в конце отчетного срока и в конце двух предыдущих лет.
Производственные затраты
Раздел производственных затрат представлен всего одной табличкой, которая содержит данные по таким строчкам Отчета по финансовым итогам:
- Строчка № 2120 (себестоимость продаж).
- Строчка № 2210 (коммерческие расходы).
- Строчка № 2220 (управление затратами).
В части о производственных затратах нужно указать состав расходов в разрезе их элементов, при этом количество средств прописывается по двум периодам – предыдущему и отчетному.
Оценочные обязательства
В этой части, как правило, есть всего одна табличка, поясняющая такие строчки баланса:
- Строчка № 1430.
- Строчка № 1540.
В табличке отражаются суммы остаточных обязательств в конце и в начале периода. Кроме того, нужно прописать размер обязательств, которые являются погашенными, признанными или избыточными. Эта информация должна содержаться по отдельности, в соответствии с каждой разновидностью обязательств.
Обеспечение обязательств
В этом разделе также будет только одна табличка, в которой прописывают данные о забалансовых счетах номер 008, 009. Заполнять ее нужно отдельно по выданным и полученным обязательствам (по каждому типу – залоги и поручительства, гарантии банков, удержание собственности, аккредитивы, и пр.).
Государственная помощь
Речь идет о заемных активах и доходах за будущие периоды. Указывают детально данные по полученным средствам, которые считаются бюджетными, займам за отчетный год (и также за прошлый год). Размер госкредитов прописывают по их целевому назначению.
Дополнительные сведения
Если есть необходимость в раскрытии дополнительных данных, заполняют отдельную бумагу, форма которой строго не регламентирована. Как показывает практика, разделы могут быть такими:
- Характеристика деятельности предприятия (вкратце).
- Особенности учетной политики.
- Главные факторы, оказавшие влияние на итоги деятельности компании.
- Данные о сторонах, которые связаны с учреждением.
В заключение
Данный документ имеет большое значение для государственных контролирующих органов. Поэтому, во избежание столкновений с налоговой и другими службами, нужно особенно внимательно составлять пояснения. В каждом разделе прописывают конкретные данные по финансовой отчетности предприятия. При необходимости заполняют отдельный документ с дополнительной характеристикой компании в свободной форме.
biznessobzor.ru
Пояснительная записка к балансу 2018
Бухгалтерская отчетность организации должна давать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). На основе бухгалтерской отчетности пользователи принимают экономические решения. Именно поэтому состав отчетности одними лишь балансом и отчетом о финансовых результатах не ограничивается. К двум основным формам обычно готовятся пояснения. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах включают в себя приложения к этим формам и пояснительную записку (п. 5 ПБУ 4/99). Приложения к балансу и отчету о финансовых результатах – это отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании средств (п. 2 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н). А что такое пояснительная записка?
Пояснительная записка к балансу и отчету о финансовых результатах
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и иным формам отчетности не является обязательным документом и составляется по усмотрению организации. Поэтому состав и структура пояснительной записки у каждой организации свои. Цель пояснительной записки – обеспечить пользователей дополнительными данными, которые не вошли в основные формы отчетности и приложения к ним, но которые были бы полезными для пользователей отчетности. Например, в пояснительной записке отражаются существенные события, возникшие после отчетной даты. Примером такой информации могут быть сведения о годовых дивидендах, рекомендованных или объявленных после 31 декабря по результатам работы организации за отчетный год (п. 10 ПБУ 7/98).
Пояснительная записка организации может также содержать пояснения в табличном виде по форме, приведенной в Приложении №3 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н. Пример оформления таких пояснений можно скачать в формате Excel здесь.
Образец пояснительной записки организации по итогам 2017 года.
glavkniga.ru
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках(проект 2010 года)
Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», которая является на данный момент дополнительной расшифровкой статей баланса, по новому проекту преобразована в несколько разделов пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Структура преобразований представлена в таблице:
| Раздел Формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» | Раздел Пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках |
| Нематериальные активы (с амортизацией) |
1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР 1.1. Наличие и движение нематериальных активов 1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией 1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов |
| Основные средства (с амортизацией) |
2. Основные средства 2.1. Наличие и движение основных средств 2.2. Незавершенные капитальные вложения 2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации 2.4.Иное использование основных средств |
| Доходные вложения в материальные ценности | — |
| Расходы на НИОКР |
1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР 1.4. Наличие и движение результатов НИОКР 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов |
| Расходы на освоение природных ресурсов | — |
| Финансовые вложения |
3. Финансовые вложения 3.1. Наличие и движение финансовых вложений 3.2. Иное использование финансовых вложений |
| Дебиторская и кредиторская задолженность |
5. Дебиторская и кредиторская задолженность 5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности 5.2. Просроченная дебиторская задолженность 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности 5.4. Просроченная кредиторская задолженность |
| Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) | 6. Затраты на производство |
| Обеспечения |
4. Запасы 4.1. Наличие и движение запасов 4.2. Запасы в залоге |
| Государственная помощь | 11. Государственная помощь |
| — |
8. Резервы под условные обязательства 9. Обеспечения обязательств |
sprbuh.systecs.ru
63. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (формы № 3, 4, 5)
Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) состоит из четырех разделов и справки.
В разделе I «Капитал» показ остаток на нач года, по¬ступление, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (устав и добав капитала, ре¬зерв фонда, нераспредел прибыли прошлых лет, фондов соцсферы, целевых финансирований и поступлений).
В разделе II «Резервы предстоящих расходов» и в разделе III «Оце¬ночные резервы» показывают остатки на нач и конец отчетн периода и движение имеющихся в орг-ции резервов предстоя¬щих расходов и оценочных резервов.
В разделе IV «Изменение капитала» содержатся сведения за от¬четный и предшеств периоды о величине капитала на нач периода, его увеличении (по направлениям), уменьшении (по направ¬лениям) и величине капитала на конец отчетн периода.
В «Справке» указываются данные о чистых активах на нач и конец отчетн года и о полученных из бюджета и внебюдж фондов средствах на расходы по обычным видам деят-ти и на расходы по кап вложениям во внеобор активы (по на¬правлениям расходов за отчет и предыд годы).
Отчет о движении денежных средств (форма № 4) — одна из основных форм фин отчетности, в кот суммир инф-ция о поступлении и выбытии ден средств орг-ции.
Состоит из:
Остаток денежных средств на начало отчетного года
Движение денежных средств по текущей стоимости – средства, полученные от покупателей, заказчиков, полученное страховое возмещение и т.д.
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Резервы предстоящих расходов
Справки
При заполнении отчета денежные потоки распределяются по трем видам деятельности:
1) текущая деятельность;
2) инвестиционная деятельность;
3) финансовая деятельность.
Текущей считают осн (уставную) деятельность орг-ции, направленную на реализацию ее осн целей и задач.
Инвестиционная деят-ть связана с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и др внеоборотные акти¬вы, а именно: покупка ценных бумаг, вклады в уставные капиталы и т.п.
Финансовая деят-ть связана с крат¬косроч вложениями (на срок не более 12 месяцев) — выдача займов другим органи¬зациям, выпуск облигаций.
Для заполнения формы № 4 используют информацию по следующим бухгалтерским счетам: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках».
Показатели в форме № 4 приводятся за отчет¬ный и предшествующий ему годы.
Группировка потоков ден средств позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деят-ти фирмы на денежные средства. Комбинированное воздействие всех трех категорий на ден средства определяет чистое изменение ден средств за период. Затем чистое измене¬ние денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.
Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» состоит из семи разделов.
В разделе 1 «Движение заемных средств» показ остатки на нач и конец отчетного периода и полученные и погашенные дол¬госроч и краткосроч займы и кредиты с выделением не пога¬шенных в срок.
В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» со¬держа данные об остатках и движении за год по краткосроч и долгосроч дебиторской и кредиторской задолженностях с вы¬делением просроченной и отдельно длительностью свыше трех ме¬сяцев, а также данные о полученных и выданных обеспечениях. В справке к разделу 2 содерж сведения на нач и конец отчетн года о движении векселей выданных и полученных, с выделением просроченных, и дебиторской задолженности по поставлен продукции (работам, услугам) по фактич с/с. В конце раздела указываются орг-ции, имеющие наибольшую дебит и кредит задолженность на конец года, в том числе длительностью свыше трех месяцев.
В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на нач и конец отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематер активов и осн средств и имуществ для передачи в лизинг и предоставл по договору проката.
В Справке к разделу 3 содерж данные на нач и конец от четного года об имуществе, переданном в аренду и переведенном на консервацию, а также о начисл сумме амортизации по нематер активам, осн средствам и доходным вложениям в матер ценности. В конце справки приведен рез-т по индексации в связи с переоценкой осн средств (по первонач ст-ти и амортизации), сведения об имуществе, находящемся в залоге, и ст-ти имущества, по кот амортизация не начисл (с выделением нематер активов и осн средств).
В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» содержатся сведения о собств средствах орг-ции и привлеченных средствах по их видам (остатки на нач и конец отчетного года, начислено, использовано). В конце раздела справочно приводятся данные о незаверш строит-ве и инвестициях в дочерние и зависимые общества. В разделе 5 «Финансовые вложения» указаны суммы остатков на нач и конец отчетн года по каждому виду долгосроч и краткосроч финансовых вложений.
В разделе б «Расходы по обычным видам деятельности» отражены затраты по элементам за отчетн и предыд годы и данные об изменении остатков незаверш произ-ва, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.
В разделе 7 «Социальные показатели» приводятся данные об отчислениях в гос внебюдже фонды (по каждому их виду) и отчислениях в негосуд пенсионные фонды (по показателям: причитаются по расчету, израсходовано, перечислено в фонды). Кроме того, в разделе содержатся сведения о причитающихся по расчету страховых взносах по договорам добровольн страхования, о среднеспис числ-и работников, денежных выплатах и поощрениях, не связанных с произв-вом продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и о доходах по акциям и вкладам в имущество организаций.
studfiles.net
4.3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях
и убытках (форма 0710005) — табличный вариант
Пояснения являются расшифровкой отдельных статей баланса и отчета о прибылях и убытках, объясняющие наличие и движение средств.
Пояснения разрешено оформлять как в табличном, так и в текстовом виде. Табличная форма предназначена для количественных данных. Информацию описательного характера можно оформить в текстовом виде. В приказе № 66н от 02.07.2010г. приведен пример оформления пояснений.
Пояснения включают в себя информацию о нематериальных активах, расходах на НИОКР; об основных средствах, незавершенных капитальных вложениях; о финансовых вложениях; о запасах; о дебиторской и кредиторской задолженности; о затратах на производство; о резервах под условные обязательства, об обеспечении обязательств; о государственной помощи.
Каждый раздел и подраздел в пояснениях имеет свою нумерацию, на которую необходимо сделать ссылку рядом с соответствующей статьей баланса или отчета о прибылях и убытках.
Раздел 1. «Нематериальные активы и расходы на ниокр» Подраздел 1.1. Наличие и движение нематериальных активов
В этом подразделе расшифровывается наличие, движение и состав нематериальных активов (счет 04). Заполняется таблица в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Данные в графах приводятся на начало года, изменения за период и на конец отчетного периода по первоначальной стоимости. Если НМА подвергались переоценке, то их необходимо показать по текущей рыночной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости. В отдельной графе в круглых скобках необходимо выделить начисленную амортизацию и убытки от обесценения.
Таблица заполняется на основании регистров синтетического и аналитического учета.
В графе «На начало года» и «На конец периода» отражаетсядебетовое сальдо по счету 04 и накопленная амортизация – кредитовое сальдо по счету 05.
В графе «Изменения за период» приводится поступление НМА (обороты по дебету счета 04), выбытие НМА (обороты по кредиту счета 04), суммы начисленной амортизации (обороты по кредиту счета 05), а также данные переоценки НМА —Д 04 (84) К 83 (04) Д 84 (05) К 05 (84).
Подраздел 1.2. Первоначальная стоимость нма, созданных самой организацией
В этой таблице необходимо выделить сальдо по дебету счета 04 по каждому виду НМА, если их создала сама организация. Данные приводят на 31 декабря отчетного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему.
Подраздел 1.3. Нма с полностью погашенной стоимостью
В таблице необходимо привести показатели по НМА, которые полностью самортизированы. Данные приводят по каждому виду НМА по состоянию на 31 декабря отчетного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему.
Подраздел 1.4. Наличие и движение результатов ниокр
Данный подраздел заполняется организациями, выполняющими НИОКР собственными силами для дальнейшего использования в собственном производстве, в соответствии с ПБУ 17/02 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» в разрезе следующих граф:
на начало года;
изменения за период;
на конец периода.
По строке «Всего» необходимо привести общую сумму расходов на НИОКР, а в нижерасположенных строках сделать расшифровку данных расходов по направлениям.
Согласно п. 5 ПБУ 17/02 расходы на НИОКР отражаются в составе вложений во внеоборотные активы и собираются на дебете счета 08. В дальнейшем, расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 обособленно (Д-т 04 К-т 08). Если расходы на НИОКР не дали положительных результатов, либо не подлежат применению в производстве и управлении, такие затраты списывают на счет 91 (Д-т 91 К-т 08).
При списании расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд кредитуется счет 04 и дебетуются счета 20,26. Списание расходов производится по каждой выполненной работе линейным способом (равномерно в течение принятого срока использования полученных результатов, но не более 5 лет или пропорционально объему продукции (работ, услуг)).
При прекращении использования результатов НИОКР в производстве продукции или для управления организацией, суммы таких расходов не отнесенные на счета производственных затрат списываются в дебет счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 04.
studfiles.net
ОКУД 0710005. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- Новости
- Форум
- Бизнес
- Бухгалтерия
- ИП
- Кадры
- Зарплата
- Налоги
- Налоговая отчетность
- Важные расчеты
- Взносы и пособия
- УСН
- Финансы
- Банки
- Калькуляторы
- Кредиты
- Автокредит
- Ипотека
- Коллекторы
- Кредитные карты
- Потребительский кредит
- Микрофинансирование
- Бинарные Опционы
- Справочник
- Бланки и формы
- Вопрос-ответ
Search
- Новости
- Форум
- Бизнес
- Бухгалтерия
- ИП
- Кадры
- Зарплата
- Налоги
- Налоговая отчетность
- Важные расчеты
- Взносы и пособия
- УСН
- Финансы
- Банки
- Калькуляторы
- Кредиты
- Автокредит
- Ипотека
- Коллекторы
- Кредитные карты
- Потребительский кредит
- Микрофинансирование
- Бинарные Опционы
- Справочник
- Бланки и формы
- Вопрос-ответ
wfinbiz.com