Обычная система налогообложения: что это такое простыми словами, налоги

Содержание

Общая система налогообложения: ответственность, риски, штрафы – компания по бухгалтерским и аудиторским услугам

2011 г. вошел в историю Украины принятием Налогового Кодекса. Предприниматели на едином налоге весь год ожидали изменений в налогообложении. Но вступили в действие они только c 2012 г. Очевидное метание нашего правительства по отношению к упрощённой системе налогообложения привело к тому, что многие «единщики» стали задумываться о переходе на общую систему. Одни стали задумываться и добровольно переходить на общую систему, а других – попросту «выбросили» с единого налога в законодательном порядке. В большинстве случаев, предприниматели знают порядок налогообложения на едином налоге, но оказываясь на общей системе налогообложенияне четко представляют, что именно их ожидает в новом статусе.

Именно сравнению упрощённой системы налогообложения и общей системы налогообложения (далее ОСН) посвящена эта статья.

Как уменьшить налог при сдаче годовой отчетности предпринимателя на общей системе налогообложения?. (видео рекомендации)

Условия работы на ОСН установлены ст. 177 Налогового Кодекса Украины. Налог с доходов предпринимателя уплачивается по ставке 18%.

Обращаем внимание: на общей системе налогообложения авансовые платежи по налогу с доходов физических лиц (НДФЛ) уплачиваются ежеквартально авансом. Авансовые платежи по НДФЛ уплачиваются в бюджет частями по 25% за квартал: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября. Расчет авансовых платежей предприниматель проводит самостоятельно, исходя из 100% суммы налога с облагаемого дохода за прошедший год.

Окончательный расчет налога на доходы осуществляется в годовой декларации, в которой учитывается либо переплата налога либо его недоплата. Обращаем внимание: с 2012 года декларация предпринимателей на ОСН существенно изменилась и имеет ряд дополнений, которые нужно корректно заполнить дабы не допустить ошибок в отчетности. Особым подвохом в расчете налога на доходы может быть то, что предприниматель самостоятельно может включить в расходы для уменьшения налога те затраты, которые не считаются расходами с точки зрения налогообложения на ОСН. Обращаем внимание, не все затраты, понесенные предпринимателем на ОСН можно включить в расходы для уменьшения налога. И этому аспекту нужно уделять особое внимание. При возникновении сомнений относительно тех или иных затрат, рекомендуем обратиться за консультацией к опытному бухгалтеру или аудитору. Рекомендуем предпринимателям на ОСН периодически консультироваться у бухгалтеров по вопросу,

какие же именно затраты можно включить в расходы для уменьшения налогооблагаемого дохода.

Предлагаем рассмотреть пример

Допустим, предприниматель включил в расходы затраты по приобретению товара на всю сумму приобретения (например, 40 тыс. грн). Приобретенный товар за текущий год полностью не реализован. Допустим, на конец года остался товар на складе на 15 000 грн. Если предприниматель включит всю сумму затрат в расходы в декларацию, то налог с доходов будет занижен на 2 700,0 грн. Кроме того, ЕСВ будет не доначислен в сумме 3 300,0 грн (15 000,0 грн.*22%). Итого, общая недоплаты по налогу на доходы составит 2 700,0 грн. и по ЕСВ составит 3 300,0 грн. По истечению сроков уплаты налогов к недоимке добавятся штрафные санкции 20% и пеня 120% годовых.

Если сравнить расчет единого налога, с расчетом налога на доходы, то

расчет единого налога конечно более проще. Для 1 и 2 группы – это установленная процентная ставка от минимальной зарплаты, а для 3 группы – процентная ставка от дохода.

Особое внимание обратите на тот факт, что предприниматели на ЕН и на ОСН, кроме единого налога и налога с доходов, обязаны уплачивать в бюджет единый социальный взнос (далее ЕСВ). ЕСВ уплачивается за самого предпринимателя и за наемных работников предпринимателя. ЕСВ за наемных работников на обеих системах налогообложения рассчитывается и уплачивается одинаково, поэтому этот аспект уплаты ЕСВ в данной статье не рассматривается. Остановимся на расчете и уплате ЕСВ за самого предпринимателя на обеих системах налогообложения, поскольку они рассчитываются и оплачиваются по-разному.

Детальнее об упрощенной системе налогообложения

, (далее УСН) читайте на отдельной странице нашего сайта.

Для предпринимателей на ЕН основная ставка ЕСВ — 22%. Не зависимо от суммы полученного дохода, сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса, который рассчитывается как 22% от минимальной зарплаты. Например, за июнь 2015 г. минимальная сумма ЕСВ составляет 319 грн. (1 450 грн. х 22%). Размер ЕСВ зависит от минимальной зарплаты, поэтому нужно отслеживать изменения размера минимальной зарплаты.

Уплачивается ЕСВ предпринимателями на ЕН до 20 числа месяца, следующего за отчетным. Например, за март – до 20 апреля, за октябрь — до 20 ноября и т.д.

Для предпринимателей на ОСН расчет ЕСВ осуществляется в процентах, но не от минимальной зарплаты, а от облагаемого чистого дохода

(который облагается на общей системе по ставке 22%). При любом доходе, сумма ЕСВ не может быть меньше, чем размер минимального страхового взноса за месяц, в котором получена прибыль.

Уплачивается ЕСВ предпринимателями на ОСН на протяжении года в виде авансовых платежей в размере 25% от годовой суммы ЕСВ. Годовая сумма ЕСВ рассчитывается от суммы, определенной налоговыми органами для уплаты авансовых взносов сумм налога на доходы. Авансы ЕСВ уплачиваются до 15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября.

Например, если облагаемый доход составляет 10 000 грн., то годовая сумма ЕСВ составляет 22% от 10 000 грн, т. е. 2 200 грн. Сумма ежеквартального платежа составит — 550 грн. Окончательный расчет ЕСВ осуществляется в годовой декларации

, в которой учитывается либо его переплата либо недоплата.

Сумма ЕСВ рассчитывается с облагаемого дохода по ставке 22%.

Чтоб избежать штрафов, советуем Вам обратиться за консультацией онлайн к нашим специалистам! Мы с радостью поможем!

Оптимизация уплаты ЕСВ

Если предприниматель не получил в отчетном месяце дохода или получил убытки, то ЕСВ за этот месяц не уплачивается. Нет чистого дохода, нет базы начисления единого социального взноса. Соответственно размер ЕСВ за этот месяц равен нулю. Исходя из последнего обстоятельства, некоторые предприниматели оптимизируют уплату ЕСВ. Стараются максимально получить доход в одном месяце, чтобы остальные месяцы остались без налогооблагаемого дохода, тогда не придется платить ЕСВ.

Допустим предприниматель в первом квартале получил чистый доход:

в январе – 10 000,00 грн.,
в феврале – 10 000,00 грн.,
в марте – 10 000,00 грн.

Единый социальный взнос за каждый месяц первого квартала составляет 10 000,00 * 22% = 2 200,0 грн.
При расчете ЕСВ по результатам года предприниматель заплатит за первый квартал 2 200,0 * 3 = 6 600,0 грн.

Для удобства, сравнение Единого налога и Общей системы приведены в таблице.

Наименование	Единый налог (ЕН)	Общая система (ОСН)
Ставка налогообложения	(10%, 20%) — от минимальной з/п (3%-5%) — от оборота	18%
База налогообложения	Минимальная зарплата или оборот, умноженный на ставку налогообложения	Налогооблагаемый доход, умноженный на ставку налогообложения
Сроки уплаты налога	До 20 числа текущего месяца	Ежеквартально
Срок подачи отчетности	Ежеквартально	Один раз в год
Ограничение размера выручки	1 002 000 грн. , 5 004 000 млн. грн. или 7 002 000 грн.	Не ограничен
Ведение доходов в книге	Обязательно	Обязательно
Ведение расходов в книге	Не предусмотрено с 2021 г.	Обязательно
Ставка ЕСВ	22%	22%
Порядок расчета ЕСВ	Минимальная зарплата, умноженная на ставку ЕСВ	Налогооблагаемый доход, умноженный на ставку ЕСВ

Из анализа очевидно, что расчет единого налога и ЕСВ на едином налоге упрощен по сравнению с общей системой налогообложения

. Существенную роль в налогообложении предпринимателя на ОСН играют затраты предпринимателя, которые можно включить в расходы с целью уменьшения налогооблагаемого дохода. К затратам следует относиться с должным вниманием, поскольку не все затраты могут уменьшить налогооблагаемый доход.

На практике предприниматели очень часто уменьшают доходы фактическими затратами, которые являются затратами предпринимателя, но по законодательству не могут быть включены в уменьшение налогооблагаемого дохода. Кроме того, зачастую предприниматель не хранит документацию по затратам или не уделяет оформлению и сохранности должного внимания.

О пропаже и последствиях отсутствия или изъятия документов читайте на отдельной странице.

Поскольку декларация о доходах составляется один раз в году, то обычно предприниматели обращаются за помощью по анализу расходов в конце года перед составлением декларации, что не всегда эффективно. Сложность заключается в том, что в конце года обычно оказывается, что затраты есть, но в расходы их включить нельзя. По прохождению времени сложно, а обычно невозможно исправить ситуацию. Рекомендуем обращаться к специалистам ежеквартально, дабы своевременно просчитывать налог на доходы за каждый квартал. Лучше прогнозировать налоговые расходы, нежели потом пытаться их минимизировать.

Используйте налоговое планирование и Вы сможете сэкономить заработанное и приумножить.

Возникли вопросы? Обращайтесь за консультацией онлайн к нашим специалистам! Мы с радостью поможем!

Общая система налогообложения — готовая курсовая работа по цене 660 руб

Фрагмент работы Введение Содержание Список литературы

Налогообложение занимает весомое место в системе финансового обеспечения страны. Налоги как экономическая категория являются действенным рычагом и регулятором экономических процессов. На сегодняшнее время в России остро ставятся вопросы относительно повышения эффективности системы налогообложения, определения влияния налогов на финансовое состояние хозяйничающих субъектов, оценки их места и значения в системе формирования доходов страны. Существование разных по значению, способами и объектами налогообложения налогов, приводит к сложности проведения анализа и оценки их влияния на формирование и распределение доходов субъектов ведения хозяйства, а недостаточность исследований проведенных в данном направлении.
Общая система налогообложения используется большими предприятиями и организациями, Показать все а так же индивидуальными предпринимателями с большим оборотом денежных средств. Такая система налогообложения является очень сложной, но и очень гибкой системой.
Проанализировав общий объем налоговых платежей ООО «Волготрансгазстроймонтаж» и оценочные коэффициенты, предварительно можем сделать вывод, что наибольшее налоговое давление на предприятие производят такие налоги: НДС и налог на имущество. Расчет показателей оценки эффективности экономико-организационного механизма налогообложения обнаружил, что на данном предприятии значительно высокая эффективная ставка налога на имущество, который объясняется спецификой деятельности отрасли и индивидуальными особенностями предприятия.
Система налогообложения ООО «Волготрансгазстроймонтаж» достаточно существенно влияет на финансовые результаты его деятельности. Налоговое давление на предприятие, которое характеризует совокупное влияние налогов на его финансовые результаты, имело достаточно высокие значения, но имеет тенденцию к снижению. Это свидетельствует о сокращении налогов, которые изымаются со средств предприятия до бюджета и внебюджетных фондов и соответственно о росте финансового результата предприятия. Но налоговая политика предприятия нуждается во внесении определенных корректировок, поскольку предприятие является убыточным в 2011 году. Также существует необходимость анализа влияния изменения налоговых ставок за некоторыми налогами в соответствии с Налоговым кодексом на финансово-хозяйственную деятельность предприятия.
При условии перехода на упрощенную систему налогообложения ООО «Волготрансгазстроймонтаж» в 2014 году будет наблюдаться снижение величины налоговой нагрузки, как на выручку, так и на чистую прибыль. При этом данная налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения в значительной степени уменьшает налоговую нагрузку при общей системе налогообложения, учета и отчетности, которая объясняется меньшинством базы налогообложения для предприятия при общей системе налогообложения.
Скрыть

Развитие в Российской Федерации рыночного механизма хозяйствования выдвигает в число актуальных и имеющих важное государственное значение проблему налогов и налогообложения, эффективной налоговой нагрузки.
Тема курсовой работы крайне актуальна, поскольку, формируя общество с развитой рыночной экономикой, государство должно иметь адекватную и эффективную систему налогов и налогообложения и вести эффективную налоговую политику, которые бы отвечали общественным интересам, формировали благоприятные условия для хозяйственной деятельности, обеспечивали развитие и безопасность государства, учитывали интересы отдельных групп населения и каждого отдельного человека.
Особенности и факторы процесса налогообложения, их значимость для экономического и социального развития общества объективно Показать все выделяют управление налогами и налогообложением в качестве составной и самостоятельной части системы налоговой политики, делают налоговый менеджмент одним из приоритетных направлений совершенствования управления российской экономикой.
Методология и практика налоговой политики на современном этапе приобретают особую важность по следующим обстоятельствам. Во-первых, переход российской экономики на рыночные отношения объективно требует научного обоснования и применения эффективных форм и методов управления налогами и налогообложением на всех уровнях хозяйствования.
Объектом исследования в курсовой работе является предприятие ООО «Волготрансгазстроймонтаж».
Предмет исследования в курсовой работе – общая система налогообложения
Целью исследования в курсовой работе является раскрытие особенностей применения общей системы налогообложения .
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:
— раскрыть понятие налогов и форм налогообложения в России;
— рассмотреть особенности общей системы налогообложения;
— рассмотреть практические основы применения общей системы налогообложения на примере предприятия ООО «Волготрансгазстроймонтаж».
— предложить рекомендации по оптимизации налогообложения в ООО «Волготрансгазстроймонтаж».
Методологической базой курсовой работы послужили базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды ведущих российских ученых, обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных данной тематике.
Информационную базу исследования составляют нормативно-правовые источники РФ, регулирующие порядок налогообложения в России.
Скрыть

Введение 3
1. Налоги и налогообложение в России 5
1.1. Налоги, их основные функции и принципы налогообложения 5
1.

2. Режимы налогообложения в России 9
2. Общая система налогообложения 12
2.1. Характеристика общей системы налогообложения 12
2.2. Преимущества и недостатки общей системы налогообложения 13
3. Практика применения общей системы налогообложения на примере ООО «Волготрансгазстроймонтаж» 15
3.1. Характеристика деятельности предприятия 15
3.2. Анализ применения общей системы налогообложения 16
3.3. Рекомендации по оптимизации налогообложения на предприятии 22
Заключение 27
Список используемой литературы 29
Приложения 311. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.12.2013 N 420-ФЗ).
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 03.02.2014 N 1-ФЗ).
3. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ (ред. от 06.12.2011 N 401-ФЗ).
4. Постановление Правительства РФ «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» от 09.

02.2013 № 101.
5. Бюджетное послание Президента России о бюджетной политике в 2013–2015 годах.
6. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дашков и К, 2011. – 344 с.
7. Дуканич, Л.В. Показать все Налоги и налообложение. Серия «Учебники и учебные пособия» / Л.В. Дуканич. – Ростов на Дону: Феникс, 2011. – 433 с.
8. Дуканич, Л.В. Налоговое регулирование: принципы и модели / Под ред. В.Н. Овчинникова, О.С. Белокрыловой. – Ростов: Тодикс Папир, 2010. – 422 с.
9. Косолапов, А.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. вузов / А.И. Косолапов. – М.: Дашков и Ко, 2011. – 446 с.
10. Кузьмин И.Ю. Некоторые особенности налогообложения за рубежом: история и современность //Аудиторские ведомости,. – 2011. — N 1. — с.4- 10.
11. Любушин Н.П., Ивасюк Р.Я. Анализ систем налогообложения, // Экономический анализ. 2013. — № 2.- С. 2 — 12.
12. Майбуров И.

А., Налоги и налогообложение. Учебник 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Юнити-Дана, 2012. – 270 с.
13. Майбуров И.А., Налоги. Учебник 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Юнити-Дана, 2012. – 215 с.
14. Никулкина И.В. Общая теория налогообложения. Краткий учебный курс. — М: Эксмо, 2010. – 240 с.
15. Осетрова, Н.И. Налоговое право / Н.И. Осетрова // Налоговый вестник. – 2013. — № 8. – С. 32.
16. Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / О.В. Скворцов, Н. О. Скворцова. – М.: Академия, 2012. – 448 с. Скрыть

Выбор системы налогообложения. Упрощенная (УСН), Основная(ОСНО)

Выбор системы налогобложения (простая версия)

Дата публикации: Август 2009г.

Данная статья содержит упрощенный и обобщенный взгляд на разницы между системами налогообложения в РФ. Она будет полезна начинающим бизнесменам и просто интересующимся. В случае, если Вам интересна более подробная информация, Вы можете прочитать нашу статью Выбор системы налогообложения — продвинутая версия или сразу заняться изучением налогового кодекса РФ, разъяснений и указаний минфина, решений судов РФ.

На сегодняшний день компания, в зависимости от показателей и вида деятельности, может выбрать одну из нижеследующих систем систем налогообложения. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и работа на основе патента не рассматриваются в данной статье.

Основные существующие системы налогообложения
Налог	Обычная система (ОСНО)	УСН (Доходы) 6%	УСН (Доходы- расходы) 15%
Налог на прибыль	+	—	—
Налог на имущество	+	—	—
НДС	+	—	—
ЕСН	+	—	—
Взносы на обязательное пенсионное страхование	+	+	+
Взносы на страхование от несчастных случаев	+	+	+
НДФЛ	+	+	+
Транспортный налог	+	+	+

Плюсом отмечены налоги, которые платятся на данной системе налогообложения, минусом, которые не платятся.

Налоги, которые не платятся на упрощенной системе налогообложения, заменены единым налогом. В зависимости от выбранного объекта налогообложения он может быть равен 6% с доходов или 15% от разницы доходы минус расходы. На 6% УСН, этот налог может быть уменьшен до 3% за счет уплаченных налогов на фонд оплаты труда. На УСН с объектом налогообложения доходы- расходы, минимальная сумма уплачиваемых налогов составляет 1% от доходов

В таблице ниже перечислены основные плюсы и минусы систем налогообложения. Естественно, что эта таблица отражает наш взгляд на плюсы и минусы. Для конкретных бизнесов положительные и отрицательные стороны систем налогообложения могут быть другими.

Плюсы и минусы систем налогообложения
	Основная система (ОСНО)	УСН (доходы)6%	УСН (доходы-расходы)15%
Плюсы	отсутствие ограничений по составу участников, численности сотрудников, видам деятельности, размерам бизнеса	Доходы учитываются кассовым методом Простой учет доходов Не ведется учет расходов Фиксированная ставка налога, не зависящая от реальных доходов и расходов	Доходы учитываются кассовым методом Минимальный налог равен 1% от доходов Уменьшение налогооблагаемого дохода на величину расходов
Минусы	Ведение бухгалтерского и налогового учета в полном объеме Высокая налоговая нагрузка	Ограничения по составу участников, численности сотрудников, видам деятельности, размерам бизнеса Налог не зависит от расходов, что может быть невыгодно при больших расходах	Расходы учитываются по факту их оплаты Ограничения по составу участников, видам деятельности, размерам бизнеса Необходимость вести учет расходов Закрытый список расходов в НК, на которые можно уменьшить доходы Контроль расходов со стороны налоговых органов и необходимость их обоснования

Для того, чтобы решить, какая из систем налогообложения будет более эффективна именно для Вашей компании, нужно понять направление деятельности, планируемую доходность и численность компании, а также состав и структуру расходов.

Если Вы планируете быстрый роста Вашего бизнеса, что не позволит удержать компанию в рамках ограничений по сумме выручки, численности или остаточной стоимости основных средств, то Ваш выбор- обычная система налогообложения (ОСНО). Так же, ОСНО придется выбрать в том случае, если Ваши клиенты не готовы будут работать с компанией, стоимость услуг или товаров которой не включает в себя НДС. Хотя в ряде случаев будет выгоднее дать скидку на размер НДС, чем работать на общей системе налогообложения.

В случае, если Ваши основные клиенты частные лица, если Вы не прогнозируете очень быстро выйти за ограничения, существующие для компаний на УСН, Ваш выбор — упрощенная система налогообложения. Остается лишь выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для компаний с небольшими расходами выгодна УСН с объектом налогообложения «Доходы». По нашим расчетам эта система выгодна до того момента, когда уровень расходов составит 60 и более процентов от доходов.

Для компаний, доля расходов которых составляет более 60% от суммы доходов, скорее всего подойдет упрощенка с объектом «Доходы минус расходы», минимальная налоговая нагрузка (без учета отчислений от фота) может составить до 1 % (минимальный платеж).

Свяжитесь с нами и мы поможем сделать мотивированный выбор, как системы налогообложения для Вашей компании, так и объекта налогообложения.

Как и когда переходить.
Вариант перехода	Порядок действий и что надо сделать
В обязательном порядке с УСН на ОСНО при несоответствии критериям статьи 346.12 НК РФ (например, Вы превысили предельный размер выручки, численности или открыли филиал компании )	В течение 15 календарных дней с момента окончания квартала, в котором утрачено право на применение УСН, необходимо сообщить в налоговый орган об утрате такого права, в установленные сроки предоставить бухгалтерскую и налоговую отчетность за указанный квартал, рассчитанную по обычной системе налогообложения, и уплатить соответствующие налоги.
В добровольном порядке с ОСНО на УСН (при соответствии установленным показателям по численности, выручке, остаточной стоимости ОС и так далее)	Уведомить налоговый орган налоговый орган по установленной форме в срок с момента сдачи отчетности за 9 месяцев (с 01 октября) по 30 ноября текущего года
Вновь созданная организация	Предоставить заявление по установленной форме в течение 5 дней с момента регистрации, а лучше одновременно с документами на регистрацию.
Смена объекта налогообложения УСН	Предоставить заявление по установленной форме в налоговый орган до 20 декабря текущего года
В добровольном порядке с УСН на ОСНО	Предоставить заявление в налоговый орган в срок до 15 января года, в котором предполагается переход
Возврат на УСН с ОСНО	Разрешается не ранее чем через 1 год после утраты прав на применение УСН

1 За исключением налога на прибыль, уплачиваемого с доходов в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ.

2 За исключением НДС,уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ, а также членами простых товариществ в соотв со ст. 174.1 НК РФ.

3 При наличии налоговой базы, а именно зарегистрированного на компанию транспортного средства

4 Остальные налоги уплачиваются независимо от системы налогообложения в соответствии с НК РФ.

Учет при ОСНО | Аудит Бизнес Партнер

Общая система налогообложения (ОСН) — это совокупность правил и норм, регулирующих ведение бухгалтерского учета и предоставление налоговой отчетности теми организациями и индивидуальными предпринимателями, которые не применяют специальные налоговые режимы.

Перед начинающим предпринимателем обязательно встает вопрос — какую систему налогообложения выбрать.

Если после регистрации вы не подали заявление на применение к вам специального налогового режима (УСН), или выбранные вами виды деятельности не попадают под спец режим, то вам необходимо применять общую (традиционную) систему налогообложения.

Если юридическое лицо применяет общую систему налогообложения, оно обязано вести бухгалтерский учет в полном объеме и уплачивать соответствующие налоги и взносы.

Предприятия на ОСНО платят следующие налоги и взносы:

Налог на прибыль организаций (20%).
НДФЛ (в качестве налогового агента — на дивиденды учредителя) – 13%;
НДФЛ (в качестве налогового агента — с доходов работника) – 13%;
Налог на имущество 2,2%
Налог на добавленную стоимость (18%, 10%, 0%.)
Страховые взносы за работников (30%)
Местные налоги (земельный, транспортный и прочее)

ИП на ОСНО платят следующие налоги и взносы:

Налог на доход физических лиц (13%)
Налог на добавленную стоимость (18%, 10%, 0%.)
Страховые взносы за себя и работников
Местные налоги

Преимущества и недостатки применения общей системы налогообложения

Преимущества:

Практически нет ограничений по видам деятельности
Вы являетесь плательщиком НДС, а следовательно выгодным партнером для предприятий, плательщиков НДС
Отсутствуют ограничения на объем выручки организации
Отсутствуют ограничения на размеры рабочих площадей
Отсутствуют ограничения на количество работников
Отсутствуют ограничения на размер имущества на балансе кампании
В случае если организация получает убыток — она не платит налог на прибыль

Недостатки:

Большой объем уплачиваемых налогов
Обязанность вести полный бухучет
Высокий уровень внимания со стороны налоговой и правоохранительных органов
Ведение бухгалтерского учета на общей системе налогообложения предъявляет высокие требования к квалификации бухгалтера.

Наша компания Аудит-Партнер специализируется на предоставлении услуг организациям, применяющим ОСНО, и имеет большой опыт в этой области, в том числе в решении вопросов возмещения НДС

О выборе налоговых режимов в связи с отменой ЕНВД с 2021 года

Уважаемые предприниматели!

С 01.01.2021 года отменяется специальный налоговый режим «Единый налог на вмененный доход».

В Свердловской области около 32 тысяч индивидуальных предпринимателей и 5 тысяч юридических лиц применяют специальный налоговый режим «единый налог на вмененный доход» (далее – ЕНВД), который будет отменен с 1 января 2021 года.

В связи с этим Управление рекомендует указанной категории лиц до конца года самостоятельно выбрать альтернативный режим налогообложения.

До 31 декабря 2020 года предприниматели в зависимости от осуществляемой деятельности могут выбрать один из 4 специальных налоговых режимов: упрощенную систему налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, патентную систему налогообложения, налог на профессиональный доход.

Переход на указанные системы налогообложения носит заявительный характер. В случае отсутствия волеизъявления налогоплательщика о выборе той или иной системы налогообложения автоматически будет применяться общий режим налогообложения, что может быть экономически не выгодно для субъектов малого предпринимательства.

Общая система налогообложения предполагает уплату НДС, налога на прибыль, налога на имущество организаций, подачи деклараций и ведение бухгалтерской отчетности.

Чтобы выбрать оптимальный налоговый режим можно воспользоваться электронным сервисом – «Выбор подходящего режима налогообложения» на сайте www.nalog.ru.

Прием заявлений на получение патента, уведомлений о переходе на упрощенную систему налогообложения, а также уведомлений о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей от налогоплательщиков, применяющих ЕНВД до 31.12.2020 включительно, необходимо представить в налоговый орган или Многофункциональный центр (МФЦ). Прием указанных заявлений (уведомлений) в Многофункциональный центр (МФЦ) будет осуществляться до 31.12.2020 года.

Обращаем внимание, что с января 2021 года указанные виды заявлений могут быть предоставлены только в налоговые органы.

По вопросам, возникающим в связи с переходом налогоплательщиков на иные режимы налогообложения, организации и ИП могут обратиться в территориальный налоговый орган по месту учета, а также в Управление ФНС России по Свердловской области по телефону 356-06-19.

Информация размещена по предложению Управления ФНС по Свердловской области

Налогообложение ООО в Украине 2021.Таблица налогов,ставки

Главная / Наши статьи

Итак, Вы заказали услугу регистрация ООО и перед Вами возникла дилемма какое налогообложение ООО выбрать. Следует отметить, что налогообложение ООО в Украине ничем не отличается от налогообложения других организационно-правовых форм хозяйствования.

Общеизвестно, что в Украине вступил в силу новый Налоговый кодекс, который значительно изменил и унифицировал систему налогообложения ООО, налогообложение СПД и пр. Общества с ограниченной ответственностью могут применять системы налогообложения как общую, так и упрощенную, т.е. быть на едином налоге по фиксированной процентной ставке.

Принятие нового НК не принесло ожидаемой стабильности налоговой системы Украины, наоборот, ежегодно в правила налогообложения обществ с ограниченной ответственностью вносятся десятки изменений — только за предыдущий год таковых было более десятка, при несложных подсчетах становится ясным, что изменения вносились фактически ежемесячно.

Изменения 20201

Кардинальных изменений в перечне налогов, подлежащих уплате в Украине не предусмотрено. Изменения больше носят уточняющий характер либо относятся к узкопрофильным предприятиям, так среди изменений можно выделить следующее:

1. пересмотрен порядок использования кассовых аппаратов

2. уточнен перечень юрлиц, которые не могут быть на едином налоге

А также увеличен порог выручки для единоналожников.

Разделение труда — вот главное отличие наших комплексных пакетов. Хотите экономить — пакет БИЗНЕС — ведите базу самостоятельно, мы будет выполнять лишь функции контроля. В пакете ПРЕМИУМ мы будем вести вашу базу самостоятельно.
Пакет ПРОСТОЙ — платите по-операционно. Плата за бухуслуги зависит от активности вашей хоздеятельности в отчетном месяце.
Анна Кравченко

3DБухгалтерия, кандидат экономических наук

Все системы налогообложения можно разделить на три условные группы:

Общая система налогообложения
Упрощенная система налогообложения ООО
Льготное налогообложение

Рассмотрим их все более детально:

Общая система налогообложения ООО в Украине

Основным налогом в этой системе является налог на прибыль. Основное отличие такой системы является в том, что налогооблагаемой базой (т.е. базой с которой платится налог на прибыль) является прибыль — сумма, которая вычисляется путем отнимания от величины всех доходов (выручки) суммы понесенных расходов. Такая модель налогообложения предусматривает более кропотливую систему бухгалтерского учета. Заказав комплекс бухгалтерских услуг в Киеве вам не за что будет переживать.

Ставка налога на прибыль — в 2021 году составляет 18% (ставка в 2020 году составляла 18%). В вопросе сроков оплаты налога законодательство разделяет предприятия на две категории в завсисмости от размера годовой выручки:

а) менее 40 млн. — такие предприятия платят налог раз в год по итогу подачи годовой декларации;

б) более 40 млн. — такие ООО оплачивают налог на прибыль ежеквартально.

Следует также отметить, что ООО на общей системе дополнительно уплачивают такие виды налогов:

Налог на дивиденды – 5% для предприятий на общей системе налогообложения (9% для единоналожников). С 2015 года начисленные дивиденды дополнительно подпадают под начисление и удержание военного сбора (1,5%)

НДС — ставка – 20% подробнее об НДС в Украине

ЕСВ и налог на прибыль физлиц, военный сбор — налоги, связанные с начислением заработной платы и подобных платежей.

экологический налог — для некоторых предприятий, например, за выбросы в атмосферу вредных веществ и т.п.

и прочие налоги, описанные в нашем материале налоги в Украине.

Упрощенная система налогообложения ООО

В отличие от общей системы налогообложения, базой для начисления налога является единый весь доход (выручка и пр.).

Единый налог начисляется по фиксированной ставке, размер которой засисит от группы налогоплательщика. Группа плательщика единого налога зависит от таких показателей ООО:

3-я группа — введены два критерия:

граничный лимит такого ООО не превышает 7 млн. грн. дохода в год
годовое среднестатистическое количество наемного персонала не ограничено

4-я группа

Плательщиками 4-ой группы могут быть исключительно предприятия, которые ранее платили фиксированный сельхозналог

Льготное налогообложение ООО

С введением в действие НК, законодатель предусмотрел ряд льгот для предприятий:

Для малого бизнеса — ставка налога на прибыль 0%. Детальнее читайте в нашем материале регистрации безналогового ООО.
Для субъектов программной индустрии. Ставка налога на прибыль — 5% и свобождение от уплаты НДС.

Сравнительная таблица способов налогообложения ООО в Украине

Расширенное описание читайте в нашем материала Единый налог в Украине

	Общая система	Единый налог 3 группа
ставка	18% от прибыли	5%	3% + НДС
ограничения по кол-ву работников	нет	нет
ограничение размера выручки	нет	выручка не более 7 млн. в год
ограничения по видам деятельности	нет	Упрощенное налогообложение ООО не применяется при таких видах деятельности: организация, проведение азартных игр обмен валюты производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 литров) добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования добыча, реализация полезных ископаемых финансовое посредничество, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами деятельность по управлению предприятиями предоставление услуг почты (кроме курьерской деятельности) деятельность по предоставлению услуг фиксированной телефонной связи с правом технического обслуживания и эксплуатации телекоммуникационных сетей и предоставления в пользование каналов электросвязи (местной, междугородной, международной), деятельность по предоставлению услуг фиксированной телефонной связи с использованием беспроводного доступа к телекоммуникационной сети с правом технического обслуживания и предоставления в пользование каналов электросвязи (местной, междугородной, международной), деятельность по предоставлению услуг подвижной (мобильной) телефонной связи с правом технического обслуживания и эксплуатации телекоммуникационных сетей и предоставления в пользование каналов электросвязи, деятельность по предоставлению услуг по техническому обслуживанию и эксплуатации телекоммуникационных сетей, сетей эфирного теле- и радиовещания, проводного радиовещания и телесетей продажа предметов искусства и антиквариата, организация торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата организация, проведение гастрольных мероприятий
ограничения по видам ООО	нет	Ограничения на применение упрощенной системы налогообложения предприятий распространяются на такие компании: предприятия-нерезиденты страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения регистраторы ценных бумаг предприятия, в уставном капитале которых совокупность долей принадлежащих юрлицам- неплательщикам единого налога, равняется или превышает 25 процентов представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятия неплательщика единого налога
учет	Общая система бухучета	Упрощенное налогообложение ООО	Упрощенная + учет НДС
отчеты	Год: налог на прибыль Месяц: Квартал:	Месяц: НДС (для зарегистрированных) ЕСВ Квартал: единый налог зарплата
перечень налогов и сборов	— налог на прибыль — НДС — ЕСВ — удержания с зарплат + прочие налоги	— единый налог — ЕСВ — удержания с зарплат прочие	— единый налог — ЕСВ — удержания с зарплат + НДС
ограничения по расчетам	нет	исключительно денежные расчета (наличные/безналичные)
регистрация плательщиком НДС	1. Обязательно при превышении выручки 1 млн. грн. за прошедший год. 2. Добровольный порядок регистрации	невозможно	обязательно
кассовый аппарат	Применение РРО обязательно, кроме осуществления торговли продукцией собственного производства, за исключением: 1. предприятий общественного питания и торговли, 2. реализация технически сложных товаров, подлежащих гарантийному ремонту по перечню КМУ. 3. реализация лекарственных препаратов и товаров медицинского назначения 4. реализация ювелирных и бытовых товаров из драгоценных/полудрагоценных металлов и камней При исключительно безналичных расчетах — необязательно.

Об упрощенной системе налогообложения — PRAVO.

На Украине отдельными законодательными актами урегулированы отношения, складывающиеся относительно уплаты налогов, предусмотренных Законом о системе налогообложения, и относительно уплаты единого налога, предусмотренного Указом и Законом о поддержке малого предпринимательства.

Это дает основания считать, что на Украине внедрены две самостоятельные системы налогообложения: обычная и упрощенная.

Обычная система внедрена Законом о налогообложении и конкретными законами о налогах, сборах (обязательных платежах), обязывающим налогоплательщиков взимать общегосударственные и местные налоги, предусмотренные статьями 13, 14 указанного Закона.

Упрощенная система внедрена Указом Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» и закреплена в Законе о поддержке малого предпринимательства, суть которой, в соответствии со статьей 11 этого Закона, заключается в замене уплаты предусмотренных обычной системой налогообложения налогов уплатой единого налога

Коллегия судей Высшего административного суда Украины, рассмотрев в судебном заседании в порядке кассационного производства административное дело по иску Малого предприятия «Л» к Управлению Пенсионного фонда Украины в г. Глухове — о признании недействительным решения по кассационной жалобе Малого предприятия «Л» на определение Харьковского апелляционного хозяйственного суда от 10 января 2006 года, установила следующее.

В марте 2005 года Малое предприятие фирма «Л» обратилось в Хозяйственный суд Сумской области с иском к Управлению Пенсионного фонда Украины в г. Глухове — о признании недействительным решения № 384 о применении финансовых санкций за доначисление органом Пенсионного фонда Украины или страхователем сумм, своевременно не исчисленных и не уплаченных страховых взносов от 23 декабря 2004 года, и требования об уплате долга № 92 от 23 декабря 2004 года.

Исковые требования обосновывались тем, что в соответствии с Указом Президента Украины от 28 июня 1999 года № 746/99 «О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года № 127/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», субъекты малого предпринимательства, уплачивающие единый налог, не являются плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование.

Решением Хозяйственного суда Сумской области от 29 сентября 2005 года иск удовлетворен, признано недействительным решение № 384 о применении финансовых санкций и начисление пени за неуплату (неперечисление) или несвоевременную уплату (несвоевременное перечисление) страхователями страховых взносов, в том числе доначисленных страхователями или органом Пенсионного фонда на общую сумму 4167,64 грн. Признано недействительным требование ответчика № 92 от 23 декабря 2004 года об уплате долга в сумме 6343,83 грн.

Вышеупомянутое решение мотивировано тем, что истец не является плательщиком сбора на общеобязательное государственное пенсионное страхование, поскольку является плательщиком единого налога, установленного Указом Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства».

Определением Харьковского апелляционного хозяйственного суда от 10 января 2006 года апелляционная жалоба Управления Пенсионного фонда Украины в г. Глухове удовлетворена, отменено решение Хозяйственного суда Сумской области от 29 сентября 2005 года и принято новое решение, которым в иске отказано.

Определение суда апелляционной инстанции мотивировано следующим.

Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» № 727/98 от 3 июля 1998 года распространяет свое действие на налоговые правоотношения, он является специальным нормативным правовым актом, определяющим порядок отношений с бюджетами и государственными целевыми фондами субъектов малого предпринимательства, избравших упрощенную систему налогообложения в виде уплаты единого налога. При этом статья 6 Указа № 727/98 устанавливает льготы, одной из которой является освобождение от уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование субъекта малого предпринимательства только в сфере его предпринимательской деятельности. Отношения по общеобязательному государственному пенсионному страхованию урегулированы специальным законодательством. В частности, Законом Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании», Законом Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование».

Статьей 1 Закона Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» определяются плательщики сбора на обязательное государственное пенсионное страхование. В частности, плательщиками сбора являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, их объединения, бюджетные, общественные и другие учреждения и организации, объединения граждан и другие юридические лица, а также физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, использующие труд наемных работников. Объектом налогообложения для указанного круга субъектов являются фактические расходы на оплату труда работников.

Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» регулирует отношения, возникающие между субъектами системы общеобязательного государственного пенсионного страхования, определяет ставки, механизм взыскания и льготы относительно уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование. Действие других нормативно-правовых актов может распространяться на эти отношения лишь в случаях, предусмотренных указанным Законом, или в части, не противоречащей ему (часть 1 статьи 5 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании»).

Согласно пункту 1 статьи 14 указанного Закона, юридические и физические лица, избравшие особый способ налогообложения, являются страхователями (работодателями) для лиц, работающих у них на условиях трудового договора (контракта) или других условиях, предусмотренных законодательством, либо по договорам гражданско-правового характера.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 8 Заключительных положений Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» до вступления в силу закона о направлении части страховых взносов в накопительный фонд страховые взносы, перечисляемые в солидарную систему, уплачиваются страхователями и застрахованными лицами на условиях и в порядке, определенных этим Законом, и в размерах, предусмотренных Законом Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» для соответствующих плательщиков сборов.

Статьей 18 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» установлено, что страховые взносы не включаются в состав налогов, других обязательных платежей, составляющих систему налогообложения. На эти взносы не распространяется налоговое законодательство. Законодательством не могут устанавливаться льготы по начислению и уплате страховых взносов или освобождению от их уплаты.

Учитывая вышеуказанное и положение части 1 статьи 19 упомянутого Закона, все плательщики независимо от форм собственности и хозяйствования, а также от избранной системы налогообложения обязаны начислять на суммы фактических расходов на оплату труда работников и пособия по временной нетрудоспособности страховые взносы в размере 32 % и уплачивать их в установленные сроки и в полном объеме.

Учитывая вышеизложенное, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что спорные правоотношения регулировались Законом Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» и Законом Украины «О сборе на общеобязательное государственное пенсионное страхование», нормы которых не устанавливают льгот относительно освобождения от уплаты сбора для субъектов предпринимательской деятельности, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

Не соглашаясь с определением Харьковского апелляционного хозяйственного суда от 10 января 2006 года, Малое предприятие «Л» обратилось с кассационной жалобой, в которой просит определение Харьковского апелляционного хозяйственного суда от 10 января 2006 года отменить, а решение Хозяйственного суда Сумской области от 29 сентября 2005 года оставить в силе.

Заслушав доклад судьи Высшего административного суда Украины, исследовав материалы дела и доводы кассационной жалобы коллегия судей пришла к выводу, что кассационная жалоба подлежит частичному удовлетворению на следующих основаниях.

Как установлено по делу судами первой и апелляционной инстанций, Малое предприятие фирма «Л», согласно свидетельству от 23 декабря 2003 года № 1804000212 о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом, находится на упрощенной системе налогообложения и является плательщиком единого налога в 2004 году.

16—20 декабря 2004 года ответчиком была проведена проверка истца относительно правильности полноты начисления, своевременности уплаты страховых взносов на обязательное государственное пенсионное страхование и других платежей в Пенсионный фонд за период с 1 апреля 2001 года по 16 декабря 2004 года, о чем составлен акт № 90 от 20 декабря 2004 года. По результатам проверки истцу за период 2004 года были доначислены страховые взносы по ставке 32 % на фонд оплаты труда в сумме 16 051,17 грн. Решением начальника Управления Пенсионного фонда Украины в Глуховском районе № 384 от 23 декабря 2004 года о применении финансовых санкций за доначисление органом Пенсионного фонда Украины или страхователем сумм своевременно не исчисленных и не уплаченных страховых взносов к истцу применены финансовые санкции в размере 4167,64 грн.

Согласно требованию № 92 от 23 декабря 2004 года об уплате долга, Управление Пенсионного фонда Украины в г. Глухове требовало от истца уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 6343,83 грн в 10-дневный срок со дня получения требования.

В соответствии с частью 1 статьи 1 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» упрощенная система налогообложения, учета и отчетности вводится для субъектов малого предпринимательства, физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, на протяжении года находятся не более 10 лиц и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. грн.

Статьей 6 Указа, которым внедрена упрощенная система налогообложения, предусмотрен перечень обязательных платежей, которые не уплачиваются субъектом малого предпринимательства — плательщиком единого налога. К их числу отнесен сбор на обязательное государственное пенсионное страхование.

Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» принят в соответствии с пунктом 4 раздела XV «Переходные положения» Конституции Украины, и он действует до вступления в силу закона, принятого Верховным Советом Украины, по этим вопросам. 22 ноября 2000 года вступил в силу Закон от 19 октября 2000 года «О государственной поддержке малого предпринимательства», которым определены правовые основы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, и одним из основных направлений такой поддержки предусмотрено внедрение упрощенной системы налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности в порядке, установленном законодательством Украины (статьи 5, 11).

Обычная система внедрена Законом о налогообложении и конкретными законами о налогах, сборах (обязательных платежах), обязывающими и налогоплательщиков взимать общегосударственные и местные налоги, предусмотренные статьями 13, 14 указанного Закона.

Внедрение упрощенной системы налогообложения является экономическим вопросом, который до этого не был урегулирован законами Украины.

Указанным Указом субъектам малого предпринимательства предоставлено право самостоятельно избирать способ налогообложения доходов по единому налогу, установлена ставка единого налога, определена база и объекты налогообложения, сроки и порядок уплаты единого налога и круг лиц, на которых действие Указа не распространяется.

Замена уплаты обычных налогов уплатой единого налога в соответствии со статьей 5 Закона о поддержке малого предпринимательства является одним из направлений государственной поддержки малого предпринимательства наряду, в частности, с установлением системы льгот для указанных налогоплательщиков. Это означает, что указанная замена не является ни льготой в налогообложении, ни освобождением от уплаты налогов.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование», нормами которого руководствовался суд апелляционной инстанции, определено, что сбор на обязательное государственное пенсионное страхование плательщики сбора платят в Пенсионный фонд Украины в порядке, определенном законодательством Украины.

Следовательно, вышеприведенной правовой нормой определено, что уплата сбора может происходить не только в порядке, определенном Законом Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование», но и в порядке, определенном другими нормативно-правовыми актами Украины.

В соответствии с абзацем 7 пункта 2 вышеупомянутого Указа отделения Государственного казначейства Украины на следующий день после поступления средств перечисляют суммы единого налога, в частности, в Пенсионный фонд Украины в размере 42 %.

Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» усматривается коллегией судей одним из актов, которыми определен механизм уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, путем проведения отчислений из сумм единого налога в Пенсионный фонд Украины.

В соответствии с Законом о поддержке малого предпринимательства плательщиком единого налога может быть лицо, признаваемое налогоплательщиком в обычной системе налогообложения.

Частью 11 указанного Закона установлено, что для субъектов малого предпринимательства в порядке, установленном законодательством Украины, может применяться упрощенная система налогообложения бухгалтерского учета и отчетности, которая, в частности, предусматривает замену уплаты установленных законодательством налогов и сборов (обязательных платежей) уплатой единого налога.

Согласно изложенному, коллегия судей пришла к выводу, что истец уплачивает сбор на общеобязательное пенсионное страхование в составе сумм единого налога.

В соответствии с частью 2 статьи 3 Закона Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» плательщики, определенные пунктами 1, 2 и 3 статьи 1 этого Закона, обязаны зарегистрироваться в органах Пенсионного фонда Украины. Коммерческие банки при открытии соответствующих банковских счетов обязаны требовать информацию от таких плательщиков относительно указанной регистрации.

В материалах дела отсутствуют документы в подтверждение наличия или отсутствия обстоятельства регистрации истца в органах Пенсионного фонда Украины. При таких обстоятельствах ссылки суда первой инстанции о том, что истец не является плательщиком сбора, видятся коллегии судей преждевременными.

Частью 4 статьи 71 КАС Украины определено, что субъект властных полномочий должен предоставить суду все имеющиеся у него документы и материалы, которые могут быть использованы как доказательства в деле. В случае невыполнения этой обязанности суд истребует названные документы и материалы. Указанное требование судами первой и апелляционной инстанций не соблюдены.

Судами предыдущих инстанций надлежащим образом не исследовалось перечисление средств из уплаченных сумм единого налога в Пенсионный фонд Украины, обстоятельство регистрации истца, этим обстоятельствам не предоставлена соответствующая правовая оценка.

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций должны были руководствоваться именно нормами Кодекса административного судопроизводства Украины и истребовать доказательства поступления или непоступления средств на счета Пенсионного фонда Украины из сумм, которые поступили от уплаты единого налога и регистрации истца, в Управлении Пенсионного фонда Украины в г. Глухове.

С учетом указанного судебные решения по делу подлежат отмене, а дело — передаче на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела следует надлежащим образом оценить доказательства, имеющие значение для разрешения спора по сути, всесторонне и полно проверить доводы, на которых основываются требования и возражения сторон, и, учитывая указанные выше обстоятельства и требования законодательства, принять законное и обоснованное судебное решение.

Руководствуясь статьями 220, 221, 227 КАС Украины, коллегия судей постановила:

— кассационную жалобу Малого предприятия «Л» удовлетворить частично;

— решение Хозяйственного суда Сумской области от 29 сентября 2005 года и определение Харьковского апелляционного хозяйственного суда от 10 января 2006 года отменить, дело направить на новое судебное рассмотрение в суд первой инстанции.

(Определение Высшего административного суда Украины от 17 мая 2006 года. Председательствующий — Харченко В.В. Судьи — Бердник И.С., Васильченко Н.В., Карась А.В., Костенко Н.И.)

Определение прогрессивного налога

Что такое прогрессивный налог?

Прогрессивный налог основан на платежеспособности налогоплательщика. Он устанавливает более низкую налоговую ставку для лиц с низким доходом, чем для лиц с более высоким доходом. Обычно это достигается за счет создания налоговых групп, которые группируют налогоплательщиков по диапазонам доходов.

Система подоходного налога в США считается прогрессивной, хотя в последние десятилетия она становится все более плоской. На 2021 год будет всего семь налоговых категорий со ставками 10%, 12%, 22%, 24%, 32%, 35% и 37%.В 1985 году было 16 налоговых категорий.

Ключевые выводы

Прогрессивный налог устанавливает более высокую процентную ставку для налогоплательщиков с более высокими доходами. Примером может служить система подоходного налога США.
Регрессивный налог устанавливает одинаковую ставку для всех налогоплательщиков, независимо от платежеспособности. Примером может служить налог с продаж.
Фиксированный налог — это подоходный налог, который составляет одинаковый процент дохода для всех. Налог на заработную плату социального обеспечения США будет фиксированным, за исключением того, что он имеет верхний предел.

Общие сведения о прогрессивном налоге

Обоснование прогрессивного налога заключается в том, что фиксированный процентный налог будет непропорционально тяжелым бременем для людей с низкими доходами. Сумма долга в долларах может быть меньше, но влияние на их реальную покупательную способность больше.

Степень прогрессивности налоговой структуры зависит от того, какая часть налогового бремени переносится на более высокие доходы. Если один налоговый кодекс имеет низкую ставку 10% и высокую ставку 30%, а другой налоговый кодекс имеет ставки налога от 10% до 80%, последний является более прогрессивным.

Преимущества прогрессивного налога

С другой стороны, прогрессивная налоговая система снижает налоговую нагрузку на людей, которые меньше всего могут позволить себе платить. Это оставляет больше денег в карманах низкооплачиваемых работников, которые, вероятно, потратят все эти деньги на товары первой необходимости и при этом будут стимулировать экономику.

Прогрессивная налоговая система также имеет тенденцию собирать больше налогов, чем фиксированные или регрессивные налоги, поскольку самый высокий процент налогов взимается с самых высоких денежных сумм.

Прогрессивный налог также требует от лиц, обладающих наибольшим объемом ресурсов, финансировать большую часть услуг, на которые полагаются все граждане и предприятия, таких как содержание дорог и общественная безопасность.

Недостатки прогрессивного налога

Критики прогрессивных налогов считают их препятствием к успеху. Они также выступают против системы как средства перераспределения доходов, которое, по их мнению, несправедливо наказывает богатых и даже средний класс.

Противники прогрессивного налога обычно являются сторонниками низких налогов и, соответственно, минимальных государственных услуг.

Прогрессивный налог против регрессивного налога

Противоположность прогрессивному налогу, регрессивный налог, забирает большую часть располагаемого дохода с лиц с низкой заработной платой, чем с лиц с высокой заработной платой.

Налог с продаж — это пример регрессивного налога. Если два человека, один богатый и один бедный, покупают одинаковый пакет продуктов, оба платят одинаковую сумму налога с продаж.Но более бедный человек выкладывает больший процент своего дохода, чтобы купить эти продукты.

Прогрессивный налог против фиксированного налога

Система фиксированного подоходного налога устанавливает одинаковый процентный налог для всех, независимо от дохода. В США налог на заработную плату, который используется для финансирования социального обеспечения и медицинской помощи, часто считается фиксированным налогом, поскольку все наемные работники платят одинаковый процент. Однако у этого налога есть предел. В 2021 году налог на заработную плату не взимается с доходов более 142 800 долларов США.Таким образом, фиксированный налог взимается только с тех, кто зарабатывает меньше этой суммы. Налогоплательщики, зарабатывающие более 142 800 долларов в год, платят меньший процент от своего общего дохода в виде налогов на фонд заработной платы. Это делает его регрессивным налогом.

2020 Налоговые скобки | Уровни и ставки федерального подоходного налога на 2020 год

Ежегодно IRS корректирует более 40 налоговых резервов с учетом инфляции. Это делается для предотвращения того, что называется «сползанием по шкале», когда люди переводятся в более высокие налоговые категории или имеют меньшую стоимость за счет кредитов и удержаний из-за инфляции вместо любого увеличения реального дохода.

IRS использовало индекс потребительских цен (ИПЦ) для расчета инфляции за прошлый год [1]. Однако с принятием Закона о сокращении налогов и занятости от 2017 года IRS теперь будет использовать привязанный индекс потребительских цен (C-CPI) для соответствующей корректировки пороговых значений дохода, сумм вычетов и значений кредита [2].

Уровни и ставки федерального подоходного налога на 2020 год

В 2020 году лимиты дохода для всех налоговых категорий и всех заявителей будут скорректированы с учетом инфляции и будут выглядеть следующим образом (Таблица 1). Максимальная предельная ставка подоходного налога в размере 37 процентов ударит по налогоплательщикам с налогооблагаемым доходом в размере 518 400 долларов США и выше для лиц, подающих индивидуальную налоговую декларацию, и 622 050 долларов США и выше для супружеских пар, подающих совместную декларацию.

2020 Степени и ставки федерального подоходного налога для не состоящих в браке лиц, супружеских пар, подающих совместную декларацию, и глав домохозяйств
Оценить	Для одиноких	Для состоящих в браке лиц, подающих совместную декларацию	Главам домохозяйств
10%	До 9875 долларов США	До 19750 долларов США	До 14 100 долл. США
12%	9876–40 125	19 751 долл. США до 80 250 долл. США	14 101 долл. США до 53 700 долл. США
22%	40 126 долл. США до 85 525 долл. США	80 251 долл. США до 171 050 долл. США	53 701 долл. США до 85 500 долл. США
24%	85 526 долл. США до 163 300 долл. США	171 051 долл. До 326 600 долл.	85 501 долл. США до 163 300 долл. США
32%	163 301 долл. США до 207 350 долл. США	326 601 долл. США до 414 700 долл. США	163 301 долл. США до 207 350 долл. США
35%	207 351 долл. США до 518 400 долл. США	414 701 долл. США до 622 050 долл. США	207 351 долл. США до 518 400 долл. США
37%	$ 518 401 или больше	622 051 $ или больше	$ 518 401 или больше
Источник: Налоговая служба

Стандартный вычет для одиноких лиц, подающих документы, увеличится на 200 долларов, а для супружеских пар, подающих совместно (Таблица 2), — на 400 долларов.

Личное освобождение на 2020 год по-прежнему отменено.

Таблица 2. Стандартный вычет на 2020 год
Статус подачи	Сумма вычета
Источник: Налоговая служба
Одиночный	12 400 долл. США
Семейное положение, подача документов совместно	24 800 долл. США
Глава домохозяйства	18 650 долл. США

Альтернативный минимальный налог

Альтернативный минимальный налог (AMT) был создан в 1960-х годах для предотвращения уклонения налогоплательщиков с высокими доходами от уплаты индивидуального подоходного налога.Эта параллельная система налогообложения доходов требует, чтобы налогоплательщики с высоким доходом рассчитывали свой налоговый счет дважды: один раз по обычной системе подоходного налога, а затем по AMT. Затем налогоплательщик должен заплатить более высокую из двух.

AMT использует альтернативное определение налогооблагаемого дохода, которое называется альтернативным минимальным налогооблагаемым доходом (AMTI). Чтобы налогоплательщики с низким и средним уровнем доходов не подвергались AMT, налогоплательщикам разрешается освобождать значительную часть своего дохода от AMTI. Однако это освобождение постепенно отменяется для налогоплательщиков с высокими доходами.AMT взимается по двум ставкам: 26 процентов и 28 процентов.

Сумма освобождения от уплаты AMT на 2020 год составляет 72 900 долларов для одиноких и 113 400 долларов для супружеских пар, подающих совместную регистрацию (Таблица 3).

Таблица 3. Альтернативные минимальные налоговые льготы 2020
Статус подачи	Сумма освобождения
Источник: Налоговая служба
Одинокие физические лица	72 900 долл. США
Семейное положение, подача документов совместно	$ 113 400

В 2020 году 28-процентная ставка AMT применяется к превышению AMTI в размере 197 900 долларов США для всех налогоплательщиков (98 950 долларов США для супружеских пар, подающих отдельные декларации).

Освобождение от налогов

AMT постепенно отменяется на уровне 25 центов за доллар, заработанный после того, как налогоплательщик AMTI достигает определенного порога. В 2020 году освобождение от уплаты налогов начнет постепенно отменяться с 518 400 долларов США в случае индивидуальной подающей налоговой декларации и 1 036 800 долларов США для состоящих в браке налогоплательщиков, подающих совместно (Таблица 4).

Таблица 4. Альтернативные пороги отказа от освобождения от минимального налога на 2020 год
Статус подачи	Порог
Источник: Налоговая служба
Одинокие физические лица	518 400 долл. США
Семейное положение, подача документов совместно	$ 1 036 800

Максимальный налоговый кредит на заработанный доход в 2020 году для заявителей, подающих индивидуальную и совместную декларацию, составляет 538 долларов США, если нет детей (Таблица 5).Максимальный размер кредита составляет 3 584 доллара на одного ребенка, 5 920 долларов на двоих детей и 6 660 долларов на троих и более детей. Все это относительно небольшое увеличение по сравнению с 2019 годом.

Таблица 5. Параметры налогового кредита на заработанный доход в 2020 году
Статус подачи		Нет детей	Один ребенок	Двое детей	Трое и более детей
Источник: Налоговая служба
Холостяк или глава семьи	Прибыль при максимальном кредите	7 030 долл. США	10 540 долларов США	14 800 долл. США	14 800 долл. США
	Максимальный кредит	$ 538	$ 3 584	$ 5 920	$ 6 660
	Начало поэтапного отказа	$ 8 790	19 330 долл. США	19 330 долл. США	19 330 долл. США
	Окончание поэтапного отказа (кредит равен нулю)	$ 15 820	$ 41 756	47440 долл. США	50 954 долл. США
Семейное положение, подача документов совместно	Прибыль при максимальном кредите	7 030 долл. США	10 540 долларов США	14 800 долл. США	14 800 долл. США
	Максимальный кредит	$ 538	$ 3 584	$ 5 920	$ 6 660
	Начало поэтапного отказа	$ 14 680	25 220 долл. США	25 220 долл. США	25 220 долл. США
	Окончание поэтапного отказа (кредит равен нулю)	21 710 долл. США	47 646 долларов США	53 330 долл. США	56 844 долл. США

Детский налоговый кредит

Налоговая скидка на ребенка составляет 2000 долларов на ребенка, отвечающего критериям, и не корректируется с учетом инфляции.Однако возвращаемая часть детской налоговой скидки скорректирована с учетом инфляции, но на 2020 год останется на уровне 1400 долларов.

Ставки налога на прирост капитала (долгосрочный прирост капитала)

Долгосрочный прирост капитала облагается налогом с использованием других скобок и ставок, чем обычный доход.

Ставки налога на прирост капитала на 2020 год (долгосрочный прирост капитала)
	Для не состоящих в браке	Для состоящих в браке лиц, подающих совместную декларацию	Главам домохозяйств
Источник: «Налоговые скобки 2020», Налоговый фонд и Налоговое управление США, номер темы 559
	Налогооблагаемый доход свыше
0%	$ 0	$ 0	$ 0
15%	40 000 долл. США	80 000 долл. США	53 600 долл. США
20%	441 450 долл. США	496 600 долл. США	469 050 долл. США
	Дополнительный налог на чистый инвестиционный доход
3.8%	MAGI более 200 000 долларов США	MAGI больше $ 250 000	MAGI более 200 000 долларов США

Удержание от квалифицированного коммерческого дохода (Раздел 199A)

Закон о сокращении налогов и занятости включает 20-процентный вычет для сквозных предприятий из суммы до 163 300 долларов США квалифицированного коммерческого дохода для налогоплательщиков единого налога и 326 600 долларов США для состоящих в браке налогоплательщиков, подающих совместно (Таблица 7).

Таблица 7. Пороговые значения для вычета квалифицированного коммерческого дохода на 2020 год
Статус подачи	Порог
Источник: Налоговая служба
Одинокие физические лица	163 300 долл. США
Семейное положение, подача документов совместно	$ 326 600

Ежегодное исключение для подарков

В 2020 году первые 15000 долларов подарков любому человеку не облагаются налогом.Исключение увеличено до 157 000 долларов для подарков супругам, не являющимся гражданами США.

См. Налоговые скобки 2019

См. Налоговые изменения 2020 г.

[1] Налоговая служба, «Revenue Proc. 2019-44 », https://www.irs.gov/pub/irs-drop/rp-19-44.pdf.

[2] Роберт Кейдж, Джон Гринлис и Патрик Джекман, «Введение в цепной индекс потребительских цен», Бюро статистики труда США, май 2003 г., https: //www.bls.gov / cpi / additional-resources / chained-cpi-Introduction.pdf.

Была ли эта страница полезной для вас?

Спасибо!

Налоговый фонд прилагает все усилия, чтобы предоставить исчерпывающий анализ налоговой политики. Наша работа зависит от поддержки таких людей, как вы. Не могли бы вы внести свой вклад в нашу работу?

Внесите вклад в налоговый фонд

Сообщите нам, как мы можем лучше обслуживать вас!

Мы прилагаем все усилия, чтобы сделать наш анализ максимально полезным.Не могли бы вы рассказать нам больше о том, как мы можем добиться большего?

Оставьте нам отзыв

Норвегия — Корпоративное право — Налоги на корпоративный доход

Норвежская компания-резидент сначала облагается корпоративным подоходным налогом (КПН) со своего мирового дохода. Компании-нерезиденты в качестве отправной точки несут ответственность по КПН в Норвегии, если они занимаются бизнесом, который ведется в Норвегии или управляется из нее.

КПН, как правило, исчисляется по ставке 22%. Некоторые компании финансового сектора оцениваются по ставке КПН в размере 25%.

Как правило, доход подлежит налогообложению при возникновении права на его получение, а затраты вычитаются из налогооблагаемой базы при возникновении обязательства по покрытию затрат. Фактический платеж вообще не актуален.

Режим налогообложения нефти

Вся добыча нефти на норвежском континентальном шельфе (NCS) облагается налогом в Норвегии.

Налогообложение основано на чистой прибыли по предельной налоговой ставке 78%, которая включает обычную ставку КПН 22% и специальный налог 56%. Весь доход облагается КПН в размере 22%, в то время как только доход от добычи нефти на море и трубопроводной транспортировки нефти из NCS (режим налогообложения на море) подлежит дополнительному 56% специальному налогу.

Вся деятельность по разведке и добыче на NCS должна быть консолидирована внутри компании. Для каждого нефтяного месторождения нет ограждения, а налоговая консолидация в отношении другой деятельности ограничена. Продажи сырой нефти с большинства месторождений облагаются налогом по заранее определенной рыночной цене, установленной официальным советом (то есть по стандартной цене). Теоретически при продаже газа может быть установлена нормальная цена, но на практике это не реализовано. Компания может ходатайствовать об обязательном решении по ценообразованию внутрифирменных продаж газа, но немногие компании воспользовались этой возможностью.Ценообразование при продаже газа между компаниями должно соответствовать принципу рыночной цены.

В рамках финансовых мер для норвежских предприятий в связи с ситуацией с COVID-19 были внесены временные поправки в налоговый режим добычи нефти.

Согласно Закону о налоге на нефть, инвестиции в NCS могут амортизироваться линейно в течение шести лет против 78% налога. Дополнительно предоставляется специальный вычет (надбавка) в специальном налоге (то есть против 56% налога), составляющий 5.2% в год в течение четырех лет, что составляет 20,8%. Как амортизация, так и повышение стоимости могут быть востребованы с года инвестиции, независимо от того, перешел ли правовой титул или актив был принят в эксплуатацию.

Временные поправки, среди прочего , подразумевают, что с учетом применения специального налога компании могут полностью вычесть инвестиции в течение первого года. Кроме того, компании могут требовать повышения по ставке 24%. Повышение может быть полностью вычтено в год инвестирования.

Шестилетняя линейная амортизация не изменилась, что касается обычного корпоративного налога в размере 22%.

Поправки будут применяться к инвестиционным затратам, понесенным в 2020 и 2021 годах.

Измененные правила будут также применяться к инвестиционным затратам, понесенным в последующие годы, в той мере, в какой такие затраты являются частью Плана разработки и эксплуатации (PDO) или Плана установки и эксплуатации (PIO) (или заявки на освобождение от таких затрат). План) представлен до конца 2022 года и утвержден Министерством нефти и энергетики до конца 2023 года. Поправки будут применяться к затратам, понесенным до начала добычи.

Убытки и неиспользованное увеличение могут быть перенесены на неопределенный срок с годовой процентной ставкой. Если деятельность по разведке и добыче на NCS прекращается, налоговая стоимость перенесенных убытков и неиспользованного увеличения может быть продана или компенсирована норвежским государством.

Затраты на разведку подлежат вычету из налогооблагаемой базы по мере возникновения. Если убыток возник из-за затрат на разведку, налогоплательщик может потребовать налоговую стоимость такого убытка, возмещенного норвежским государством в году, следующем за годом получения прибыли, в котором возник убыток.

В рамках временных поправок, связанных с ситуацией с COVID-19, данные правила были расширены. Теперь компаниям будет разрешено требовать возмещения налоговой стоимости как убытков (не ограничиваясь убытками от разведки), так и неиспользованного прироста, понесенного в 2020 и 2021 годах, даже если налогоплательщик продолжит свою деятельность с учетом специального налога.

Дополняется системой отрицательных налоговых платежей. Это означает, что компании получат возмещение налоговой стоимости ожидаемых убытков в течение финансового года, что очень важно для ликвидности компаний, не имеющих налоговой позиции.

Применяются особые правила в отношении вычета чистых процентных расходов на специальной налоговой базе (56%).

Специальный режим гарантирует, что передача лицензий на NCS не облагается налогом; в налоговой базе нет повышения.

Обратите внимание, что дивиденды, связанные с доходом, подлежащим особому налоговому режиму, не облагаются налогом на дивиденды.

Налоговое управление нефти (OTO) несет особую ответственность за налогообложение нефтяного сектора. Как правило, OTO уделяет большое внимание трансфертному ценообразованию.

Режим налога на гидроэнергетику

Режим налогообложения гидроэнергии применяется к доходам, полученным от производства гидроэлектроэнергии.

Чистая прибыль от производства гидроэлектроэнергии облагается предельным налогом в размере 59%, который включает обычную ставку КПН 22% и налог на ренту ресурсов 37%. В то время как весь доход облагается КПН в размере 22%, только рассчитанная чистая прибыль от производства гидроэлектроэнергии подлежит дополнительному 37% -ному налогу на ренту за ресурсы.

Ресурсная рента рассчитывается по гидроэлектростанции.Валовой доход, за некоторыми исключениями, рассчитывается как годовая рыночная цена за час на спотовом рынке, умноженная на фактическое производство электроэнергии станцией. Кроме того, включен фактический доход от зеленых сертификатов. Как правило, расходы, связанные с электростанцией, подлежат вычету, за исключением расходов на выплату процентов, которые не подлежат вычету в целях арендной платы за ресурсы.

В целях ресурсной ренты вложения в гидроэлектростанции вычитаются по особым правилам. Инвестиции, сделанные после 1 января 2021 года, могут быть полностью вычтены в том году, в котором они были сделаны.Инвестиции, сделанные до этой даты, амортизируются в соответствии с отдельными правилами и дают право на повышение. Расходы на аренду и амортизацию водопадов не подлежат вычету. Водопады не учитываются при расчете увеличения инвестиций, сделанных до 1 января 2021 года.

Консолидация налогов является обязательной для каждой гидроэнергетической компании и доступна на уровне группы при соблюдении условий группового налогообложения. Убытки (отрицательная рента за ресурсы) на уровне компании (в конечном итоге на уровне группы) будут компенсированы норвежским государством.

Режим налога на тоннаж судоходства

Правила налогообложения тоннажа в Норвегии соответствуют правилам, установленным в других странах ЕС / ЕЭЗ, и подразумевают, что доход от судоходства будет освобожден от налогов на постоянной основе. 14 декабря 2017 года Управление по надзору ЕАСТ (ESA) объявило, что норвежский налоговый режим тоннажа утвержден на новый десятилетний период с некоторыми поправками.

Норвежским компаниям, облагаемым налогом на тоннаж, разрешается хранить только определенные виды активов в пределах тоннажного режима (законные активы), и им не разрешается получать доход от деятельности, не облагаемой налогом на тоннаж, за исключением финансового дохода.Если требования не будут выполнены, компания выйдет за рамки данной модели и будет облагаться налогом по обычной ставке (22%).

Соответствующие активы

Компания, облагаемая тоннажным налогом, должна владеть как минимум одним квалифицируемым активом (например, судном, например танкерами, контейнеровозами, автовозами, буксирами, а также коммерческими судами и вспомогательными судами для использования в нефтяной промышленности), новыми контрактами на строительство, a 3% -ная доля в другой облагаемой налогом тоннажем компании с ограниченной ответственностью или 3% -ная доля участия в соответствующем партнерстве или контролируемой иностранной компании (CFC).

Одна из важных поправок ESA, объявленных в декабре 2017 года, касается включения в этот режим частных судов ветряных ферм. Точнее, это означает, что суда, занятые строительством, обслуживанием, ремонтом и разборкой ветряных мельниц в море, имеют право на участие в этой схеме с доходного 2017 года.

Несамоходные баржи подпадают под режим тоннажного налога с 1 января 2018 года при соблюдении определенных условий.

Квалификационная и юридическая хозяйственная деятельность / доход

Соответствующий доход от бизнеса — это доход от эксплуатации собственных и зафрахтованных судов компании. С 1 января 2018 г. действуют ограничения на фрахтование судов без экипажа. Ограничения на бербоут-чартер в утвержденном режиме различны для судов в оффшорном секторе и судов вне оффшорного сектора (традиционное судоходство). Следующие ограничения применяются к бербоут-чартеру в оффшорном секторе:

Фрахтование на условиях бербоут-чартера не может превышать 50% флота компании в течение отчетного года или в течение четырех лет.
Аренда яхты без экипажа не должна превышать пятилетний срок контракта с возможностью продления контракта еще на три года.
Стратегическое управление судами, зафрахтованными на условиях бербоут, должно осуществляться государством ЕЭЗ.

При фрахтовании судна без экипажа за пределами оффшорного сектора необходимо различать контракты, рассматриваемые как операционная аренда и финансовая аренда.

Закупка договоров, рассматриваемых как финансовая аренда, не допускается в соответствии с режимом.

Бербоут-контракты, рассматриваемые как операционная аренда, допускаются со следующими ограничениями:

Фрахтование на условиях бербоут-фрахта не может превышать 40% флота в год с доходом, или в течение четырех лет.
Срок фрахтования не может превышать половины срока эксплуатации судна.
Стратегическое управление судами, зафрахтованными на условиях бербоут, должно осуществляться государством ЕЭЗ.

Как для оффшорного сектора, так и для традиционного судоходства, доля разрешенных бербоут-чартеров измеряется на уровне группы.

Ограничения на бербоут-чартер не будут применяться к существующим контрактам, которые не считаются долгосрочными. Оценка того, что составляет долгосрочный контракт, различается в оффшорном секторе и за его пределами. Далее будет введен переходный период для компаний, подпадающих под действие обновленных правил.

С 1 января 2018 года фрахтование судов на условиях тайм-чартера ограничено до 90% судов, не плавающих под флагом ЕЭЗ. Эти правила не применимы к существующим контрактам на тайм-чартер.

Кроме того, прибыль от продажи судов и контрактов на новое строительство освобождена от налогообложения.

Доходы от сопутствующих видов деятельности, таких как продажа товаров и услуг на борту судов, погрузка и разгрузка судов или сдача в аренду контейнеров и операции билетных касс, также освобождаются от налогообложения. Исключение также распространяется на доход от стратегического и коммерческого управления собственными и зафрахтованными судами компании, а также судами, принадлежащими или управляемыми компаниями группы (более 50% совместной собственности), и судами, эксплуатируемыми в соответствии с соглашением о пуле.Чистые управляющие компании не включены (т.е. все компании должны иметь хотя бы один квалифицируемый актив).

Финансовый доход разрешен, за исключением дохода от акций компаний, не котирующихся на бирже, и долей участия в товариществах, которые не облагаются налогом по системе тоннажного налога. Условием является то, что финансовая деятельность не является отдельным бизнесом. Чистая финансовая прибыль подлежит обычному налогообложению (22%). Курсовые прибыли и убытки частично подлежат налогообложению / вычету, а процентные расходы частично вычитаются в зависимости от соотношения между финансовым капиталом компании и общим балансовым капиталом.

Подоходный налог

С 1 июля 2021 года Норвегия вводит внутригосударственные юридические полномочия по взиманию налога на роялти в размере 15%. С 1 октября 2021 года предлагаемое правило будет также применяться к арендным платежам за суда и другие материальные активы, выплачиваемым связанным сторонам-резидентам юрисдикций с низкими налогами.

Платежи норвежских компаний, облагаемых налогом на тоннаж, освобождаются от нового правила налогообложения у источника.

Вход в систему тоннажного налога

Вход в систему тоннажного налога является необязательным и может иметь место с 1 января каждого года при условии, что компания выполнила условия для применения в системе тоннажного налога с начала года.Вновь созданные компании будут иметь прямой вход и могут войти в систему налогообложения тоннажа с даты регистрации. Все подходящие компании в одной группе обязаны сделать один и тот же выбор (тоннажное налогообложение или обычное налогообложение).

Компании, которые входят в систему налогообложения тоннажа, подлежат формальному десятилетнему периоду блокировки. Если компания выходит из системы налога на тоннаж до истечения периода блокировки, она будет исключена из системы налога на тоннаж до окончания периода первоначальной блокировки.

При вступлении в систему налогообложения тоннажа разница между рыночной стоимостью и налоговой стоимостью активов компании (включая суда, контракты на новое строительство, доли собственности в товариществах и доли в CFC / освобожденных от налогообложения активах) облагается налогом как прирост капитала ( 22%), которые могут быть переведены на счет прибылей и убытков. 20% баланса будут зачисляться как доход каждый год (балансовый метод). Для финансовых активов и активов, подпадающих под действие правил освобождения от налогов (квалифицируемые акции и производные инструменты), существует непрерывность.

Выход из системы тоннажного налога

Судоходная компания может выйти из режима на добровольной основе или может быть обязана сделать это после нарушения определенных требований компании в рамках системы налогообложения тоннажа. При выходе из режима не должно взиматься никакой платы за выход, а налоговая стоимость активов компании будет скорректирована до рыночной стоимости на момент выхода. Однако компания, которая имеет необлагаемую налогом прибыль, рассчитанную при вступлении в систему налогообложения тоннажа, может иметь налоговые обязательства при выходе.

Местные подоходные налоги

В Норвегии нет муниципального или окружного CIT.

Южнокорейская налоговая система — Santandertrade.com

Как правило, расходы, понесенные в ходе обычной деятельности, подлежат вычету, а расходы, превышающие 30 000 вон, должны быть подтверждены соответствующими доказательствами.

Резерв по сомнительным счетам допускается в качестве вычета для налоговых целей в размере, превышающем 1% от налоговой балансовой стоимости дебиторской задолженности на конец года или коэффициента фактического безнадежного долга (не применяется к финансовым учреждениям).Некоторые благотворительные взносы подлежат вычету (в пределах 50% от общего налогооблагаемого дохода). Расходы на развлечения на сумму более 10 000 вон в зависимости от события, подтвержденные корпоративными ваучерами на кредитные карты, кассовыми чеками или налоговыми счетами, могут быть вычтены (до определенных лимитов). За некоторыми исключениями, проценты, выплачиваемые в ходе обычной деятельности, подлежат вычету, пока соответствующий заем используется в коммерческих целях. Страховые взносы, уплаченные страховой компании, вычитаются.

Начальные расходы, такие как расходы на учреждение, зарплата учредителей, а также регистрационные сборы и налоги, вычитаются, если расходы зарегистрированы в соответствии с учредительными документами и фактически оплачены.Гудвил может амортизироваться в течение пяти лет линейным методом.

Благотворительные пожертвования могут рассматриваться как «Bub-jung» (вычитается до 50% от общей налогооблагаемой прибыли за соответствующий финансовый год после вычета чистого операционного убытка) или « Ji-jung» (что может будет вычтено до 10% от общей налогооблагаемой прибыли за финансовый год после вычета вычитаемых из налогооблагаемой базы пожертвований Bub-jung и чистого операционного убытка). Сумма, превышающая такие лимиты, может быть перенесена на пять лет.

Чистые операционные убытки могут быть перенесены на 10 лет в размере до 60% налогооблагаемой прибыли финансового года. Перенос убытков не разрешен для крупных компаний; однако МСП могут перенести свои убытки на предыдущий отчетный год.

Для налоговых лет, заканчивающихся до 31 декабря 2020 года, специальный вычет от 5% до 30% (в зависимости от местонахождения, размера, типа бизнеса и т. Д., Максимум 100 миллионов вон) применяется к МСП, ведущим квалифицированный бизнес. Кроме того, для квалифицированных инвестиций доступны несколько налоговых льгот.

Для малых и средних предприятий, расположенных в определенных зонах бедствия COVID-19, доступная ставка налогового кредита увеличится до: до 60% для малых компаний и до 30% для компаний среднего размера. Также будет увеличен верхний предел налоговых вычетов (со 100 миллионов вон до 200 миллионов вон).

Единый налог — обзор, примеры, как работает система единого налога

Что такое единый налог?

Фиксированный налог относится к налоговой системе, в которой единая налоговая ставка применяется ко всем уровням дохода. Годовой доход. Годовой доход — это общая стоимость дохода, полученного в течение финансового года.Валовой годовой доход относится ко всем доходам без вычетов. Это означает, что люди с низким доходом облагаются налогом по той же ставке, что и люди с высоким доходом.

Сторонники системы фиксированного налога говорят, что она побуждает граждан зарабатывать высокий доход, не беспокоясь о том, что они будут наказаны за больший доход, как в случае с прогрессивной налоговой системой Прогрессивный налог Прогрессивный налог — это налог ставка, которая увеличивается по мере увеличения налогооблагаемой стоимости.Обычно он делится на налоговые скобки, которые переходят в. Однако критики говорят, что фиксированная ставка налога ложится ненужным бременем на малоимущих, поскольку они остаются с меньшим доходом для поддержания своего уровня жизни.

Примеры фиксированного налога

Пример 1

Предположим, что Питер, Джеймс и Джон работают в одной производственной компании в России. Питер работает техником и получает ежегодный налогооблагаемый доход в размере 40 000 долларов. Джеймс работает бухгалтером и получает годовой налогооблагаемый доход в размере 60 000 долларов.Джон работает директором по ИКТ. Руководство по заработной плате ИТ В этом руководстве по зарплате ИТ мы даем обзор нескольких ИТ-должностей и соответствующих им средних зарплат на 2018 год. Спрос на рабочие места в сфере информационных технологий в различных отраслях начал расти в начале 1980-х годов. Сегодня, когда все больше компаний стремятся оцифровать или автоматизировать определенные бизнес-процессы, растет спрос на ИТ, и он получает ежегодный налогооблагаемый доход в размере 80 000 долларов. Предположим, что правительство устанавливает фиксированную ставку налога в размере 15%.

Следовательно:

Питер заплатит (15% x 40 000) = 6000 долларов ежегодных налогов, а ему останется 34 000 долларов.

Джеймс заплатит (15% x 60 000) = 9 000 долларов в виде ежегодных налогов, а ему останется 51 000 долларов.

Джон будет платить (15% x 80 000) = 12 000 долларов в виде ежегодных налогов, а ему останется 68 000 долларов.

Из приведенных выше расчетов правительство берет 27000 долларов (6000 долларов + 9000 + 12000 долларов), а три налогоплательщика в совокупности получают 153000 долларов (34000 долларов + 51000 + 68000 долларов).

Пример 2

В 2016 году сенатор США и кандидат в президенты Тед Круз предложил ввести в США фиксированную ставку налога в размере 10%.В случае внедрения налоговая система освободит от уплаты налогов семью из четырех человек с доходом ниже 36 000 долларов. Это повысит стандартные вычеты до 10%, а личное освобождение — до 4000 долларов.

Система фиксированного налога также устранит налог на наследство, налоги Obamacare, а также альтернативный минимальный налог. Налоговое предложение также снизит корпоративные налоги до 16%, в то время как прибыль, полученная за рубежом, не будет облагаться налогом. Компании должны будут платить единовременный налог на репатриацию в размере 10% от прошлых доходов.

Преимущества фиксированной ставки налога

Одним из преимуществ фиксированной ставки налога является ее простота; все платят налог по одинаковой ставке. Это проще по сравнению с прогрессивной налоговой ставкой, которая устанавливает разные налоговые ставки для разных уровней дохода.

Например, в Соединенных Штатах сложность прогрессивной налоговой системы стоит налогоплательщикам много денег и потерянных часов на ее внедрение, что приводит к различным расчетам налогов для каждого налогоплательщика. Однако при фиксированном налогообложении все платят единую ставку, что снижает затраты на его реализацию.

Сторонники фиксированного налога также говорят, что налоговая система справедлива по сравнению с другими налоговыми системами. С каждого налогоплательщика взимается единая налоговая ставка, и, вероятно, будут минимальные жалобы на то, что одни категории налогоплательщиков взимают слишком высокую плату, а другие — слишком низкую. В отличие от прогрессивных и регрессивных налоговых систем, где с разных групп налогоплательщиков взимается разная налоговая ставка.

Недостатки фиксированного налога

Противники фиксированного налога говорят, что налоговая система несправедлива и что она ложится чрезмерным бременем на лиц с низкими доходами.Несмотря на то, что система устанавливает единую налоговую ставку для всех категорий доходов, она оставляет малоимущим меньше денег, чтобы жить комфортно и поддерживать свой уровень жизни.

С другой стороны, у лиц с высоким доходом остается много денег, которые они могут потратить, что непропорционально чистому доходу после уплаты налогов для лиц с низким доходом. Однако эта критика не учитывает тот факт, что большинство предложений по фиксированному налогу включают освобождение от любого налогообложения для лиц с самым низким доходом — например, освобождение до 36 000 долларов в предложении сенатора Круза.

Фиксированный налог по сравнению с прогрессивным налогом

Прогрессивная система налогообложения Прогрессивный налог Прогрессивный налог — это ставка налога, которая увеличивается по мере увеличения налогооблагаемой стоимости. Обычно он делится на налоговые категории, которые переходят в: — В этой налоговой системе высокая ставка налога взимается с лиц с высоким доходом, в то время как с лиц с низким доходом взимается более низкая ставка налога. Прогрессивная налоговая система используется в большинстве стран, включая США, и считается более справедливой налоговой системой.

В США (по состоянию на 2018 г.) лицо, получающее годовой налогооблагаемый доход менее 9 275 долларов США, платит 10% подоходный налог, в то время как с лиц с доходом более 500 000 долларов США взимается 37% подоходный налог. Прогрессивная налоговая система призвана облегчить налоговое бремя для лиц с низкими доходами; бремя перекладывается на лиц с высоким доходом и большим располагаемым доходом.

Единый налог по сравнению с регрессивным налогом

Единая ставка налога имеет несколько общих характеристик с регрессивным налогом, когда ставка налога уменьшается по мере увеличения суммы налогооблагаемого дохода.Регрессивная налоговая система выгодна тем, кто получает более высокий доход, поскольку они платят тем меньше налогов, чем выше их доход.

При регрессивной налоговой системе лица с низкими доходами теряют более высокий процент своего дохода из-за государственных налогов, в то время как богатые платят меньший процент, но большую сумму в долларах брутто.

Возьмем, к примеру, лиц A и B, которые зарабатывают 10 000 и 100 000 долларов в год, соответственно, и облагаются налогом по ставке 15% для сумм ниже 50 000 долларов и 5% для сумм выше 50 000 долларов.Это означает, что человек A будет платить налог в размере 1500 долларов США (15% x 10 000 долларов США), а человек B будет платить налог в размере 10 000 долларов США (7500 долларов США + 2500 долларов США).

После налогообложения A и B остаются с 8 500 и 90 000 долларов соответственно. Аналогичным образом, если бы для обоих лиц была установлена фиксированная ставка налога в размере 10%, A уплатил бы налог в размере 1000 долларов, а B заплатил бы налог в размере 10 000 долларов.

Ссылки по теме

CFI является официальным поставщиком сертификата финансового моделирования и оценки (FMVA) ®FMVA® Certification Присоединяйтесь к более 850 000 студентов, которые работают в таких компаниях, как Amazon, J.П. Морган и программа сертификации Ferrari, призванная превратить любого в финансового аналитика мирового уровня.

Чтобы продолжить изучение и развитие своих знаний в области финансового анализа, мы настоятельно рекомендуем дополнительные ресурсы CFI, указанные ниже:

Ad Valorem TaxAd Valorem Tax Термин «ad valorem» в переводе с латыни означает «в зависимости от стоимости», что означает гибкость и зависит от оценочной стоимости актива, продукта или услуги.
Канадские налоговые скобки Канадские налоговые скобки В этой статье описывается, как действуют канадские налоговые скобки.Система подоходного налогообложения в Канаде является прогрессивной, а это означает, что люди, которые зарабатывают больше, обычно платят больше налогов. Напротив, в системе фиксированного налогообложения все платят одинаковый процент.
Система прогрессивного налогообложенияПрогрессивный налогПрогрессивный налог — это ставка налога, которая увеличивается по мере увеличения налогооблагаемой стоимости. Обычно он делится на налоговые скобки, которые переходят к
Tax ShieldTax Shield Налоговый щит — это допустимый вычет из налогооблагаемого дохода, который приводит к уменьшению причитающихся налогов.Стоимость этих щитов зависит от действующей налоговой ставки для корпорации или физического лица. Общие расходы, подлежащие вычету, включают износ, амортизацию, выплаты по ипотеке и процентные расходы

Окончание специального налогового режима для очень богатых

Введение и резюме

За последние несколько десятилетий, когда концентрация доходов и богатства приблизилась к историческому уровню, налоги на очень богатых не выдержали. На самом деле налоги на сверхбогатых пошли в обратном направлении.Налоговые изменения, принятые с 1980-х годов, в том числе недавний Закон о сокращении налогов и рабочих местах (TCJA), принятый в декабре 2017 года, снизили налоги на людей, которые получили наибольшую выгоду от экономики, тем самым способствуя широко признанному и вызывающему беспокойство увеличению благосостояния. неравенство. Эти изменения усугубили структурный недостаток налогового кодекса США, в частности, его неспособность облагать налогом огромные накопления богатства.

Подписаться на

InProgress

В результате налоговый кодекс Америки больше не придерживается основного принципа платежеспособности — идеи о том, что налоги должны основываться на способности человека платить налоги.Вместо этого нынешний налоговый кодекс переворачивает этот принцип с ног на голову, позволяя самым богатым из богатых практически ничего не платить за свою прибыль. Мало того, что высокие ставки налога на обычный доход являются низкими по историческим меркам, сверхбогатые также накапливают растущие суммы дохода от капитала, платя при этом небольшие налоги или вообще не платя их. Возникающая в результате петля отрицательной обратной связи — когда богатые используют свое богатство, чтобы влиять на политическую систему США, чтобы изменить политику в свою пользу, включая еще большее снижение налогов, — подрывает демократию.Во многих случаях это позволяет экономической элите получать то, что они хотят, даже если большинство граждан не согласны с этим. TCJA — яркий пример этой проблемы. Законопроект был принят, несмотря на подавляющее общественное сопротивление снижению налогов для богатых, и некоторые законодатели признали, что законопроект был мотивирован для удовлетворения политических спонсоров.

Чтобы обратить вспять эту тревожную тенденцию, потребуется более высокая максимальная ставка налога для людей с чрезвычайно высокими доходами, а также более эффективный способ включения богатства и дохода, который оно генерирует, при определении размера налоговой задолженности.Точный учет состояния — ключ к созданию справедливой налоговой системы. У политиков есть много вариантов, когда дело доходит до налогообложения богатства или учета богатства, включая внедрение новаторских подходов к налоговой системе и пересмотр существующих положений налогового кодекса. Хорошо продуманные корректировки, учитывающие текущую структуру доходов и богатства наверху, могут замедлить растущий дисбаланс в структуре налоговой системы США. Более того, внесение этих корректировок может привести к более инклюзивной экономике в долгосрочной перспективе, особенно если доходы будут инвестироваться в такие области, как образование, инфраструктура и научные исследования.

Наконец, поскольку политики рассматривают способы более точного учета неравенства доходов и благосостояния в налоговом кодексе США, им следует остерегаться мифов, связанных с налогообложением богатых, которые могут использоваться для противодействия новым предложениям. В этом отчете оспариваются эти вводящие в заблуждение и часто цитируемые заявления противников изменения баланса налогового кодекса и улучшения экономического положения.

Отсутствие адекватного налогообложения чрезмерного богатства способствует экономическому неравенству

За последние несколько десятилетий в Соединенных Штатах очень богатые испытали непропорционально большой рост доходов по сравнению с остальными.Этот доход частично обеспечивается заработной платой, но все более значительная доля дохода среди богатых обеспечивается за счет активов, которыми они владеют. Эти активы, за вычетом любых долгов, представляют собой чистую стоимость или богатство человека, и теперь сверхбогатым принадлежит поразительная доля всего богатства США.

Разница в заработной плате огромна. По некоторым оценкам, типичный генеральный директор в 2017 году получал в 347 раз зарплату среднего американского рабочего по сравнению с 20 раз выше, чем 50 лет назад. Заработная плата среднего американского рабочего успевала за ростом США.S. экономики, но в последние десятилетия заработная плата рабочих в реальном выражении не изменилась.

Когда учитываются другие источники дохода, такие как самозанятость и доход от бизнеса, прирост капитала, процентный доход и доход от государственных программ, почти четверть дохода США идет на 1 процент самых богатых получателей дохода, в то время как всего лишь 14 процентов достается нижней половине получателей дохода. (см. рисунок 1)

Однако неравенство в доходах затмевается неравенством в богатстве — активами, которыми владеет человек, за вычетом долгов, которые они должны.Богатство включает в себя все существенные ценности, которыми владеет человек, включая недвижимость, корпоративные акции или доли владения в некорпоративном бизнесе, таком как товарищество, корпорация S или корпорация с ограниченной ответственностью (LLC). Большинство активов, которыми сегодня владеют богатые, — это финансовые активы, нефизические активы, которые часто можно легко конвертировать в наличные. В 2016 году 80,4 процента богатства 1 процента самых богатых людей состояли из финансовых активов, таких как корпоративные акции, финансовые ценные бумаги, паевые инвестиционные фонды, доли в личных трастах и доли собственности в некорпоративных предприятиях.Стоимость финансовых активов со временем значительно выросла.

Различия в уровне благосостояния в США больше, чем в любой другой стране Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). В Соединенных Штатах 1 процент самых богатых людей имеет больше богатства, чем 90 процентов беднейшего населения. (см. рисунок 2)

Это неравенство еще более ощутимо среди сверхбогатых, или среди 0,1 процента самых богатых и 0,01 процента самых богатых. Доходы и богатство этой сверхбогатой демографии достигли беспрецедентного уровня.Между тем, богатство среднего класса растет гораздо медленнее, чем богатство наверху, и до сих пор не восстановило убытков от финансового кризиса 2008 года и Великой рецессии. Почти половина всех американских домохозяйств сегодня имеют меньшее богатство в реальном выражении, чем среднее домохозяйство в 1970 году. Неравенство в богатстве также ухудшилось по расовому и этническому признаку после Великой рецессии. К 2014 году средний чистый капитал белого домохозяйства составлял 141 900 долларов, что в тринадцать раз больше медианного чистого капитала черного домохозяйства, составляющего всего 11 000 долларов.

Структурные изменения в налоговом кодексе в пользу богатых произошли в тот же период времени, когда выросло неравенство доходов и благосостояния. В конце 1980-х годов максимальная ставка предельного налога на прибыль упала ниже 50 процентов и сегодня составляет 37 процентов. Это означает, что юрист, который зарабатывает 650 000 долларов, платит ту же максимальную предельную ставку налога, что и генеральный директор, получающий годовую зарплату в 10 миллионов долларов. Так было не всегда. С момента введения налога на прибыль в 1913 году максимальная ставка предельного подоходного налога в США обычно составляла 50 процентов или выше.Фактически, на протяжении более четырех десятилетий максимальная ставка налога составляла 70 процентов или выше.

За последние несколько десятилетий налоги с заработной платы на заработную плату для финансирования социального обеспечения и медицинской помощи также значительно выросли, при этом их совокупная ставка выросла с 11,7 процента в 1975 году до 15,3 процента сегодня. Большая часть налогов на фонд социального страхования применяется только к заработкам ниже определенного порога, который в настоящее время составляет 132 900 долларов США.

Это несоблюдение налогового кодекса в отношении заработной платы, а также доходов от определенных активов, которые также облагаются обычными налоговыми ставками, такими как проценты по определенным облигациям или банковскому счету, прост и понятен — ставки являются просто слишком низко для тех, кто зарабатывает больше всего.Однако недостатки налоговой системы в отношении богатства и большей части доходов, которые она генерирует, более сложны и обширны. Они являются основной причиной того, почему налоговая система отдает предпочтение богатым. Подобно снижению максимальных ставок заработной платы, ослабление налогов на богатство и доходы, связанные с богатством, также произошло за последние несколько десятилетий, в последний раз через TCJA.

Как структура налоговой системы в значительной степени благоприятствует богатым

Огромное богатство, принадлежащее 1% самых богатых людей, дает различные виды доходов, большинству из которых в США уделяется особое внимание.С. налоговая система. Налоговая система благоприятствует как доходу от активов богатства, так и самих активов, стоимость которых обычно увеличивается.

Доход от капитала включает дивиденды, прирост капитала от продажи активов, проценты по облигациям и другим финансовым активам, а также прибыль от предприятий, которыми владеет лицо. Поскольку очень богатые владеют большей частью финансовых активов в Соединенных Штатах, доход от капитала составляет гораздо большую долю их общего дохода, и большая часть этого дохода от капитала облагается налогом по специальным низким ставкам.(см. рисунок 3)

Доход от капитала также включает экономическую ренту, которая представляет собой платежи, которые владелец получает от актива, которые превышают то, что считается экономически или социально необходимым — другими словами, доходность, превышающая то, что считается нормальным на конкурентном рынке. Экономическая рента обычно существует, когда одно лицо или компания является единственным владельцем актива или когда на рынке нет конкуренции за этот актив. Эксперты называют ряд факторов, способствовавших небывалому росту экономической ренты в последние десятилетия.К ним относятся усиление концентрации в таких отраслях, как технологии и финансы, а также распространение патентов и авторских прав в таких отраслях, как фармацевтика и развлечения, — и то, и другое дает монопольные преимущества. Арендная плата позволила небольшой группе богатых получать очень большую долю прибыли от определенных активов, что помогает объяснить стремительный рост богатства среди 0,1 и 0,01 процента самых богатых.

Помимо ренты, доход от капитала может включать трудовой доход, замаскированный под доход от капитала.Одним из хорошо известных примеров является практика, когда управляющие фондами прямых инвестиций вычитают часть своего вознаграждения из прибыли своего фонда. Эти начисленные проценты делают эту часть их гонораров доходом от капитала, который облагается налогом по гораздо более низкой ставке, чем заработная плата.

Большие диспропорции в доходах сегодня вызывают еще большее беспокойство, потому что они указывают на то, что разрыв в уровне благосостояния, вероятно, будет продолжать расти. Лица с высоким доходом от капитала откладывают все большие суммы и приобретают больше активов, в то время как лица с меньшим доходом от капитала еще больше отстают.

Для богатых подход налоговой системы к основным активам и доходам, которые они приносят, — это подарок, который продолжает приносить. В то время как некоторый доход от капитала облагается налогом как обычный доход, большинство основных средств и доход от капитала пользуются льготным режимом в соответствии с налоговым кодексом США по сравнению с режимом заработной платы. Результатом является налоговый кодекс, который в значительной степени ориентирован на богатых, которым принадлежит большая часть капитальных активов с высокой стоимостью.

За последние несколько десятилетий законодательные изменения, самые недавние из которых были внесены в TCJA, ослабили налогообложение дохода от капитала, даже несмотря на то, что запас основных фондов, находящихся в собственности богатых, резко вырос — отчасти потому, что это богатство дополняется доходом от доходов, облагаемых более низкими налогами. эти активы.В совокупности эти изменения означают, что налоговый кодекс сыграл значительную роль в оказании помощи богатым стать богаче, позволив им избежать некоторых или всех налогов, связанных с их владением капитальными активами, и накопить все большие суммы богатства — больше, чем они могли бы иметь. если бы налоговый кодекс был более справедливым.

Вот лишь некоторые из способов, которыми налоговый кодекс США способствует благосостоянию и доходу, который он приносит:

Более низкая ставка налога на прирост капитала и доход в виде дивидендов
В любой конкретный год богатые могут получать доход от своих основных средств, например, прибыль от продажи основных средств или дивидендов по акциям.Этот доход от капитала облагается гораздо более низкой налоговой ставкой — 20 процентов. Богатые могут лучше всего воспользоваться этой выгодной ставкой. По данным Центра налоговой политики, 1 процент самых богатых домохозяйств с доходом более 750 000 долларов в 2018 году отразил почти 69 процентов всего прироста капитала по налоговым декларациям и 46 процентов всех квалифицированных дивидендных доходов. Некоторый доход от капитала — например, проценты по банковскому счету или облигации, аннуитетный доход и доход от роялти, а также краткосрочный прирост капитала или активы, удерживаемые менее года — рассматривается как обычный доход и, таким образом, подлежит тому же обычные ставки подоходного налога в виде заработной платы.Максимальная ставка налога на обычный доход в настоящее время составляет 37 процентов.

Новая более низкая ставка налога на сквозной бизнес-доход
За последние несколько десятилетий произошел резкий рост доходов от так называемого сквозного бизнеса. Транзитные предприятия, такие как партнерства, S-корпорации и LLC, не платят корпоративный подоходный налог. Вместо этого весь их доход передается отдельным владельцам, акционерам или партнерам для обложения налогом по их индивидуальным налоговым ставкам.
Изменения в ставках федерального налога в сочетании с законами, принятыми на уровне штатов в 1980-х и 1990-х годах, сделали более благоприятным для многих предприятий возможность работать в качестве промежуточных, а не в качестве корпораций. Эти предприятия могли сохранять ограниченную ответственность без уплаты корпоративного налога, а средние эффективные налоговые ставки для доходов от сквозных предприятий были значительно ниже, чем комбинированная эффективная ставка налога на корпоративную прибыль, которая распределялась между акционерами в форме прироста капитала и дивиденды.
В последние десятилетия количество транзитных предприятий резко возросло. Доход от этих предприятий вырос как доля от общего дохода от предприятий, превзойдя доход от обычных корпораций, которые платят корпоративный подоходный налог.
Невероятно, хотя сквозной бизнес-доход в среднем уже облагался налогом по более низкой эффективной ставке, чем корпоративный доход до принятия TCJA, закон 2017 года установил новую значительную лазейку для многих сквозных доходов — 20-процентный вычет для определенный сквозной доход от бизнеса.Сторонники вычета утверждали, что это принесет пользу малому бизнесу, но они скрывали гораздо большую выгоду для крупного бизнеса и самых богатых людей. Последующие правила, интерпретирующие новый вычет, сделали его еще более регрессивным. Недавний анализ Объединенного комитета Конгресса США по налогообложению подтвердил склонность к более крупным предприятиям. Выяснилось, что в 2018 году только 4,9 процента лиц, имеющих право на сквозной налогооблагаемый доход от бизнеса, были налогоплательщиками с высоким доходом, определяемыми как физические лица с коммерческим доходом не менее 315000 долларов США для совместной отчетности.Тем не менее, эти владельцы бизнеса с более высоким доходом потребовали 66 процентов от общей суммы вычета. Фактически, новый сквозной вычет в сочетании с новыми положениями TCJA, касающимися коммерческих расходов, и снижением ставки корпоративного налога принесли гораздо большие выгоды крупным предприятиям, чем малым предприятиям.

Отсутствие налога на нереализованную прибыль или отсрочки платежей
Возможно, самым большим налоговым преимуществом владения капитальными активами является то, что прирост стоимости этих активов, как правило, вообще не облагается налогом, пока эти активы не продаются.Это не облагаемое налогом увеличение стоимости называется нереализованной прибылью, а возможность избежать уплаты налога до тех пор, пока актив не будет продан или передан другому физическому или юридическому лицу, называется отсрочкой. У богатых так много доходов и богатства, что многие могут позволить себе удерживать основные активы на неопределенный срок, тем самым защищая их от налогообложения по мере роста их стоимости. Размер дохода, который они получают, во многом зависит от них, например, от принятия решения о том, когда или продавать ли свои активы. Пока они этого не сделают, прибыль не будет реализована и, следовательно, не облагается налогом.Более того, богатые могут стратегически продать некоторые активы в убыток, чтобы компенсировать прибыль, которую они получают от других активов.
Прирост основных фондов со временем может быть значительным. Например, корпоративные акции, один из видов основных средств, стремительно растут в цене, когда фондовый рынок растет, а рынок достиг рекордных максимумов за последние годы. Корпоративные акции также могут увеличиваться в стоимости в результате снижения корпоративных налогов, например, принятых в TCJA. Огромное снижение налогов для корпораций представляет собой непредвиденную выгоду для прошлых инвестиций, сделанных этими фирмами, увеличивая стоимость акций компании.
Хотя точные оценки в настоящее время недоступны, приведенные выше данные свидетельствуют о том, что нереализованная и, следовательно, не облагаемая налогом прибыль на основные активы представляет собой значительную часть богатства наверху. Прибыль по основному месту жительства и пенсионным счетам благоприятствует налогообложению, поскольку политики считают эти активы основой богатства среднего класса. Однако, как показано на Рисунке 4, даже если исключить прибыль от этих активов, большая часть нереализованной прироста капитала принадлежит одному проценту самых богатых.
Даже несмотря на то, что активы, как правило, должны удерживаться для отсрочки налогообложения прироста, богатые все же могут извлекать существенные выгоды из активов, которыми они владеют.Один из способов — просто заимствовать под активы, потому что заемные суммы не считаются доходом для целей налогообложения. Профессор Эдвард Маккаффери называет это заимствование под залог капитальных активов монетизацией нереализованной прироста стоимости и приводит в качестве примера кредитную линию на сумму 10 миллиардов долларов, предоставленную генеральным директором Oracle Ларри Эллисоном в 2014 году. Простое владение ценными капитальными активами может позволить состоятельному человеку получить ссуды по очень низкие процентные ставки, поскольку кредиторы знают, что богатые заемщики могут ликвидировать активы в случае необходимости.Богатые могут пользоваться заемными средствами, сохраняя при этом свои активы. При некоторых обстоятельствах они могут даже иметь возможность вычитать проценты по ссуде, тем самым снижая свои налоги на другие доходы. Когда богатый держатель долга умирает, его активы могут быть немедленно проданы наследниками, которые не будут платить подоходный налог с нереализованного прироста стоимости в соответствии с правилом об усилении базиса, описанным ниже. Они могут использовать вырученные средства для погашения долга, не облагая налогом оставшееся.
Состоятельные налогоплательщики также могут избежать уплаты налога на нереализованную прибыль от своих активов, жертвуя активы на благотворительность.Это приводит к двойному налогообложению: богатый жертвователь никогда не платит налог на прибыль и может потребовать благотворительный вычет, основанный на полной рыночной стоимости активов на момент пожертвования.

Повышенная основа
Обычно прирост стоимости актива облагается налогом, когда владелец продает или передает актив. Однако, если человек передает актив посредством подарка или завещания, подоходный налог не взимается. Если человек владеет активом до своей смерти, ни физическое лицо, ни его имущество никогда не будут платить подоходный налог с прибыли, полученной в течение жизни человека, хотя может применяться некоторый налог на наследство, как обсуждается ниже.Кроме того, из-за положения налогового кодекса, называемого расширенной базой, физические лица, унаследовавшие активы, также не должны платить подоходный налог с этой прибыли — только с прибыли, которая начисляется после того, как они унаследуют актив.
Предположим, например, что родитель купил акции за 1 миллион долларов. 1 миллион долларов — то, что заплатил родитель — называется их базой в акциях. Теперь предположим, что они держали его до самой смерти, после чего он стоил 3 миллиона долларов. Имущество родителей не будет платить подоходный налог с дохода в 2 миллиона долларов.Тем не менее, если бы материнская компания продала акции в течение своей жизни после того, как их стоимость увеличилась до 3 миллионов долларов, материнской компании пришлось бы уплатить подоходный налог с прибыли в 2 миллиона долларов.
Их наследник или наследники не будут платить подоходный налог с этой прибыли в 2 миллиона долларов, потому что наследники платят подоходный налог только с прибыли, полученной после даты наследования, и только тогда, когда они продадут актив. Если наследник продаст актив сразу после его унаследования, он не будет платить налог, потому что, когда актив передается по наследству, базис увеличивается до его рыночной стоимости на момент смерти родителя — в данном случае 3 миллиона долларов.Другими словами, наследник наследует актив с базой в 3 миллиона долларов. При налоговых ставках 2019 года экономия на подоходном налоге для богатого наследника на 2 миллиона долларов нереализованной прибыли может составить до 430 970 долларов.

Налог на упраздненное наследство
Современный налог на наследство, который, по сути, является единовременным налогом, взимаемым при передаче имущества в случае смерти, частично был предназначен для того, чтобы разбить большие концентрации богатства. Однако со временем налог на наследство был значительно ослаблен, и в налоговой системе есть много лазеек, которые позволяют богатым вообще обходить налог на наследство.TCJA еще больше ослабил налог на наследство, который теперь применяется только к поместьям стоимостью более 22,8 миллиона долларов на пару или 11,4 миллиона долларов для холостяков, что означает, что налог применяется только к той части стоимости имущества, которая превышает пороговое значение. В 2018 году Центр налоговой политики подсчитал, что из 2,7 миллиона американцев, которые умрут в 2018 году, только 0,07 процента, или 1 из 1400 человек, будут платить какой-либо налог на наследство.
Таблица 1 в Приложении суммирует разный налоговый режим для различных форм дохода и богатства.Он показывает, как налоговый кодекс тщательно регулирует налогообложение заработной платы и окладов, но существенно ослабевает по мере перехода от краткосрочного дохода от капитала к долгосрочному приросту капитала и дивидендам, к нереализованной прибыли от активов, которыми владеет человек, к общему благосостоянию.

TCJA продемонстрировал, что коррупция усугубляет структурные недостатки налоговой системы

В 2017 году экономика росла, а прибыли корпораций и богатство наверху росли. Тем не менее, налоговые поступления были низкими.За предыдущие два десятилетия Конгресс несколько раз снижал налоги, и федеральные доходы все больше отставали от федеральных расходов, даже несмотря на жесткие ограничения на дискреционные расходы. Кроме того, основные экономисты указали на то, что старение населения дорого обходится. Они призвали против снижения налогов и за осуществление давно назревших инвестиций в образование и улучшение разрушающейся инфраструктуры — все меры, которые сделают экономику более здоровой и более справедливой в долгосрочной перспективе.

Вместо этого, демонстрируя беспрецедентную предвзятость и дисфункциональное законодательство, Конгресс поспешил внести изменения в налоговый кодекс, которые полностью противоречили предпочтениям американского народа. Не проводились публичные слушания, позволяющие затронутым налогоплательщикам высказать свое мнение о предлагаемых изменениях. Большинство в Конгрессе, разрабатывая законопроект на строго партийной основе за закрытыми дверями, открыто признали давление со стороны своих богатых доноров с целью принятия благоприятных налоговых изменений и их опасения, что в противном случае не будет дополнительных средств на избирательную кампанию.

Снижение налогов, которое стало результатом этого мучительного процесса и было подписано президентом Дональдом Трампом, позволит богатым еще больше обогатить себя и свои семьи, в том числе за счет игры в налоговый кодекс даже в большей степени, чем в прошлом. TCJA уже расширяет класс состоятельных налоговых консультантов, которые заинтересованы в продолжении неограниченного снижения налогов. Возврат инвестиций для тех, кто участвует в этой коррумпированной петле обратной связи, является немедленным и существенным, даже если потери от сотен миллиардов до триллионов долларов налоговых поступлений.Этот дисфункциональный процесс разработки налоговой политики и способы, которыми чрезмерно богатые люди чрезмерно влияют на законодательство, представляют серьезную угрозу демократии в США.

Основные положения налогового законодательства, которые пошли на пользу богатым, включали снижение максимальной ставки индивидуального подоходного налога с 39,6 до 37 процентов, новый вычет на 20 процентов для многих форм сквозного дохода от бизнеса и значительное увеличение налоговой ставки. освобождение от индивидуального альтернативного минимального налога. Кроме того, TCJA резко ослабил налог на наследство и снизил ставку корпоративного налога с 35 до 21 процента, что стало благом для богатых, владеющих большей частью акций.

Центр налоговой политики подсчитал, что новый закон увеличил доходы после уплаты налогов для людей с доходом более 1 миллиона долларов на 3,3 процента по сравнению с 1,3 процента или меньше для людей, зарабатывающих менее 100 000 долларов. В долларовом выражении неравенство кажется еще более резким: миллионеры получили снижение налогов в среднем на 69 840 долларов, в то время как люди, зарабатывающие менее 100 000 долларов, получили снижение налогов в среднем всего на 453 доллара. Более того, если законодатели отреагируют на огромные издержки снижения налогов, сократив расходы на Medicare, Medicaid, льготы по программе дополнительного питания или другие программы, налогоплательщики со средним и низким доходом могут быть несоразмерно затронуты и оказаться в худшем положении, чем если бы вообще не было снижения налогов.

Множество новых лазеек и снижение налогов в TCJA — это неожиданная удача для богатых и корпораций. Однако, какими бы вопиющими они ни были, они представляют собой лишь один слой глазури на том, что уже было очень богатым тортом. Фундаментальный недостаток нынешней налоговой системы — тот факт, что она смещена в пользу богатых — задолго до TCJA. Активы, которыми владеют те, кто находится наверху, накапливались в течение десятилетий, и простое повышение налоговых ставок на будущий реализованный доход от этих активов мало что сделает, чтобы замедлить темпы роста этих активов.Устранение, сокращение или компенсация широкого спектра налоговых преимуществ для тех, кто владеет наибольшим объемом капитальных активов, является важным первым шагом на пути к восстановлению баланса в налоговой системе США и решению проблемы неравенства доходов и благосостояния.

Есть много способов обложить налогом чрезмерное богатство, включая налог на богатство.

Есть несколько вариантов более эффективного налогообложения чрезвычайного богатства. Один из подходов заключался бы в ежегодном налогообложении чистой стоимости активов сверх очень высокого порога.Законодатели, рассматривающие этот инновационный налог, должны проанализировать ряд вариантов и возможностей дизайна. В дополнение к этому прямому подходу к налогу на чистую стоимость есть много способов лучше включить богатство в существующую налоговую систему, чтобы гарантировать, что чрезмерное богатство не ускользнет сквозь щели.

Налог на имущество

Налог на чрезвычайное богатство решит проблемы неравенства в благосостоянии прямым образом и признает, что способность людей платить налог является функцией как их дохода, так и их богатства.

Согласно этому типу налога состоятельные люди будут оценивать общую стоимость всех своих активов в конце года и вычитать любые долги, которые они должны, для определения своей чистой стоимости или богатства. Тогда на их чистую стоимость будет взиматься небольшой налог. Опираясь на примеры из других стран и предложения, выдвинутые налоговыми экспертами в Соединенных Штатах, другие характеристики должны включать:

Полная база: База налога на имущество — сумма, с которой применяется налог, — это чистая стоимость или богатство человека.В идеале никакие активы не должны исключаться из налога. Эта более широкая база увеличит поступления от налога. Страны, в которых налоги на благосостояние не срабатывали, отчасти боролись с освобождением от налогов для определенных типов активов. Освобождение активов усложняет администрирование и побуждает богатых налогоплательщиков изменять состав своих активов, чтобы избежать уплаты налогов. Необходимость в освобождении от уплаты определенных активов значительно уменьшается, если существует очень высокая единообразная сумма освобождения, так что налог применяется только к очень богатым.

Единое освобождение: Прямой налог на богатство обычно применяется только к той сумме богатства, которая превышает единую сумму освобождения или порог. Чем выше сумма освобождения, тем меньшее количество семей попадет под действие налога. Например, согласно предложению сенатора Элизабет Уоррен (штат Массачусетс), только семьи с состоянием, превышающим 50 миллионов долларов, будут затронуты налогом. По словам экономистов Эммануэля Саеза и Габриэля Цукмана, при этой сумме освобождения от уплаты налога 1 процент самых богатых получателей будет платить 97 процентов налога.

Низкие и прогрессивные ставки: Налоговые эксперты рекомендуют относительно низкую ставку налога, если налог на имущество будет взиматься ежегодно. Эта ставка будет сдерживать рост на самом высоком уровне, а также вернет небольшую часть не облагаемой налогом прибыли, накопленной за предыдущие годы. Предлагаемые годовые ставки налогов на богатство варьируются, но обычно очень низкие. Некоторые предложения уместно призывают к прогрессивным ставкам или более высоким предельным ставкам налога для самых экстремальных уровней благосостояния.

Как и со всеми налогами, есть проблемы с администрированием налога на имущество. Противники утверждают, что налог был бы неконституционным, хотя контраргументы в пользу этого требования веские, как обсуждается далее в этом отчете. Две административные проблемы, связанные с налогом на богатство, связаны с оценкой и уклонением от уплаты налогов.

Оценка: Налог на имущество требует сложения общей стоимости активов физического лица перед вычетом стоимости любых долгов, которые оно должно.Для публично торгуемых активов, таких как акции, оценка относительно проста. Однако владение долями в непубличном бизнесе и других активах, которые трудно оценить, могут представлять более серьезные проблемы.
Хотя это, пожалуй, самая большая проблема при администрировании налога на богатство, это не обязательно так сложно, как утверждают недоброжелатели. Более того, для оценки активов могут быть разработаны административные механизмы и доверенные лица. Согласно положениям действующего налогового кодекса, налоговые администраторы и бухгалтеры уже имеют опыт подсчета активов и их оценки для целей налога на наследство и дарение, а также для благотворительных взносов.В большинстве населенных пунктов США также взимаются налоги на недвижимое и личное имущество, которые требуют оценки. Наконец, некоторые утверждают, что стоимость некоторых типов активов часто меняется, и эту проблему можно решить путем усреднения. В любом случае колебания стоимости активов не должны быть причиной для полного отказа от налога на имущество.
В нашем цифровом мире, где существует больший обмен информацией между налоговыми органами разных стран, определение местоположения и мониторинг стоимости активов, похоже, менее проблематично, чем когда-то.

Уклонение от уплаты налогов и уклонение от уплаты налогов: Еще одна потенциальная проблема введения налога на чистую стоимость состоит в том, что очень богатые люди могут попытаться уклониться от уплаты налога, переведя активы в офшор, или уклониться от уплаты налога, изменив состав своих активов в пользу активов, которые труднее оценить. Эти проблемы не новы, и разработчики налоговой политики и администраторы уже разработали множество стратегий для решения этих проблем в других областях, включая налог на наследство.Анализ налога на богатство в Швейцарии также предполагает, что проблема уклонения может быть преувеличена.

Все налоги сопряжены с административными трудностями, которые необходимо сопоставить с потенциальными выгодами, которые могут быть значительными при налоге на имущество. Налог на богатство будет постепенно облагать налогом часть богатства, накопленного за последние несколько десятилетий, поскольку структурные недостатки налогового кодекса позволили чрезвычайно накопить богатство, одновременно ограничивая накопление еще более крупных состояний в будущем.Кроме того, это улучшило бы справедливость в отношениях между чрезвычайно богатыми людьми, которые получают небольшую заработную плату, оклад или другой доход, который облагается налогом как обычный доход, и получающие регулярную заработную плату или оклады, у которых мало богатства, если таковое имеется, и которые также платят существенная сумма налога на заработную плату. И в той степени, в которой доходы от налога на богатство используются для улучшения возможностей других за счет государственных инвестиций, таких как образование, здравоохранение, уход за детьми и оплачиваемый отпуск, этот налог поможет обеспечить процветание U.С. Экономика более инклюзивная. Наконец, налог на богатство признает, что богатые прямо или косвенно воспользовались широким спектром государственных товаров и услуг.

Налог на богатство перебалансировал бы налоговый кодекс в сторону более последовательной концепции платежеспособности и постепенно уменьшил бы огромные суммы необлагаемого налогом богатства, накопленного — особенно верхними 0,1% — за последние несколько десятилетий в результате снижения налогов и стремительного роста после этого. налогообложение прибыли корпораций и крупных транзитных предприятий.

Другие варианты повышения налогов для очень богатых

Хотя комплексный налог на богатство — это прямой способ сбалансировать налоговую систему США и начать устранение сильной предвзятости в пользу богатых, существуют и другие варианты повышения налогов на чрезмерное владение капитальными активами и доход, который они генерируют. Подобно налогу на богатство, эти подходы помогут восстановить принцип платежеспособности. Некоторые из следующих вариантов могут, а в некоторых случаях должны выполняться одновременно; они не обязательно заменяют друг друга или налог на богатство, хотя директивным органам следует учитывать возможное взаимодействие этих предложений друг с другом и с существующими положениями налогового кодекса.

Налогообложение нереализованного прироста капитала по текущим рыночным ценам

Поскольку указанный выше налог на богатство взимается с чистой стоимости активов человека, он падает на полную стоимость активов богатого человека за вычетом любых долгов, которые он должен, а не только на увеличение стоимости, которое было начислено на активы, пока это лицо владело ими. . Тем не менее, поскольку значительная часть богатства наверху состоит из нереализованной прибыли, их ежегодное налогообложение будет иметь большое значение для уравновешивания налогового кодекса. Это связано с тем, что возможность отложить уплату налогов на нереализованную прибыль является одним из способов увеличения своего богатства богатыми, даже если наемные работники, которые владеют небольшими капитальными активами, если вообще имеют, видят, что большая часть их подоходных налогов удерживается из их зарплат.

При таком подходе налог будет уплачиваться каждый год на любую нереализованную прибыль, полученную в течение предыдущего года. Базовая стоимость актива — то, что он заплатил, плюс любые налоги, уже уплаченные с прибыли в предыдущие годы — вычитается из стоимости актива в конце года, а чистая прибыль включается в доход, подлежащий налогообложению в этом году. предпочтительно по обычным налоговым ставкам. Эксперты по налоговой политике называют этот вариант налогообложением основных средств по текущим рыночным ценам, поскольку он функционирует так, как если бы все основные фонды были проданы, при этом любая прибыль облагается налогом и выкупается по рыночной цене в конце года, с новым налогоплательщиком. базис с привязкой к рыночной цене на конец года.Как и в случае с налогом на имущество, публично торгуемые активы легче облагаются налогом при таком подходе, поскольку существует легко определяемая рыночная цена. Однако активы, не обращающиеся на бирже, такие как частный бизнес, оценить сложнее. Сторонники рыночного налогообложения разработали различные предложения о том, как обращаться с активами, которые труднее оценить. Как правило, они предлагают не облагать налогом активы ежегодно, а вместо этого вводить дополнительную плату во время реализации, которая лишает выгоду отсрочки налогообложения.При продаже налогоплательщик уплатит как подоходный налог с прибыли, то есть сумму, превышающую базовую, так и надбавку, представляющую временную стоимость выгоды от уклонения от уплаты налогов до момента реализации.

Устранение нереализованной прибыли от увеличения базы и налогообложения до передачи активов наследникам

В случае смерти человека окончательная налоговая декларация должна быть подана от имени умершего. Однако, как упоминалось выше, эта налоговая декларация не должна включать нереализованную, необлагаемую налогом прибыль по активам, находящимся на момент смерти.Наследники, унаследовавшие эти активы, также не должны платить налог с этой прибыли — они берут за основу актива рыночную стоимость на момент его получения. Независимо от любых других предложений, которые были приняты для изменения баланса налогообложения труда и богатства, законодатели должны отменить правило об усилении базиса и потребовать, чтобы нереализованный прирост капитала был включен в окончательную налоговую декларацию умершего.

Налоговое наследство, как зарплата и закрытые лазейки в доверительном управлении

Текущий федеральный налог на имущество фактически является налогом на имущество.Однако налог на наследство взимается только один раз в жизни человека и был сокращен до такой степени, что применяется только к стоимости имущества, превышающей 11,2 миллиона долларов на человека или 22,4 миллиона долларов на пару. Только 0,07 процента, или 1 из 1400 поместий, будут затронуты налогом на наследство в 2018 году. Одним из вариантов решения этой проблемы является усиление налога на наследство путем снижения суммы освобождения и повышения ставки налога. Это обеспечит обложение налогом большей суммы ранее не облагаемого налогом богатства, прежде чем оно будет передано наследникам.

В качестве альтернативы, профессор права Нью-Йоркского университета Лили Батчелдер предложила заменить текущий налог на наследство налогом на наследство. Текущий налог на наследство уже фактически падает на наследников, потому что этот налог предположительно уменьшает то, что они могли бы унаследовать. Налог на наследство прямо признает эту динамику и облагает налогом каждого наследника, унаследовавшего активы, а не имущество умершего. Следовательно, наследство будет рассматриваться как доход наследника и соответственно облагаться налогом.Подарки также могут облагаться налогом, при этом общая сумма пожизненного освобождения от налогов применяется к общей стоимости всех полученных подарков и наследства. Например, все люди могут иметь пожизненное освобождение в размере 2 миллионов долларов; в этом случае налог на наследство начнет применяться, когда общая стоимость любых подарков или наследства, которые они получают в течение своей жизни, превышает эту сумму.

Единый налог на дарение и наследство дает множество преимуществ. Возможно, самое главное, он представляет собой более точный способ измерения платежеспособности человека.Согласно действующему законодательству, лицо, которое наследует 50 миллионов долларов, но имеет годовую зарплату в 100 000 долларов, платит ту же сумму налога, что и лицо, которое получает такую же годовую зарплату, но ничего не наследует. Менее 1 процента наследников в данном году наследуют более 1 миллиона долларов, поэтому освобождение от уплаты налога в размере 1 миллиона долларов или более повлияет только на относительно небольшое количество счастливых наследников. Налог на наследство также будет стимулировать богатых к распределению своего богатства среди наследников или других получателей наследства, например, благотворительных организаций.

При любом из этих вариантов также важно закрыть лазейки в налоговом кодексе, которые в настоящее время позволяют очень богатым людям передавать право собственности на богатство наследникам без уплаты налогов. Бывший президент Барак Обама и другие определили и предложили исправления для различных типов трастов и других механизмов, позволяющих такого рода уход от налогов.

Налогообложение прироста капитала и дивидендов как обычного дохода

Один из очевидных способов перебалансировать налоговую систему между заработной платой и богатством — это увеличить налог на прирост капитала и дивиденды, которые в настоящее время облагаются налогом по ставке 20 процентов, что значительно ниже максимальной предельной ставки в 37 процентов для обычного дохода. .Более высокая ставка налога на прирост капитала может побудить богатых дольше удерживать свои активы, поэтому повышение ставки налога на прирост капитала следует сочетать либо с рыночной системой налогообложения нереализованного прироста капитала на ежегодной основе, или с отменой упомянутого выше правила об усиленной основе. В отличие от налога на богатство, рыночной стоимости или налога на наследство, повышение ставки налога на прирост капитала не приводит к нереализованной, необлагаемой налогом прибыли. Однако более высокая ставка реализованной прибыли уравняла бы отношение к доходу от работы и доходу от продажи активов и, таким образом, уменьшила бы способность очень богатых накопить еще больше богатства.

Увеличить финансирование правоприменения IRS и предпринять другие шаги для устранения налогового разрыва

Финансирование IRS значительно сократилось за последние несколько лет, и это препятствовало усилиям агентства по получению невыплаченных налогов от очень богатых людей. Как упоминалось выше, для IRS гораздо дешевле собирать налоги с налогоплательщиков с низкими доходами. В случае более простых возвратов письмо от IRS, известное как «проверка корреспонденции», часто может вызвать согласие налогоплательщика без каких-либо дополнительных усилий или затрат со стороны агентства.

Хотя обеспечение того, чтобы налогоплательщики с более высоким доходом платили то, что они должны, может быть сложным и трудоемким, возврат инвестиций может быть намного выше. Самая большая проблема заключается в том, что Конгресс не смог предоставить IRS ресурсы, необходимые для найма сотрудников, обладающих опытом для проверки высококачественных налоговых деклараций — действительно, у IRS сегодня примерно такое же количество аудиторов, как и в 1950-х годах, когда экономика была лишь малой частью того размера, который есть сегодня. Увеличение финансирования IRS можно было бы использовать для найма дополнительных аудиторов, увеличения количества проверок для богатых налогоплательщиков и установления минимальной ставки аудита.

Соответствие требованиям

улучшается, когда третьи стороны обязаны сообщать в IRS информацию о доходах, например, когда работодатель отправляет в IRS налоговую форму 1099, подтверждающую доход, который он предоставил сотруднику. Форма 1099 требуется от третьих лиц для получения самых разных доходов, включая выплаты адвокату, призы и награды, медицинские платежи и медицинские услуги и многое другое. Однако для получения дохода от капитала требуется очень мало информации. Законодатели должны установить дополнительную информацию о доходах от капитала, предоставляемую третьими сторонами, чтобы сократить разрыв в сборах налогов между богатыми налогоплательщиками.Эти правоприменительные меры сократят уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками с высокими доходами в соответствии с действующим законодательством и станут важным дополнением к любой из мер, предложенных выше.

Мифы о налогообложении богатства

Состояние человека явно влияет на его или ее способность платить налоги. Критики, выступающие против учета богатства для целей налогообложения, склонны прибегать к ряду сомнительных аргументов и откровенной лжи, чтобы противостоять мерам по изменению баланса налогового кодекса.

Миф № 1: Налогообложение богатства явно неконституционно

Критики налога на богатство утверждают, что он неконституционен в соответствии с разделом 2 статьи I Конституции США, в котором говорится, что представители и «прямые налоги» должны распределяться между штатами в соответствии с их численностью населения. Налог на богатство не может быть распределен в соответствии с численностью населения без применения разных налоговых ставок в каждом штате — абсурдное предложение, — поскольку штаты различаются по количеству проживающих там богатых граждан и размеру их богатства.Таким образом, вопрос заключается в том, является ли налог на богатство прямым налогом, подпадающим под действие этого пункта Конституции.

Существует активная дискуссия о конституционности налога на богатство, но аргументы в пользу конституционности сильны и должны даже апеллировать к нынешнему консервативному Верховному суду США, учитывая узкое толкование прямых налогов, принятое вскоре после ратификации Конституции.

В разделе 8 статьи I авторы Конституции прямо предоставили Конгрессу широкие налоговые полномочия с целью выполнения других его полномочий, таких как уплата федеральных долгов и обеспечение общей защиты и общего благосостояния страны.

Требование о пропорциональном распределении прямых налогов, упомянутое выше, содержится в отдельном пункте и было частью печально известного политического компромисса для решения вызывающей разногласия проблемы рабства. Полный текст статьи гласит:

Представители и прямые налоги распределяются между несколькими штатами, которые могут быть включены в этот Союз, согласно их соответствующему количеству, которое определяется путем сложения всего количества свободных лиц, включая тех, которые связаны службой сроком на несколько лет. , и за исключением индейцев, не облагаемых налогом, три пятых всех остальных лиц.

Как резюмирует профессор конституционного права Брюс Акерман, «Юг получил бы три пятых своих рабов, засчитанных для целей представительства в Палате представителей и Коллегии выборщиков, если бы он был готов платить дополнительные три пятых налогов, которые можно разумно связать с общей численностью населения ». Единственное другое упоминание о прямом налоге содержится в разделе 9 статьи I, в котором разъясняется, что «подушный или другой прямой налог не взимается, если только это не указано в соответствии с данными переписи или подсчета, о которых было указано до того, как их взимать.Профессор Акерман объясняет, что это положение, вероятно, было включено для обеспечения того, чтобы в будущем прямые налоги распределялись по той же формуле, которая использовалась для определения представительства в Палате представителей США. Учитывая непогашенную задолженность южных штатов перед новым федеральным правительством, у обеих сторон были основания для обеспечения согласованности правил налогообложения и представительства.

В 1796 году, менее чем через 10 лет после ратификации Конституции, большинство в Верховном суде, в которое входили четыре создателя, участвовавшие в разработке Конституции, признали политический характер статей о прямом налогообложении и установили правило разумности. для его толкования в деле Hylton v.США . Судья Сэмюэл Чейз писал: «Правило распределения должно приниматься только в тех случаях, когда оно может быть разумно применимо…» Суд поддержал налог на перевозку, обнаружив, что он не может быть разумно справедливо распределен между штатами и, таким образом, не является прямой налог. В течение следующих 100 лет Верховный суд продолжал применять этот стандарт разумности для поддержания ряда различных типов налогов.

Этой истории, наряду с отменой рабства в 1865 году, должно быть достаточно, чтобы убедить любого конституционного оригинала в благоразумии не распространять значение прямого налога за пределы подушных налогов и налогов на недвижимость, прямо включенных в этот термин до того времени.Как утверждает профессор Акерман, если первые судьи считали, что положения о прямом налогообложении должны толковаться узко, пока рабство все еще существовало, нет смысла расширять положения после того, как остальная часть сделки с рабством была отменена.

Противники налога на богатство часто полагаются на решение Верховного суда 1895 года по делу Поллок против Farmers ’Loan & Trust Company , в котором использовалось беспрецедентное и широкое толкование« прямого налога »для снижения подоходного налога. Это дело произвело фурор в обществе в то время, потому что оно расширило прямое налоговое ограничение, чтобы отменить подоходный налог во время позолоченного века — времени крайнего неравенства доходов и благосостояния.Корпус Pollock широко рассматривается как отклонение от нормы. Его основной вывод о том, что подоходный налог является неконституционным, был фактически отменен 16-й поправкой, которая позволяет Конгрессу вводить налог на доход «из любого источника». После решения Pollock , Верховный суд несколько раз возвращался к проверке разумности Hylton , чтобы поддержать налоги на наследство и корпоративные доходы .

Также стоит отметить, что решение по делу Pollock было принято в мрачный период конституционной истории, когда суд отменил многие демократически принятые экономические и социальные меры, такие как Plessy v.Решение Ferguson , которое поддерживало расовую сегрегацию в поездах Луизианы, и решения, отменяющие требования к минимальной заработной плате, максимальной продолжительности рабочего времени и ограничениям на использование детского труда.

Хотя применение решения Pollock к подоходному налогу было отменено 16-й поправкой, Верховный суд никогда не отменял интерпретацию прямого налогообложения, в частности, поскольку она может применяться к налогу на богатство. Однако, принимая решение по этому гипотетическому делу, суду было бы трудно игнорировать крайнее неравенство доходов и благосостояния, которое существует сегодня.Широкое толкование того, что представляет собой прямой налог, могло бы только усугубить растущее неравенство доходов и благосостояния, ограничив важный инструмент — право налогообложения — предоставленный Конституцией федеральному правительству для обеспечения общего благосостояния. Логическим завершением отмены налога на богатство стало бы распад принципов, на которых основывалась наша демократия, — что все равны перед законом. Поэтому неудивительно, что многие уважаемые эксперты в области права прямо заявили, что они верят в налог на богатство, такой как недавно предложенный Сеном.Уоррен — это допустимо по конституции.

Миф № 2: более высокая максимальная ставка подоходного налога является эффективной заменой налога на богатство

Само по себе более высокие предельные ставки налога на самые высокие трудовые доходы не повлияют на большую часть богатства или на доходы, которые оно генерирует. Начнем с того, что очень большая доля заявленных доходов богатых, а именно прирост капитала и дивиденды, облагается налогом по гораздо более низким ставкам, а это означает, что налоговый кодекс был бы более прогрессивным наверху, если бы этому типу не было предпочтений. дохода.Более того, поскольку налоговый кодекс не облагает налогом прибыль до продажи активов, большая сумма богатства не включается ежегодно как часть налогооблагаемого дохода и может никогда не облагаться подоходным налогом, если она удерживается до смерти владельца. Налоговый кодекс все равно был бы сильно смещен в пользу сверхбогатых, если бы единственным изменением было повышение максимальной ставки налога на обычный доход, особенно если бы ставка налога на дивиденды и реализованный прирост капитала оставалась низкой.

Миф № 3: Налогообложение богатства нанесет материальный ущерб экономическому росту

Налогообложение капитала — важная часть разработки справедливой налоговой системы, основанной на платежеспособности человека.Идея о том, что любое налогообложение богатства неизбежно препятствует экономическому росту, является чрезмерно упрощенным и оспаривается многими экспертами и экономистами. Как отмечает экономист Джозеф Стиглиц, лауреат Нобелевской премии: «Рост неравенства означает падение совокупного спроса, потому что те, кто находится на вершине распределения богатства, как правило, потребляют меньшую долю своего дохода, чем люди с более скромными средствами».

Налоги на финансирование правительства и улучшение распределения не обязательно противоречат экономическому росту — фактически, правительство является неотъемлемой частью более эффективной экономики.В частности, недавнее исследование показывает, что налогообложение богатства вряд ли будет препятствовать экономическому росту, когда налог падает на экономическую ренту или если доходы от налога на богатство используются для государственных инвестиций, направленных на повышение общественного благосостояния, которые могут иметь более высокую норму прибыли, чем частные. инвестиции. Экономическая рента в последние десятилетия достигла почти исторического максимума и внесла значительный вклад в неравенство благосостояния в Соединенных Штатах. Между тем, государственные инвестиции в образование и инфраструктуру могут обеспечить положительную доходность для экономики в целом; как минимум, эти инвестиции необходимы для поддержания устойчивой экономики в долгосрочной перспективе.

Фактически, многие исследования показали, что высокая концентрация богатства коррелирует с медленным экономическим ростом в долгосрочной перспективе. Во времена высокой концентрации богатства налогообложение богатства может улучшить рост за счет разделения непродуктивного капитала, который затем можно использовать более продуктивно. Некоторые экономисты приводят в качестве примера этого явления Соединенные Штаты в середине 20-го века, когда экономический рост был высоким, несмотря на более высокий налог на недвижимость.

Наконец, кажется маловероятным, что налог на сверхбогатых нанесет вред инновациям, которые являются предвестником роста производительности.Профессор Университета Южной Калифорнии Майкл Симкович опровергает утверждение о том, что инновации и рост требуют передачи большего богатства и ресурсов в руки небольшого числа миллиардеров. Между миллиардерами или полумиллиардерами и лауреатом Нобелевской премии почти нет совпадений, и большинство авторов патентов принадлежат к среднему или высшему среднему классу. Для достижения прибыльного коммерческого успеха запатентованные изобретения могут потребовать значительных деловых навыков, связанных с коммерциализацией и расширением производства, — навыков, которыми редко обладают авторы патентов.С другой стороны, те, кто обладает необходимыми деловыми навыками, зависят от нововведений автора патента. Кроме того, рецензируемые исследования показывают, что повышение заработной платы увеличивает трудовые усилия, а увеличение благосостояния фактически сокращает рабочие часы. В свете этих данных представляется, что политика, направленная на направление доходов от налога на богатство на государственные инвестиции в науку и образование, с большей вероятностью будет способствовать развитию и совершенствованию инноваций.

Миф № 4: Богатство состоит из дохода, ранее облагаемого налогом, поэтому налог на имущество представляет собой двойное налогообложение

Критики пытаются представить богатство полностью состоящим из ранее облагаемых налогами доходов, но это не так.Как упоминалось выше, большая часть богатства наверху состоит либо из нереализованной прибыли, либо из другого дохода, который никогда не облагался налогом. Например, многие состоятельные люди владеют значительным количеством активов, полученных по наследству. По словам профессора Лили Батчелдер, около 40 процентов всего богатства в Соединенных Штатах составляет наследство, а наследство составляет около 4 процентов годового совокупного дохода домохозяйства. Примечательно, что выигрыши в лотереях и других азартных играх полностью облагаются подоходным налогом, но наследники не должны платить налоги на свое наследство.

Заключение

До тех пор, пока богатые могут использовать свои деньги для неправомерного влияния на политическую систему и структуру налоговой системы США в свою пользу, усилия по изменению баланса налогового кодекса будут трудновыполнимы. Изменения в налоговом кодексе, которые ложатся тяжелым бременем на чрезмерное богатство, должны сопровождаться структурными улучшениями нашей политической системы, включая реформы системы финансирования избирательных кампаний и изменениями в законодательном процессе, такими как повышение прозрачности предлагаемых изменений налогового кодекса и правил управления. конфликты интересов среди законодателей.

В мире глобальных рынков и цифровых активов, которые могут быть переданы одним нажатием кнопки, и где верхний 1 процент владеет таким же богатством, как и нижние 90 процентов, двойное чудовище неравенства доходов и неравенства богатства, вероятно, сохранится. растет. В соответствии с этим сценарием богатые будут продолжать искать дополнительные способы защиты своего богатства от налогообложения, уводя налоговый кодекс еще дальше от основного принципа платежеспособности. Изменение баланса налогового кодекса с учетом этой реальности потребует учета экстремальных и растущих запасов богатства наверху.Только тогда мы сможем найти путь к экономике, которая будет работать для всех.

Об авторах

Александра Торнтон — старший директор отдела налоговой политики и экономической политики Центра американского прогресса.

Гален Хендрикс — специальный помощник по экономической политике в Центре.

Благодарности

Авторы выражают признательность за вклад Сары Эстеп, научного сотрудника по экономической политике Центра американского прогресса, а также за полезные комментарии Джейкоба Лейбенлуфта, Сета Хэнлона, Кристиана Веллера, Алана Коэна, Грега Лейзерсона и Че-Чин Хуан на ранних набросках.Авторы полностью несут ответственность за все ошибки и упущения.

Приложение

Примечания

Узнайте об альтернативном минимальном налоге

1. Фонды муниципальных облигаций обычно стремятся получать доход и выплачивать дивиденды, которые, как ожидается, будут освобождены от федерального подоходного налога. Если инвестор фонда является резидентом государства, выпустившего облигации, принадлежащие фонду, дивиденды по процентам также могут освобождаться от уплаты государственного и местного подоходного налога.Такие процентные дивиденды могут облагаться минимальными федеральными и / или альтернативными налогами штата. Инвестирование в фонды муниципальных облигаций с целью получения дохода, не облагаемого налогом, может не подходить для инвесторов во всех налоговых категориях. Дивиденды по процентам, выплачиваемые фондами казначейских облигаций, обычно освобождаются от подоходного налога штата, но обычно облагаются федеральным подоходным налогом и альтернативными минимальными налогами и могут облагаться альтернативными минимальными налогами штата. Акционеры фонда могут также получать налогооблагаемые выплаты, относящиеся к продаже фондом муниципальных облигаций.Возврат средств, включая обмен, может привести к приросту капитала или убытку для целей федерального подоходного налога и / или налога штата.

2. Метод продажи в рассрочку не может быть использован для продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Fidelity не предоставляет юридических или налоговых консультаций. Приведенная здесь информация носит общий характер и не должна рассматриваться как юридическая или налоговая консультация. Проконсультируйтесь с юристом или налоговым специалистом относительно вашей конкретной ситуации.

Скидки действуют только при использовании ссылки на Fidelity.com.

Программные продукты предоставляются для вашего удобства, и Fidelity не несет ответственности за использование вами таких продуктов и связанные с ними результаты. Информация и продукты, предоставляемые вам, не предназначены и не должны толковаться как юридические или налоговые консультации или юридическое заключение.

Прежде чем использовать эту информацию, ознакомьтесь с важной юридической информацией и условиями использования, применимыми к продуктам, услугам и / или информации, предоставленной или доступной здесь для следующих компаний:

Intuit ^®
Использование программного обеспечения для подготовки налогов под брендом TurboTax и веб-продуктов регулируется применимыми лицензионными соглашениями Intuit.Intuit, логотип Intuit, TurboTax и TurboTax Online, среди прочего, являются зарегистрированными товарными знаками и / или знаками обслуживания Intuit Inc. в США и других странах и используются с разрешения. Intuit не является аффилированным лицом с Fidelity Brokerage Services (FBS) или их аффилированными лицами. Intuit несет полную ответственность за информацию, контент и программные продукты, предоставляемые Intuit. Fidelity не может гарантировать, что предоставленная информация и контент являются точными, полными или своевременными или что предоставленные программные продукты дают точные и / или полные результаты.Fidelity не дает никаких гарантий в отношении информации, содержания или программных продуктов или результатов, полученных в результате их использования. Fidelity не несет никакой ответственности, возникающей в результате использования вами (или результатов, полученных в результате интерпретаций, сделанных в результате или любой налоговой позиции, основанной на информации, предоставленной в соответствии с вашим использованием) этих программных продуктов Intuit или предоставленной информации или содержимого. пользователя Intuit.
Блок H&R ^®
Использование программного обеспечения для подготовки налоговой отчетности H&R Block и веб-продуктов регулируется соответствующими лицензионными соглашениями.Налоговое программное обеспечение H&R Block и онлайн-цены в конечном итоге определяются во время печати или электронного файла. Все цены могут быть изменены без предварительного уведомления. H&R Block является зарегистрированным товарным знаком HRB Innovations, Inc. H&R Block не связан с Fidelity Brokerage Services (FBS) или их аффилированными лицами. H&R Block несет полную ответственность за предоставленную им информацию, контент и программные продукты. Fidelity не может гарантировать, что предоставленная информация и контент являются точными, полными или своевременными или что предоставленные программные продукты дают точные и / или полные результаты.Fidelity не дает никаких гарантий в отношении информации, содержания или программных продуктов или результатов, полученных в результате их использования. Fidelity не несет никакой ответственности, возникающей в результате использования вами (или результатов, полученных в результате интерпретаций, сделанных в результате или любой налоговой позиции, основанной на информации, предоставленной в соответствии с вашим использованием) этих продуктов H&R Block или предоставленной информации или контента. пользователя H&R Block.
TaxAct ^®
Использование программного обеспечения для подготовки налогов под брендом TaxAct и веб-продуктов регулируется применимыми лицензионными соглашениями TaxAct.TaxAct, логотип TaxAct, среди прочего, являются зарегистрированными товарными знаками и / или знаками обслуживания TaxAct в США и других странах и используются с разрешения. TaxAct не связан с Fidelity Brokerage Services (FBS) или их аффилированными лицами. TaxAct несет полную ответственность за информацию, контент и программные продукты, предоставляемые TaxAct. Fidelity не может гарантировать, что предоставленная информация и контент являются точными, полными или своевременными или что предоставленные программные продукты дают точные и / или полные результаты.Fidelity не дает никаких гарантий в отношении информации, содержания или программных продуктов или результатов, полученных в результате их использования. Fidelity не несет никакой ответственности, возникающей в результате использования вами (или результатов, полученных в результате интерпретаций, сделанных в результате или любой налоговой позиции, основанной на информации, предоставленной в соответствии с вашим использованием) этих программных продуктов TaxAct или предоставленной информации или контента.