Ип ндфл за работников куда платить: куда платить НДФЛ за работников и налог по УСН — Бухонлайн

00000 п. 00015

IRS разъясняет роль валовой прибыли при начислении налогов на дополнительные льготы за предыдущий год — налоги

Чтобы распечатать эту статью, все, что вам нужно, — это зарегистрироваться или войти в систему на Mondaq.com.

Когда Служба внутренних доходов (IRS) определяет во время проверка того, что дополнительное пособие должно было облагаться налогом и соответственно, работодатель должен уплатить дополнительные налоги в следующем году, как последующий платеж учитывается в налоговых целях? Последние IRS руководство по этому вопросу помогает прояснить, когда работодателям понадобится «зачислить» эти выплаты за сотрудника.

Фактическая информация

В 2018 году IRS проверило налог работодателя на оплату труда за 2016 год. возвратов и обнаружил, что работодатель дал 10 000 долларов налогооблагаемой дополнительные льготы для сотрудника, но, что проблематично, не сообщил дополнительные льготы в этом году в качестве налогооблагаемого дохода работнику или удерживать налоги на занятость.IRS охарактеризовал маржу в $ 10 000 сумма пособия в качестве дополнительной заработной платы в 2016 году и оценена в размере 4 030 долларов США в общий налог на трудоустройство против работодателя — 2,500 долларов для федерального подоходный налог, 765 долларов США на долю работодателя в Федеральном страховании Налоги по Закону о взносах (FICA) и 765 долларов США для оплаты труда работника. доля FICA. Затем работодатель уплатил всю налоговую оценку в 2018.

Экзаменатор IRS обратился за советом в Офис начальника IRS. Юрисконсульт (OCC) по вопросам налоговых и отчетных последствий уплата работодателем начисленных налогов.Экзаменатор IRS спросил, платит ли работодатель федеральный подоходный налог удержание налогов (FITW) и FICA в 2018 году увеличит доход работника за 2016 год, требующий от работодателя уплаты налога валовой доход за 2016 год, а если нет, то как выплаты работодателя должны быть представлены за 2016 и 2018 годы.

В ответ OCC выпустил технический совет руководителя программы 2018-015. Меморандум о техническом консультировании руководителя программы (PMTA) обеспечивает юридические консультирование руководителей и менеджеров национальных программ IRS.Пока ПМТА служебные записки помогают определить позицию IRS, они не может использоваться и приводиться в качестве прецедента.

PMTA 2018-015 подчеркивает разницу между федеральным налогом обязательства работодателей и работников, в частности, с в отношении налоговых обязательств сотрудников в результате выплаты работодателем FITW и FICA работника, облагаемые налогом экспертиза. (Примечание: PMTA не обращалась к Федеральной безработице Налоги по Закону о налогах, потому что их платит только работодатель, и факты не подразумевала Дополнительную Медикэр Налог.)

Валовая прибыль за 2016 год не требуется

IRS ответила «нет» на вопрос о том, уплата работодателем налогов FITW и FICA в 2018 г. увеличить доход работника в 2016 году, требуя от работодателя уплатить валовой налог за 2016 год.

«Уплата работодателем налогов, которые должны были быть удержанные в предыдущем году не создают дополнительной заработной платы к сотрудника за предыдущий год «, — пояснили в IRS. уплата налогов работодателем не создавала доплаты к заработной плате сотрудника за 2016 год, в отношении этого не требовалось пересчета налогов оплата.Скорее, PMTA объясняет, что когда работодатель заплатил оценки за 2016 год, работодатель просто платил налоги, которые он должен был удержать в течение этого года.

Налоговые обязанности работодателя

PMTA напоминает читателям, что работодатель юридически несет ответственность за удержание как работодателя, так и доли сотрудников в налогах FICA и FITW. Если работодатель терпит неудачу удерживать, не удерживает правильную сумму или удерживает и не переводит налоги в IRS, работодатель несет ответственность за оплата FITW и FICA.(Однако IRS не будет собирать FITW, который работодатель не удержал от работника, если работодатель может доказать с помощью специальной процедуры IRS, что работник уплатил подоходный налог при подаче налоговой декларации возврат.)

В связи с независимым обязательством работодателя удерживать Налоги FICA и FITW, IRS может начислить работодателю Налоги FICA (как акции работника, так и работодателя) и FITW связано с дополнительной выплатой заработной платы в размере 10 000 долларов США.В оплата оценки работодателем соответствует его FICA обязательства и ответственность FITW.

PMTA заключает, что уплата налогов работодателем в 2018 году для погашения собственной ответственности не влечет дополнительных компенсация или заработная плата работнику в 2016 году. Другими словами, уплата работодателем налогов в более позднем (2018 г.) году, который он должен удерживали из заработной платы, выплаченной в предыдущем году (2016 г.), не создать дополнительную компенсацию или заработную плату сотруднику за предыдущий год (2016).(Примечание: PMTA исправляет предыдущее руководство IRS (Меморандум главного юрисконсульта 39577, 21 февраля 1986 г.), указали оплату работодателем его обязательств по FITW в в следующем году будет считаться дополнительной компенсацией к работник. Этот вывод был «ошибочным», PMTA состояний.)

Налоговые обязанности сотрудников

Если FITW фактически удерживался из заработной платы сотрудников в 2016 году, тогда работник получит кредит на эти налоговые удержания в 2016 г.Однако, поскольку FITW, начисленный и выплаченный в 2018 году, не был фактически удержано с работника в 2016 году, работник не получить кредит в 2016 году на обязательство FITW, оплачиваемое работодателем в качестве результат обследования и оценки.

После получения формы W-2c от 2016 г. налоговая консультация (не от работодателя), чтобы определить, должны подать исправленную налоговую декларацию за 2016 год и есть ли у сотрудника самостоятельно дополнительный подоходный налог ответственность в отношении дополнительных 10 000 долларов компенсации сообщается в форме W-2c за 2016 год.Тот факт, что у сотрудника может быть независимые федеральные налоговые обязательства за 2016 год поддерживают IRS вывод о том, что оплата FITW работодателем не создать дополнительный доход работнику в 2018 году.

Воздействие на сотрудника в 2018 году различно в отношении оплата работодателем налоговых обязательств сотрудника FICA. В отличие от ответственности FITW, которая возлагается только на работодателя, Налог на работника FICA взимается с работника. PMTA объясняет что, пока работодатель удерживает с работника налог FICA (и ответственность за невыполнение), в конечном итоге ответственность несет работник по налогу.Еще одно ключевое отличие состоит в том, что когда работодатель платит доля сотрудника в FICA, сотрудник получает кредит на Это.

В результате, если работодатель уплачивает работнику налог FICA без возмещение его у работника (либо прямым платежом, либо, если работник продолжает работать за счет удержания из заработной платы в 2018 году), работник получит налогооблагаемую выгоду в 2018 г. (т.е. оплата налога FICA за 2016 г.).

В описанном сценарии, поскольку работодатель заплатил налоговые обязательства сотрудника по FICA за 2016 год в размере 765 долларов в 2018 году, работодатель может выбрать (1) вычесть эту сумму из вознаграждение сотрудника за 2018 год (при наличии), (2) получение выплаты напрямую от сотрудника, или (3) не забирать 2016 сотрудника FICA от сотрудника вообще.

Если работодатель вычитает налог FICA наемного работника за 2016 год из вознаграждение сотрудника за 2018 год или иным образом выплачивается сотрудника в 2018 году, то сотрудник не получает дополнительных компенсация за 2018 год. Однако, если работодатель решит не взимать с работника налог FICA за 2016 г. в 2018 г. PMTA заключает, что 765 долларов налога на сотрудников FICA, уплаченного работодатель в 2018 году получает доплату и подлежит трудоустройству налоги. Что касается этой дополнительной заработной платы, работодатель банка:

• удерживает FICA сотрудника и федеральный подоходный налог с других заработная плата;
• получать оплату напрямую от работника; или
• предоставит валовой налоговый отчет в 2018 году путем выплаты сотруднику FICA и FITW о дополнительной заработной плате в размере 765 долларов в 2018 году.

Форма W-2c Отчетность

В этом случае работодатель должен подготовить Форму W-2c за 2016 г. включая налогооблагаемую дополнительную льготу в размере 10 000 долларов США, выплаченную сотрудника, предоставьте сотруднику копию Формы W-2c и подайте копию в Управлении социального обеспечения в соответствии с PMTA.

В частности, работодатель должен добавить 10 000 долларов к скорректированная заработная плата в Форме W-2c 2016 г. в графах 1 (Заработная плата, чаевые прочее компенсация), 3 (заработная плата социального обеспечения) и 5 ​​(заработная плата по программе Medicare и чаевые).Дополнительный налог на сотрудников FICA, уплачиваемый работодателем, должен указать в графах 4 (удержанный налог на социальное обеспечение) и 6. (Удерживается налог по программе Medicare). Однако федеральный подоходный налог, уплачиваемый работодатель не должен указываться в графе 2 как федеральный подоходный налог. удержания, поскольку работодатель не удерживал налог с заработная плата сотрудников.

Удивительно, но указание PMTA сообщать о налоге FICA противоречит разделу 4.23.8.10.1 (последний обновлено 17 мая 2018 г.).В этом разделе под названием «Формы просроченной задолженности» W-2 / W-2c, предоставленный экзаменатором в связи с корректировкой экзамена, » обеспечивает это,

«[e] mployers будет рекомендовано подготовить Форму W-2 или Форму W-2c, в зависимости от того, что применимо, чтобы указать размер заработной платы корректировки для каждого человека, на которого повлияла работа налоговая экспертиза. Поскольку с заработная плата сотрудника по результатам проверки, удержания не удерживается налоги следует указывать в форме W-2 или W-2c, просроченной. заявления в боксах 2, 4 или 6.«

На наш взгляд, IRM неверно в отношении налоговой отчетности в Вставки 4 и 6. Мы следим за IRS, чтобы подтверждать.

Налоги на вынос

В целом, PMTA предусматривает, что (1) нет налоговой валовой обязательство в отношении дополнительной заработной платы 2016 года, но (2) есть может быть обязательством по налогообложению в 2018 году в отношении уплата работодателем налогов FICA за 2016 г., если эта выплата составляет дополнительную заработную плату в 2018 году.Последний может стать сюрпризом для читателей.

Стоимость налога с учетом налогов

Предполагая, что с сотрудника взимается 22-процентная фиксированная ставка за дополнительная заработная плата, ставка государственного подоходного налога в размере 6 процентов и ставка 7,65 процента. процентный налог для сотрудников FICA (вместе предельная ставка налога 35,65 процента), совокупный налог на 765 долларов составляет 423,81 доллара.

Формула для расчета суммы налога брутто: Гросс-ап = [Нетто Сумма / (1 — Ставка налога)].

В этой формуле чистая сумма — это сумма в долларах, которую вы хотите в конечном итоге после уплаты налогов, а ставка налога — это ставка налога на относятся к выплате (выражается в процентах).

Предположим, что предельная ставка налога составляет 35,65 процента, и предположим далее что желаемый результат — 765 долларов после уплаты налогов. В таком случае расчет будет следующим:

Валовая прибыль = [765 долл. США / (1 — 0,3565)]

= [765 долл. США / 0,6435]

= 1 188,81 долл. США

Если вы умножите валовую прибыль на предельную ставку налога как процентов, 423,81 доллара — сумма налога. Если вычесть налог сумма от суммы брутто, результат — сумма нетто.

Брутто — налог = 1881,81 долл. США — 423,81 долл. США = 765 долл. США = нетто Сумма

Здесь работодатель выплачивает чистую сумму, 765 долларов США, в IRS, когда Оплата оценки. Работодатель включает выплату 765 долларов в заработная плата сотрудника за 2018 год и дополнительные налоги (423,81 доллара США) в IRS в качестве депозита для удержания налога в 2018 году. выплату работодателем 765 долларов в 2018 году от имени служащий был нейтральным с точки зрения налогообложения для служащего, потому что работодатель заплатил итоговые налоги за 2018 год от имени сотрудника.

Статья подготовлена ​​к публикации в журнале BLR. информационный бюллетень, Руководство работодателя по дополнительным льготам Правила .

Данная статья предназначена для ознакомления с общим руководство по предмету. Следует обратиться за консультацией к специалисту. о ваших конкретных обстоятельствах.

Уведомление IRS 2014-7, Трудности выплат по уходу, исключаемых из дохода

Если вы являетесь индивидуальным поставщиком медицинских услуг, проживающим с вашим клиентом, доход, который вы получаете за оказание услуг по уходу, может быть исключен из вашего федерального подоходного налога.

DSHS не может предоставить налоговые консультации. Если у вас есть вопросы о том, как приведенная ниже информация влияет на вашу индивидуальную налоговую ситуацию, проконсультируйтесь со специалистом по налогам.

Фон

21 января 2014 г. IRS выпустило Уведомление 2014-7. В уведомлении поясняется, что IRS рассматривает определенные платежи за услуги по уходу за собой как «платежи за трудности в уходе», которые не подлежат обложению федеральным подоходным налогом. Исключение распространяется на доход, полученный за счет предоставления услуг личного ухода, когда клиент и поставщик Medicaid проживают в одной семье.Как написано, Уведомление IRS применяется только к исключению платежей за услуги личного ухода, предоставляемые в рамках программ отказа от услуг на дому и по месту жительства (HCBS), таких как COPES, которые действуют в соответствии с разделом 1915 (c) Закона о социальном обеспечении. .

Поскольку в Уведомлении IRS не упоминаются услуги личного ухода, предоставляемые другими программами, такими как Medicaid Personal Care и Community First Choice (CFC), DSHS запросил у IRS частное письмо. Запрос спрашивал IRS, применяется ли такое же налоговое исключение к платежам за услуги личной гигиены, которые финансируются через другие аналогичные программы.18 марта 2016 года IRS постановило, что исключение из дохода может быть распространено на поставщиков штата Вашингтон, которые предоставляют услуги личного ухода клиентам в рамках программ Community First Choice (CFC), Medicaid Personal Care (MPC), программ отказа HCBS и аналогичных государственных программ. финансируемые программы.

Относится ли это ко мне?

Индивидуальные поставщики медицинских услуг имеют право на исключение из дохода по программе «Сложность медицинского обслуживания», если поставщик проживает с клиентом DSHS в одной семье. Это означает, что заработная плата, получаемая IP за предоставление личного ухода клиенту DSHS, с которым они живут, исключается из дохода IP для целей подоходного налога.

Исключение из дохода для трудностей по уходу применяется только к личным услугам по уходу и по оказанию помощи, [1] , которые указаны отдельно в отчетах о доходах W2 на конец года. Исключение не распространяется на выплаты за временный уход [2] , обучение навыкам, время в пути, необходимое обучение или оплачиваемый отпуск. Исключение не распространяется на платежи, которые вы получаете напрямую от своих клиентов и которые известны как суммы «участия клиента».

Что изменилось в IPOne

В Апрель 2020 года платежная система IPOne сможет исключить соответствующие платежи из вашего расчета Федерального подоходного налога (FIT) и из заработной платы, указанной в вашей 2020 W2. За все предыдущие годы, включая ваш W2 2019 года, будет указана полная сумма заработной платы, выплаченной за год. Как индивидуальный налогоплательщик, вы можете подать заявление об исключении из дохода в своей личной налоговой декларации. Если вам нужна помощь в том, как это сделать, обратитесь к налоговому специалисту или в IRS.

Что мне нужно было делать в прошлые годы?

Вы обязаны определить, применимо ли к вам данное исключение из дохода. Вы также несете ответственность за определение того, какие выплаты относятся к услугам по личному уходу или помощи, а затем за исключение только этих сумм из вашей валовой заработной платы в ваших налоговых декларациях. В разделе «Описание» отчета о прибылях и убытках на конец года — последний день выплаты жалованья, выпущенный в календарном году (в 2019 году это будет день выплаты жалованья 16 декабря 2019 года), — указаны суммы, уплаченные за определенные услуги, включая услуги личной гигиены и помощь.Если вам нужна помощь или у вас есть вопросы о вашем праве или о том, как подать налоговую декларацию на конец года, обратитесь к налоговому специалисту или в IRS.

Исключение применяется ко всем открытым налоговым годам, в которых соблюдаются критерии этого исключения. Пожалуйста, обратитесь к своему налоговому консультанту или в IRS, если у вас возникнут вопросы о том, какие налоговые годы открыты и как подать заявление об исключении или изменить предыдущую декларацию.

Я живу со своим клиентом. Как мне зарегистрироваться?

Обратите внимание, это не дополнительная программа для участия.Если вы являетесь индивидуальным поставщиком медицинских услуг и проживаете с вашим клиентом DSHS, в руководстве IRS указано, что это исключение из дохода распространяется на ваш заработок. Начиная с апреля 2020 года платежная система IPOne сможет применить это исключение из дохода к вашему обязательству по федеральному подоходному налогу (FIT).

Посетите веб-сайт PPL Washington IPOne, чтобы найти инструкции по исключению из федерального дохода и формы заявления о трудностях медицинского обслуживания. Внимательно ознакомьтесь с этими документами и информацией на этом сайте. Если вы соответствуете всем критериям, заполните форму в соответствии с инструкциями и верните ее в PPL для обработки.Пожалуйста, позвольте 1-2 цикла расчета заработной платы, особенно в начале программы, когда ожидается большой объем ответов, чтобы это исключение из дохода было применено к вашему заработку.

Если ваша жизненная ситуация изменится и вы больше не будете жить со своим клиентом в будущем, обязательно заполните соответствующий раздел в форме заявления и верните его в PPL. Вы несете ответственность за своевременное обновление своего жизненного статуса.

Ресурсы

Регистрационные формы будут размещены на веб-сайте PPL Washington IPOne до того, как эта функция будет включена в IPOne.Пожалуйста, свяжитесь с колл-центром IPOne по телефону 844-240-1526, если у вас возникнут дополнительные вопросы об отправке заполненной регистрационной формы.

Если у вас есть налоговые вопросы о прошлых годах, обратитесь к специалисту по налоговой подготовке. Другие ресурсы включают в себя налоговую службу DSHS по телефону:

Налоговая служба DSHS не может предоставить вам налоговую консультацию. Тем не менее, налоговая служба DSHS может предоставить общие рекомендации по вопросам сложности медицинского обслуживания, формам замены, возмещению переплаты, изменениям налоговых ящиков, проблемам с формами (в отношении запросов на оплату) и другим общим вопросам.

Часто задаваемые вопросы IRS можно найти по этой ссылке. Вопрос 11 в часто задаваемых вопросах IRS определяет, к какой строке на 1040 требовать и внести эту корректировку.

Relief Care — это санкционированная льгота, используемая, когда поставщик услуг личного ухода на дому у клиента недоступен или нуждается в перерыве, и клиент предпочитает использовать свои разрешенные часы для оплаты услуг другого поставщика, работающего по контракту, за предоставление услуг личного ухода.

Временный уход — это уход, предоставляемый подрядчиком на почасовой основе, позволяющий временно и периодически снимать с себя обязанности опекуна.

IP-PIN будут доступны всем физическим лицам в 2021 году

Начиная с января IRS позволит всем лицам получать личный идентификационный номер (IP PIN) для защиты личных данных.В среду Налоговое управление США объявило (IR-2020-267), что откроет портал в середине января 2021 года, который распространит на всех индивидуальных налогоплательщиков программу подписки для добровольного получения ПИН-кода IP. Расширенная инициатива является частью саммита по безопасности между IRS, государственными налоговыми органами и представителями налоговой отрасли. Изначально IP-PIN были доступны только жертвам кражи личных данных, и IRS запустило ограниченную пилотную программу, позволяющую другим налогоплательщикам добровольно получать IP-PIN.

IP-PIN — это шестизначное число, предназначенное для предотвращения неправомерного использования номеров социального страхования для подачи поддельных федеральных налоговых деклараций.Это помогает IRS проверять личность налогоплательщиков и принимать их электронные или бумажные налоговые декларации. Онлайн-инструмент получения ПИН-кода IP сразу отображает ПИН-код налогоплательщика; однако этот инструмент в настоящее время не работает, пока IRS готовится к сезону подачи налоговых деклараций 2021 года.

Чтобы получить ПИН-код IP, начиная с середины января 2021 г., налогоплательщики могут обратиться к инструменту, который, по мнению IRS, является предпочтительным методом, поскольку это единственный метод, который сразу же показывает ПИН-код налогоплательщику. Онлайн-инструмент использует аутентификацию Secure Access, которая использует несколько методов для проверки личности человека.

IP PIN действителен в течение одного года. Налогоплательщик должен получать новый сгенерированный ПИН-код IP каждый январь.

Налогоплательщики, у которых есть номер социального страхования или индивидуальный налоговый идентификационный номер, которые могут подтвердить свою личность, имеют право на участие в программе выбора. Любой основной налогоплательщик (первый в налоговой декларации), вторичный налогоплательщик (второй в налоговой декларации) или иждивенец могут получить ПИН-код IP, если он или она может пройти требования, удостоверяющие личность.

IRS заявляет, что планирует предложить функцию отказа от программы IP PIN в 2022 году для налогоплательщиков, которые сочтут, что программа отказа им не подходит.

Программа IP PIN для жертв кражи личных данных не меняется. Налогоплательщикам, которые хотят добровольно принять участие в программе IP PIN, не нужно заполнять форму 14039, Affidavit в отношении кражи личных данных.

Альтернативный процесс

Налогоплательщики, которые не могут установить свою личность в Интернете и пройти аутентификацию безопасного доступа, могут использовать альтернативные процедуры для получения ПИН-кода IP, хотя они и не получат его сразу.

Налогоплательщики с доходом не более 72000 долларов и доступом к телефону должны заполнить форму 15227, Заявление на получение личного идентификационного номера для защиты личных данных и отправить его по почте или факсу в IRS.IRS позвонит налогоплательщикам, чтобы подтвердить их личность, задав ряд вопросов. По соображениям безопасности налогоплательщики, прошедшие аутентификацию через этот процесс, получат ПИН-код IP в следующем налоговом году.

Налогоплательщики, которые не могут подтвердить свою личность удаленно или не имеют права подавать форму 15227, могут записаться на прием для посещения Центра помощи налогоплательщикам, принеся с собой две формы удостоверения личности с фотографией, позволяющие проверить личность лично. ПИН-код IP будет отправлен налогоплательщику в течение трех недель после встречи.

Налоговое управление США подчеркнуло, что налогоплательщики, получившие ПИН-код IP, никогда не должны сообщать его никому, кроме своего налогового инспектора. IRS никогда не будет звонить налогоплательщику с просьбой ввести ПИН-код IP, и налогоплательщики должны быть внимательны к мошенничеству с ПИН-кодом IP, поскольку изобретательность преступников кажется безграничной.

— Салли П. Шрайбер , JD, ( [email protected] ) — старший редактор JofA .

11 способов, которыми богатые и корпорации будут играть в новый налоговый закон

Введение и резюме

В конце 2017 года республиканцы в Конгрессе подготовили новый законопроект о налогах и отправили его президенту Дональду Трампу на подпись всего за семь недель.Демократам в Конгрессе не было разрешено участвовать в заседаниях по разработке законопроекта, и после того, как законопроект был опубликован, слушания не проводились. В результате никакие другие члены Конгресса и представители общественности, на которых повлияли широкие положения законопроекта, не имели адекватной возможности рассмотреть предложенные изменения и выявить потенциальные проблемы — не говоря уже о том, чтобы предлагать способы улучшения законопроекта. К удивлению никого в Вашингтоне, окончательный закон, появившийся в результате этого секретного и партийного процесса, приносит огромную пользу богатым и крупным корпорациям.Объединенный комитет по налогообложению (JCT) и Центр налоговой политики — обе беспартийные организации — подтвердили этот факт.

Подписаться на

Положения нового налогового закона, неофициально известного как Закон о сокращении налогов и занятости (TCJA), которые непосредственно приносят пользу богатым и корпорациям, включают: снижение максимальной ставки индивидуального подоходного налога до 37 процентов; ослабление индивидуального альтернативного минимального налога, который изначально был разработан для обеспечения того, чтобы богатые платили минимальную сумму налога; снижение налога на наследство; предоставление бесплатных подарков для состоятельных владельцев бизнеса; и снижение установленной ставки корпоративного налога.

Как будто эти положения были недостаточно щедрыми, новый закон создает беспрецедентные возможности для налоговой игры. Будучи кандидатом в президенты, Трамп неоднократно обещал устранить лазейку с процентной ставкой, заявляя, что богатым менеджерам хедж-фондов «сходит с рук убийство», и гарантировал, что он это изменит. Спикер Палаты представителей США Пол Райан (R-WI) сказал, что налоговый план предназначен для «семей среднего класса», и что он и его коллеги «избавляются от лазеек для особых интересов» и «упрощают жизнь».Член палаты представителей Кевин Брэди (штат Техас), председатель комитета палаты представителей по путям и средствам, сказал, что новый закон обеспечит «реальное облегчение сегодняшнего сложного, дорогостоящего и несправедливого налогового кодекса».

Но закон, принятый республиканцами в Конгрессе и подписанный президентом Трампом, не закрывает многие существующие лазейки или устраняет специальные налоговые льготы. Фактически, он создает новые лазейки и специальные налоговые льготы, а также содержит множество ошибок и сбоев. Все это открывает двери для налоговых игр.

Бюджетное управление Конгресса прогнозировало, что новый налоговый закон истощит федеральные доходы на 1 доллар.9 трлн в ближайшее десятилетие. Хотя официальные оценщики доходов пытались учесть некоторые способы уклонения от уплаты налогов, история показывает, что новый закон со временем может стоить еще больше, поскольку состоятельные налогоплательщики находят больше способов обойти положения закона. К сожалению, огромная стоимость нового налогового закона, вероятно, поставит под угрозу финансирование важных приоритетов среднего класса, таких как образование, инфраструктура и здравоохранение.

К сожалению, налоговые игры вряд ли принесут пользу экономике, рабочим местам или заработной плате.Скорее, это экономически неэффективное поведение, преследуемое исключительно для снижения налогов. Редко возникают какие-либо чистые новые инвестиции или производственные инновации, связанные с изменениями, необходимыми для использования налоговых сбоев и лазеек. В конечном счете, налоговые игры подрывают фундаментальный принцип, согласно которому налоговая система США должна быть справедливой, — принцип, который был серьезно ослаблен новым налоговым законодательством.

Как новый налоговый закон открывает двери для азартных игр

Игра в налоговую систему долгое время была проблемой в Соединенных Штатах.Фактически, налоговые игры стали гораздо более серьезной проблемой в цифровую эпоху, потому что финансовые и другие нефизические или так называемые нематериальные активы могут быть легко и часто мгновенно переведены с небольшими затратами, чтобы облегчить маневры по уходу от налогов.

Но новый налоговый закон поднял потенциал налоговых игр на новый уровень. После принятия нового сложного закона адвокаты и бухгалтеры работали сверхурочно, чтобы понять его, и в то же время искали обходные пути налогового планирования для своих клиентов.Фактически, как заявил 17 мая на конференции Национальной ассоциации личных финансовых консультантов один советник по вопросам благосостояния: «Им следовало просто переименовать TCJA в закон 2017 года о гарантиях занятости налоговых специалистов, юристов и финансовых консультантов». Десятки штатных сотрудников-республиканцев, многие из которых помогали писать закон и теперь покидают Капитолийский холм и администрацию Трампа, чтобы занять прибыльные должности в вашингтонских юридических и бухгалтерских фирмах, будут помогать этим советникам. Цена на консультации этих квалифицированных юристов и бухгалтеров обычно недоступна для всех, кроме самых богатых людей и крупнейших корпораций.Для тех немногих избранных финансовые выгоды от игры с уклонением от уплаты налогов часто намного превышают затраты.

Одно из положений закона — вычет из сквозного дохода от бизнеса, который, по оценке JCT, сократит федеральные доходы более чем на 400 миллиардов долларов в течение следующего десятилетия, — показывает, как закон открывает двери для большего количества азартных игр.

Транзитные предприятия, в том числе индивидуальные предприятия, партнерства, S-корпорации и LLC, не платят корпоративный подоходный налог. Вместо этого доход от бизнеса передается или распределяется между владельцами, акционерами или партнерами, которые затем включают свою долю в свои налоговые декларации по личному подоходному налогу, где он облагается налогом по обычным ставкам индивидуального налога, применимым к заработной плате и окладам. доход.Новый закон снизил максимальную ставку индивидуального налога с 39,6% до 37% начиная с 2018 года, но предоставил физическим лицам гораздо большую налоговую льготу на доход, который они получают от определенных сквозных предприятий. Благодаря разрешению физическим лицам вычитать 20 процентов определенного сквозного коммерческого дохода, максимальная эффективная ставка налога на этот сквозной коммерческий доход теперь составляет 29,6 процента.

• Неравное обращение может способствовать игре. Сквозной вычет создает неравное отношение к налогоплательщикам, находящимся в аналогичном положении, побуждая налогоплательщиков искать способы перехарактеризовать свой доход.Например, работник облагается налогом по максимальной ставке 39,6 процента от своей заработной платы, но тот, кто выполняет ту же работу, что и независимый подрядчик, платит максимальную эффективную налоговую ставку в размере 29,6 процента, если они имеют право на вычет. В 2012 году, после того как законодательный орган штата Канзас принял аналогичную разницу в ставках, новые налоговые льготы использовались примерно на 130 000 предприятий больше, чем ожидалось, что привело к большой потере доходов и финансовой катастрофе для школ штата.

• Сложность приглашает к игре. Транзитный вычет в новом налоговом законодательстве чрезвычайно сложен. Лица, владеющие сквозным бизнесом, могут воспользоваться вычетом, если они зарабатывают менее 157 500 долларов США при индивидуальной подаче индивидуальной заявки или 315 000 долларов США как паре, подающей совместно. Выше этого порога вычеты запрещены и полностью отменены для определенных видов бизнеса. Для остальных предприятий вычет ограничен суммой, определяемой суммой заработной платы, которую предприятие выплачивает своим работникам, или первоначальной стоимостью любого амортизируемого имущества, которым оно владеет.Для этой сложной конструкции существует множество особых правил и исключений.

• Нелогичные правила подлежат творческой интерпретации. Правила нового вычета не имеют смысла, и вводящая в заблуждение манера обсуждения законопроекта президентом Трампом и лидерами Конгресса не помогает. Например, они утверждают, что это пособие для малого бизнеса. Но налогоплательщики в верхней налоговой категории сообщают о более чем половине сквозного дохода от бизнеса, а налогоплательщики с доходом выше 1 миллиона долларов в среднем составляют более 810 000 долларов сквозного дохода от бизнеса.Кроме того, новое положение создает нелогичные и плохо разработанные категории, которые якобы определяют, кто может, а кто не может делать вычет. Как отмечает профессор Школы права Нью-Йоркского университета Дэниел Шавиро, нет никакого объяснения, даже плохого, для дедукции и линий, которые она проводит. Фактически, консервативный экономист Дуглас Хольц-Икин назвал закон «созданием случайных линий на песке». Например, в этом положении содержится ссылка на длинный список конкретных типов предприятий сферы услуг, которые не соответствуют критериям вычета, и указаны два типа — архитектурные и инженерные фирмы — которые подходят, но в остальном не разъясняется, что именно делает бизнес бизнесом услуг.В другом примере компаниям, которые полагаются на репутацию одного или двух человек, также запрещено делать вычеты. Отсутствие ясности в этих правилах побуждает налогоплательщиков заполнять пробелы.

• Сбои позволяют играть, пока они не будут исправлены. Наконец, эта совершенно новая трактовка сквозного дохода от бизнеса содержит ряд ошибок или сбоев — или непреднамеренных несоответствий в законе. Законодатели недавно пытались исправить один такой сбой, но обнаружили, что исправление было некорректным.Министерству финансов, налоговой службе (IRS) или Конгрессу потребуется много времени, чтобы решить многие проблемы, связанные с новым вычетом; Между тем, налогоплательщикам придется позаботиться о себе и позже рискнуть получить штрафы, если они угадают неправильно.

Игры состоятельных людей и предприятий

В соответствии с новым законом существует несколько видов налоговых игр, которые, вероятно, будут использоваться богатыми людьми, включая владельцев сквозных предприятий, поскольку доход от этих предприятий передается их физическим лицам. налоговая декларация.

1. Взлом: компании, разваливающиеся на части, чтобы потребовать сквозного вычета для бизнеса

Отсутствие ясности или логики в сквозном выводе относительно того, какие предприятия и какой доход соответствуют критериям, открыло дверь для большого творческого мышления о том, как соответствовать его условиям. Профессор права Сэмюэл Дональдсон назвал две игры, предназначенные для использования двусмысленности положения, взломом и упаковкой.

При взломе бизнес, работающий как неквалифицированный сервисный бизнес, тем не менее, может содержать компоненты или виды деятельности, которые подлежат вычету.Разделив бизнес на два отдельных сквозных бизнеса, владельцы бизнеса могут обеспечить выгоду от вычета для соответствующих частей бизнеса. Примером такого подхода может быть крупная юридическая или лоббистская фирма, которая выделяет право собственности на свое офисное здание и связанную с ним мебель, тренажерный зал и ресторан в отдельный сквозной бизнес. Бизнес-доход от юридических услуг юристов не будет подпадать под вычет из сквозного бизнес-дохода, но доход, полученный отдельным бизнесом, который предоставляет офисные помещения, мебель, тренажерный зал и ресторан, скорее всего, будет квалифицирован.

Ключ к подходу взлома состоит в том, чтобы максимизировать вычет за счет межфирменных переводов — другими словами, юридическая фирма будет платить настолько высокую плату, насколько она может разумно, за аренду здания, аренду мебели, использование тренажерный зал, а также аренда ресторана для мероприятий юридической фирмы. Таким образом, как можно больше неквалифицированного дохода будет передано фирме с более низким налогом. Партнеры первоначальной юридической фирмы, которые владеют обоими предприятиями, будут получать свою долю дохода от каждого юридического лица.Доход от бизнеса с недвижимостью будет подлежать вычету, в то время как доход, оставшийся в юридической фирме, будет облагаться налогом как обычный доход.

2. Упаковка: Объединение предприятий для получения сквозного вычета

В некоторых случаях может иметь смысл объединить соответствующий бизнес в другой неквалифицированный бизнес, чтобы объединенное предприятие больше не занималось в основном бизнесом, который не соответствует критериям сквозного вычета. Например, как упоминалось ранее, в законодательной формулировке конкретно указано, что компании, которые полагаются на репутацию одного или двух человек, не могут претендовать на вычет.Таким образом, известные люди, такие как звезда реалити-шоу, не могли использовать вычет для своего бизнеса, предоставляя другим лицам лицензию на продукты или услуги. Но звезда реальности могла бы объединить свои несвязанные предприятия коммерческой недвижимости, такие как здания, которыми они владеют и которыми они управляют, в бизнес бренда и утверждать, что основной бизнес объединенного предприятия — это бизнес с коммерческой недвижимостью.

3. Управляющие хедж-фондами обходят правило 3-летнего владения удерживаемой процентной ставкой

В налоговом законопроекте президент Трамп не смог закрыть так называемую лазейку с процентной ставкой, как он много раз обещал сделать во время своей президентской кампании.Управляющие хедж-фондами и другими фондами прямых инвестиций с Уолл-стрит — состоятельные люди, которых тогдашний кандидат Трамп сказал, что им «сходит с рук дело об убийстве», — очень хорошо платят за свои услуги. В этой лазейке эти менеджеры заявляют, что часть их компенсации фактически представляет собой доход от инвестиций в фонд — так называемые перенесенные проценты — и, следовательно, подлежат налогообложению по гораздо более низкой ставке налога на прирост капитала. Несмотря на то, что максимальная ставка индивидуального налога снизилась с 39,6% до 37% в соответствии с новым законом, она по-прежнему значительно выше, чем ставка налога на прирост капитала, равная 23.8 процентов для налогоплательщиков с высокими доходами. Таким образом, у менеджеров есть сильный стимул продолжать использовать эту лазейку.

В слабой попытке жестко контролировать удерживаемые проценты, законодатели установили небольшое ограничение на практику: удерживаемые проценты должны удерживаться не менее трех лет, чтобы иметь право на получение дохода от прироста капитала. Однако это ограничение может быть бессмысленным. Это связано с тем, что многие управляющие частным капиталом, как правило, придерживаются своих интересов по крайней мере в течение этого времени, поэтому они будут продолжать пользоваться ставкой налога на прирост капитала по этим акциям.

Между тем менеджеры хедж-фондов, которые, как правило, держат акции в течение более коротких периодов времени, ищут обходные пути. Например, многие менеджеры уже создали новые компании с ограниченной ответственностью в Делавэре — штате, известном своими законами, благоприятствующими ведению бизнеса, — чтобы получать от менеджеров выплаты процентов. Они планируют, что эти LLC будут облагаться налогом как корпорации S, поскольку исключение из трехлетнего правила в законе для корпораций не указывает, применяется ли оно только к корпорациям C или также к корпорациям S.Другой обходной путь заключается в преобразовании перенесенных процентов в реинвестированный капитал, на который также не распространяется правило трех лет, или в структурировании перенесенных процентов в виде неограниченных сборов за результативность. Хотя министерство финансов или Конгресс могут отменить некоторые из этих обходных путей, кажется разумным предположить, что по крайней мере один из этих подходов будет работать для людей, стремящихся сыграть в налоговое законодательство.

4. Фирмы Уолл-стрит и богатые семьи превращаются в корпорации C

Если обходные пути сквозного бизнес-вычета не сработают, богатые люди от Уолл-стрит до Пятой авеню могут укрыть доход от налогов, организовав свои дела как традиционную корпорацию C.

Корпорации Уолл-Стрит

Фирмы, оказывающие финансовые услуги, несут ответственность за значительную долю роста неравенства доходов и благосостояния в Соединенных Штатах. Они получили чрезвычайно высокую отдачу от своих инвестиций — экономисты называют эту ренту — при этом, используя уловки налогового планирования, в некоторых случаях сокращали свои эффективные налоговые ставки до однозначных цифр. Эти фирмы, которые почти все структурированы как сквозные организации (LLC и S-корпорации), специально указаны как не отвечающие требованиям нового 20-процентного сквозного вычета для бизнеса, что дает эффективную налоговую ставку 29.6 процентов.

В то время как многие менеджеры финансовых услуг по-прежнему смогут воспользоваться лазейкой в ​​отношении удерживаемых процентов для достижения 20-процентной ставки на большую часть своего заработанного дохода, финансовые фирмы, которые больше полагаются на комиссию за управление, взимаемую с инвесторов, могут этого не делать. Комиссионные за управление облагаются налогом как обычный доход при распределении между партнерами. Однако этим партнерам не о чем беспокоиться, потому что новый закон предлагает им законный способ уклонения от дополнительных налогов.

Согласно новому налоговому законодательству, партнеры этих фирм могут по-прежнему избегать более высоких налогов, преобразовав товарищество в корпорацию C.Затем прибыль фирмы будет облагаться налогом по новой низкой ставке корпоративного налога в размере 21%. Хотя выплаты партнерам, ставшим акционерами, в виде дивидендов, снова облагаются налогом, как и прибыль от проданных акций, максимальная ставка по этому второму уровню налога будет только 23,8 процента. Таким образом, комбинированная эффективная ставка налога на прибыль предприятий составит 39,8 процента — лишь немногим больше, чем максимальная ставка налога на доход физических лиц в 37 процентов, которая вернется к 39,6 процента в 2026 году.

Корпорация C может иметь и другие преимущества.Например, новый закон освобождает от налоговых дивидендов, которые иностранная дочерняя компания, контролируемая США, выплачивает американской корпорации, но не дивидендов, которые иностранная дочерняя компания выплачивает индивидуальному инвестору из США или транзитной организации в США, даже если индивидуальный инвестор или транзитный бизнес владеет контрольным пакетом иностранной дочерней компании. Но если индивидуальный инвестор или сквозной инвестор создает свою собственную корпорацию C, он может тогда воспользоваться так называемым освобождением от участия. Таким образом, дивиденды от иностранной корпорации выплачиваются вновь образованной U.S. Corporation и, таким образом, потенциально могут претендовать на безналоговую репатриацию прибыли иностранной компании. Позже, когда новая американская корпорация — которой, опять же, владеет богатый индивидуальный инвестор — распределяет дивиденды среди физических лиц, применяется гораздо более низкая ставка налога на дивиденды в размере 23,8%.

Существует также ряд вариантов снижения или отмены этого второго уровня налога при работе в качестве корпорации C. Например, прибыль может храниться в корпорации в течение нескольких лет, таким образом откладывая второй уровень налогообложения на неопределенный срок, что является ценным преимуществом.Более того, если партнер и / или акционер держат свои акции в новой корпорации C до своей смерти, акции будут переданы их наследникам без подоходного налога. Эта лазейка существовала до принятия налогового закона в 2017 году, но президент Трамп и лидеры Конгресса не смогли ее закрыть. Следовательно, наследники могут претендовать на право собственности на акции по той стоимости, которую они имели на дату их наследования, вместо того, чтобы платить подоходный налог, который должен был бы взиматься с прибыли, полученной в то время, когда их родитель или предыдущий владелец владел акциями.Эта так называемая расширенная базовая лазейка, вероятно, станет более серьезной проблемой с возобновлением интереса к корпорациям C как налоговым убежищам.

Даже крупные публично торгуемые партнерства (PTP) видят налоговые преимущества перехода на статус корпорации C. Преобразование связано с расходами, и его трудно преобразовать обратно в сквозную организацию. Тем не менее, тот факт, что положения о корпоративном налоге являются постоянными, в то время как новый сквозной вычет носит временный характер, делает его лучшим инструментом налогового планирования для некоторых крупных компаний, предоставляющих финансовые услуги.Хотя крупные партнерства, которые преобразовываются в корпорации C, могут надеяться, что этот шаг в конечном итоге привлечет в их бизнес более пассивных инвесторов, суть в том, что это изменение в значительной степени связано с уходом от налогов.

Состоятельная семья C корпорации

Преобразование в корпорацию C также предлагает богатым семьям всех видов возможность укрыть доход от налогов. Создав семейную корпорацию C или преобразовав существующий семейный сквозной бизнес в корпорацию C, богатые семьи могут воспользоваться увеличившимся разрывом между максимальной ставкой налога на индивидуальный доход, которая сейчас составляет 37 процентов (39.6 процентов после 2025 года), а ставка на корпоративный доход теперь составляет 21 процент.

Как и в 1970-х годах, когда ставка индивидуального подоходного налога также была намного выше, чем ставка налога на прибыль корпораций, у богатых юристов, лоббистов, менеджеров, врачей и владельцев семейного бизнеса теперь будет больше стимулов к инкорпорации, чтобы снизить общий налоговый счет. . Им будет выплачиваться существенная заработная плата непосредственно в корпорацию, а затем корпорация будет выплачивать себе как можно меньшую разумную зарплату, а остальная часть останется в корпорации.Таким образом, значительная часть их трудового дохода, которая в противном случае облагалась бы налогом по ставке 37 процентов (опять же, 39,6 процента после 2025 года), конвертируется в корпоративный доход, который будет облагаться налогом по ставке 21 процент. Если бы чистый доход немедленно распределялся каждый год в виде дивидендов среди акционеров-владельцев, распределенный доход облагался бы налогом на индивидуальном уровне в размере 20 процентов плюс 3,8 процента налога на чистый инвестиционный доход (NIIT), что в сумме дает эффективную ставку в размере 39,8% — примерно столько же, сколько ставка по их зарплате.Но у корпорации C есть несколько дополнительных преимуществ, которые, вероятно, с лихвой компенсируют несколько более высокую эффективную налоговую ставку.

Семейная корпорация C может иметь возможность вычесть больше своих государственных и местных налогов из дохода корпорации C, а также дополнительных льгот, таких как медицинское обслуживание. Новый закон ограничивает размер налоговых вычетов штата и местных налогов до 10 000 долларов США для лиц, включивших в список. Только государственные и местные налоги с продаж или налоги на имущество, превышающие эту сумму, могут компенсировать сквозной бизнес-доход человека — и только если они относятся к бизнесу.Тем не менее, корпорация C не сталкивается с ограничениями по вычету государственных и местных налогов, если налоги связаны с бизнесом. Кроме того, новый закон ограничивает возможность сквозных владельцев бизнеса использовать избыточные коммерческие убытки для компенсации других доходов — они могут вычесть только до 250 000 долларов США в качестве единого налогового декларанта или 500 000 долларов США в случае совместной подачи документов супружеской парой. Однако это новое ограничение не распространяется на корпорации C.

Корпорация семейства C также может воспользоваться ранее упомянутыми способами для владельцев корпорации C, чтобы избежать второго уровня налога при распределении доходов.Но они также могут иметь право на другую лазейку в соответствии с разделом 1202 Налогового кодекса, который предусматривает особый режим прироста капитала для подходящих малых предприятий. Прирост капитала от квалифицированных акций малого бизнеса исключается из налога на прирост капитала до предела в 10 миллионов долларов. Это положение следовало отменить, чтобы закрыть эту лазейку.

Богатые семьи традиционно использовали различные виды трастов для защиты своего богатства от налогов, особенно налога на наследство, но трасты обычно накладывают ограничения на использование этих активов.Корпорация C, если это возможно, может предоставить богатой семье большую гибкость в использовании своих активов, потенциально избегая при этом еще большего налогообложения.

Одно предостережение для корпорации C как налогового убежища заключается в том, что налоговый кодекс включает правила для личных холдинговых компаний и правила налогообложения накопленной прибыли, которые могут ограничивать преимущества этого подхода, но специалисты по налоговому планированию усердно работают над поиском способов обойти эти правила. тоже. Конечно, правила были предназначены для предотвращения уклонения от уплаты налогов, и теперь, когда низкая корпоративная ставка является сильным стимулом для семей переходить в статус корпорации C.

Для ясности: для экономики не будет никакой пользы, если богатая семья создаст корпорацию C, чтобы эффективно владеть своими активами. Скорее, эта стратегия игры с налогами снижает вклады богатых в федеральные доходы — доходы, которые могут быть использованы для финансирования таких усилий, как улучшение инфраструктуры, образование, здравоохранение и т. Д.

5. Состоятельные семьи, использующие тресты династий для максимального снижения налога на наследство

Новый налоговый закон увеличил вдвое сумму активов, освобожденных от налога на наследство, с более чем 5 миллионов долларов на человека до более чем 11 миллионов долларов на человека (и более 22 миллионов долларов на пару), что представляет собой раздачу исключительно для богатых семей.Срок действия этого резерва истекает в конце 2025 года, после чего освобождение от налога на наследство вернется к уровням до 2018 года. Можно было бы подумать, что возможность использовать это новое положение будет ограничено, поскольку бенефициар должен сначала умереть, но это не так.

Ряд штатов, таких как Аляска, Делавэр, Невада, Нью-Гэмпшир и Южная Дакота, позволяют физическим лицам создавать долгосрочные трасты, которые могут обеспечивать доход последующим поколениям семьи без взимания налогов на передачу имущества, таких как налог на имущество и дарение. налогом и налогом на трансферы без выхода из поколения в поколение, которые облагают налогом трансферы внукам и правнукам.Эти так называемые династические тресты являются безотзывными, поэтому активы, которые богатый человек вкладывает в них, не включаются в имущество человека после его смерти. И, что важно, активы, депонированные в траст, пользуются преимуществом освобождения от налога на наследство и дарение, действующего на момент передачи трасту, что дает богатым возможность воспользоваться преимуществами гораздо большего освобождения от налога на наследство, даже если богатые физическое лицо не истекает до истечения более крупного освобождения.

За последнее десятилетие стоимость активов самых богатых семей страны резко возросла; таким образом, у них есть сильный стимул для перевода своих активов в трасты и другие структуры, которые отложат уплату налога на прибыль.Уловка династии трастовых налогов существовала еще до принятия нового закона — министр финансов Стивен Мнучин указал один из них в формах раскрытия финансовой информации, которые он подал во время своего назначения, — но резко возросшее освобождение от налога на наследство создает окно возможностей, чтобы скрасить еще больше. не облагается налогом на богатство. Другими словами, секретарь Мнучин — вместе со всеми, у кого уже есть трест династии — теперь может удвоить сумму, которую они вносят в траст. И у недавно богатых людей будет стимул создавать доверительные отношения династии, в то время как освобождение от налогов настолько велико.Если люди депонируют активы, такие как дома для отдыха или драгоценности, которые не снижают доход, но увеличивают стоимость, они не будут платить налог по мере увеличения стоимости активов. Неудивительно, что специалисты по планированию благосостояния говорят, что с момента принятия закона они заметили повышенный интерес к трастам династий.

Корпоративные и международные игры

Корпорации Classic или C подчиняются другому набору правил подоходного налога, чем другие виды бизнеса. Если бы корпоративная прибыль вообще не облагалась налогом, каждый человек в Америке мог бы создать корпорацию, чтобы защитить свой доход от налогов.Однако сложность корпоративных структур и транзакций затрудняет налогообложение корпоративных доходов, особенно с учетом того, что крупные корпорации часто осуществляют трансграничную деятельность. Кроме того, распространение цифровых продуктов и услуг — не говоря уже о влиянии ведения бизнеса через Интернет — еще больше усложнило эту картину.

Новый налоговый закон мало решает проблемы налогообложения корпораций. Фактически, было закрыто несколько лазеек, даже когда ставка налога на прибыль корпораций была снижена с 35 до 21 процента.Между тем, новая международная налоговая структура была добавлена ​​к существующему налоговому законодательству, создав чрезвычайно сложный и нелогичный международный налоговый режим, который созрел для азартных игр и который может стимулировать дальнейшее офшоринг и перевод прибыли.

6. Корпорации, манипулирующие сроками выплаты бонусов работникам и выплат по пенсионным планам, чтобы максимизировать отчисления

В соответствии с новым налоговым законодательством с 1 января 2018 года вступило в силу снижение установленной ставки корпоративного налога с 35 процентов до 21 процента.Хотя корпорации приветствуют снижение ставок, это означает, что вычеты, сделанные в 2017 году, стоят больше, чем вычеты, сделанные в 2018 году. Например, вычет в размере 100 долларов при 35-процентной налоговой ставке позволяет компании сэкономить 35 долларов на налогах, но вычет в 100 долларов по новой Ставка налога в размере 21% позволяет сэкономить только 21 доллар США. Это может объяснить, почему так много работодателей поспешили выплатить бонусы до конца 2017 года — не для того, чтобы поделиться своим огромным снижением налогов со своими работниками, а, скорее, для того, чтобы они получили максимально возможный налоговый вычет за бонусы, которые они в любом случае дали бы.Предложение бонусов в конце 2017 года позволило корпорациям получить более крупную налоговую льготу, поскольку это уменьшило корпоративный доход, который облагался бы налогом по установленной налоговой ставке в размере 35 процентов.

Это также объясняет, почему многие фирмы решили предоставлять своим сотрудникам единовременные бонусы вместо постоянного повышения заработной платы. Бонусы сотрудникам и заработная плата являются вычитаемыми коммерческими расходами, но в соответствии с правилами налогового учета они рассматриваются по-разному. Когда налоговый год корпорации пересекает календарный год, правила бухгалтерского учета допускают смешанную ставку, то есть бонусы будут пропорционально распределены, при этом часть вычитается по ставке 2017 года, а часть — по ставке 2018 года.Даже для корпорации с календарным годом бонус за 2017 год, не выплаченный до первого квартала 2018 года, может по-прежнему вычитаться из дохода за 2017 год при соблюдении определенных критериев, например, если произошли все события, устанавливающие обязательство работодателя по выплате бонуса. Напротив, повышение заработной платы, помимо постоянной приверженности компании своим работникам, было бы более очевидным расходом 2018 года и, следовательно, вычитанием только по новой, более низкой ставке. Таким образом, предоставляя премию вместо повышения заработной платы, корпорации продвигают компенсацию, чтобы сэкономить на налогах.

Изучение бонусов, объявленных до сих пор с декабря 2017 года по апрель 2018 года, позволяет предположить, что это действительно может быть тем, что происходит.

Корпорации могут также ускорить другие расходы по аналогичным причинам. Например, корпорации с недостаточно финансируемыми пенсионными планами, которые им пришлось бы финансировать в любом случае, также сейчас торопятся внести в свои планы как можно больше из-за временной лазейки в новом законе. Если компании сделают взносы до сентября этого года, они могут сделать вычет по старой корпоративной ставке 35%.Другими словами, просто продвигая платеж, который они все равно должны были бы сделать, они получат налоговую льготу в размере 35 долларов вместо 21 доллара за каждые внесенные 100 долларов. Поскольку многие из крупнейших фирм имеют пенсионные обязательства на десятки миллионов долларов, дополнительная налоговая льгота принесет миллионы этим главным образом крупным корпорациям. Представитель одной из этих фирм пояснил, что налоговое законодательство не стимулировало решение о внесении средств в пенсионный план, но что налоговое законодательство «побудило нас ускорить принятие любого такого решения», чтобы получить больший вычет.

7. Американские корпорации, вкладывающие больше средств за границу, чтобы сыграть в новый международный налоговый режим

До того, как был принят новый закон, транснациональные корпорации могли отсрочить уплату американского налога на прибыль своих иностранных дочерних компаний при условии, что они не возвращали прибыль в Соединенные Штаты или не репатриировали ее. Репатриация обычно осуществляется за счет выплаты дивидендов иностранной дочерней компании по акциям, которые американская компания держит в иностранной компании. Некоторые транснациональные корпорации накопили в офшорах миллиарды долларов прибыли, которую Соединенные Штаты никогда не облагали налогом.В совокупности не облагаемые налогом доходы транснациональных корпораций, базирующихся в США, в 2017 году составили 2,6 триллиона долларов.

Новый закон позволяет корпорациям приносить будущие доходы от иностранных дочерних компаний, которые они контролируют, обратно в Соединенные Штаты без уплаты налогов. Этот аспект нового международного налогового режима называется территориальным, поскольку он подразумевает налогообложение только прибыли, полученной в Соединенных Штатах. Не облагая налогом прибыль иностранных дочерних компаний, новый закон дает американским компаниям мощный стимул для получения как можно большего дохода в офшорах.Это серьезная проблема, особенно в отношении технологических и фармацевтических компаний, которые могут легко передать права собственности на лицензии на программное обеспечение, патенты и другую интеллектуальную собственность иностранным дочерним компаниям, которые затем получают доход от этих активов. Однако сторонники нового налогового закона утверждают, что новые меры закона по борьбе со злоупотреблениями предотвратят это.

Основным препятствием для территориальной системы в соответствии с новым налоговым законодательством является минимальный налог на высокие иностранные прибыли, специально предназначенный для мобильных активов, таких как программное обеспечение, патенты и другая интеллектуальная собственность.Это называется глобальным налогом на нематериальный низкий налог на прибыль (GILTI).

Определенная сумма иностранного дохода освобождена от минимального налога GILTI. Но сумма освобождения рассчитывается частично на основе того, какой доход за рубежом имеет компания от материального имущества, такого как производственные мощности или магазины розничной торговли. Фактически, чем больше материальное имущество, тем ниже налог на GILTI в США. Как представители меньшинств в Комитете Сената США по финансам подробно объясняют в недавнем отчете, результирующая эффективная ставка налога на офшорную прибыль, вероятно, будет значительно ниже, чем ставка налога на внутреннюю прибыль — разрыв в ставках, который будет способствовать азартным играм.Таким образом, при такой предполагаемой поддержке у фирм появляется стимул либо перемещать материальную собственность за границу, либо приобретать более материальную собственность в зарубежных странах, где они получают прибыль. Примером последнего может быть корпорация США, купившая сеть ресторанов в странах, где она имеет иностранную прибыль. Доход от этих приобретенных материальных предприятий или вновь созданных операций будет эффективно защищать нематериальный иностранный доход корпорации от налога GILTI.

8.Американские транснациональные корпорации усредняют мировую прибыль для продолжения эксплуатации оффшорных налоговых гаваней

В соответствии с новым законом транснациональные корпорации США по-прежнему могут в определенных пределах снижать налог US GILTI, который они должны с иностранных доходов, на любые иностранные налоги, которые они уплачивают с этого иностранного дохода. Новый налог GILTI позволяет многонациональным корпорациям смешивать кредиты на иностранные налоги на глобальной основе, а не по странам. Таким образом, налоги, уплачиваемые с доходов в стране с высокими налогами, могут эффективно компенсировать очень низкие налоги с доходов в налоговой гавани, тем самым уменьшая или даже отменяя любые подлежащие уплате налоги GILTI.Фактически, этот метод смешивания иностранных налоговых льгот может даже побудить фирмы с высокой прибылью в налоговых убежищах инвестировать в страны с более высокими налоговыми ставками, чем в Соединенных Штатах, поскольку дополнительные иностранные налоги, уплачиваемые в стране с высокими налогами, по существу израсходуют налоговая гавань прибыли. Когда бывший президент Барак Обама предлагал установить минимальный налог на иностранные доходы во время своего правления, предложение предусматривало расчет налога для каждой страны, чтобы транснациональные корпорации не могли усреднить налоги по странам.Но лазейка в новом законе, позволяющая компаниям усреднять иностранные налоговые льготы по всему миру, означает, что американским корпорациям нет необходимости прекращать перевод прибыли в налоговые убежища. Это особенность, а не ошибка новой налоговой системы, которая позволяет продолжать эту форму игры, только с помощью другого расчета.

9. Американские корпорации манипулируют стоимостью проданных товаров, чтобы избежать налога на злоупотребления

До принятия нового закона о налогах и республиканцы, и демократы в Конгрессе осуждали У.Широко распространенная практика S. Corporation переводить прибыль в офшоры вместо того, чтобы инвестировать прибыль в Соединенных Штатах. Корпорации достигли этого, например, за счет заимствования средств у своих зарубежных дочерних компаний, перед которыми они должны были бы проценты, или путем передачи прав собственности на приносящую доход интеллектуальную собственность, такую ​​как патенты и авторские права, своим зарубежным дочерним компаниям. Корпорация США будет выплачивать вычитаемые проценты или роялти иностранному дочернему предприятию, тем самым уменьшая свой U.S. налогооблагаемый доход. По оценкам, перевод прибыли обходится Казначейству США более чем в 100 миллиардов долларов в год.

Сторонники нового закона утверждают, что ограждение в законе будет препятствовать перемещению прибыли — налог на снижение базы и налог на злоупотребления (BEAT). Налоги BEAT переводят платежи от американской фирмы ее зарубежным филиалам.

Но BEAT не применяется к расходам в бухгалтерских книгах компании, которые считаются себестоимостью проданных товаров (COGS), которые обычно состоят из затрат на сырье и рабочую силу, но могут также включать другие расходы.Шавиро прогнозирует, что перевод расходов в категорию COGS станет «центром налогового планирования». Фактически, налоговые эксперты из юридических и бухгалтерских фирм высокого уровня уже обсуждают такие возможности на конференциях, посвященных новому налоговому законодательству. Джейн Гравелл, экономист Исследовательской службы Конгресса США, описывает некоторые из этих игр в недавнем отчете. Gravelle отмечает, например, что если американская фирма платит своей иностранной материнской компании как за материальное имущество, которое она будет продавать в Соединенных Штатах, так и за лицензионные платежи в связи с логотипом на продуктах, фирма может снизить роялти и увеличить сумму. заплатил за продукцию.Такая же сумма денег будет переведена от американской фирмы к иностранной фирме, но налогооблагаемые роялти вместо этого будут включены в необлагаемые налогом COGS, что позволит избежать BEAT. Фирмы также могли бы реструктурировать свои цепочки поставок, чтобы использовать BEAT через лазейку COGS.

10. Корпорации, получающие больший вычет из FDII за счет доставки товаров в оба конца

В качестве еще одного предполагаемого ограждения новый закон использует стимулирующий подход, чтобы препятствовать корпорациям передавать приносящие доход нематериальные активы, такие как патенты и авторские права, в страны с низкими налогами.Эти типы активов очень мобильны и во многих случаях требуют только электронного перевода. Согласно новому закону, если компания хранит нематериальный актив в Соединенных Штатах, она может вычесть большую часть любого дохода, полученного от иностранных компаний, которые платят за право использовать актив. Например, если технологическая компания решит сохранить свои лицензии на программное обеспечение в Соединенных Штатах, она получит значительное снижение налога на доход, который она получает от иностранцев, которые платят за использование программного обеспечения. Этот вычет из нематериального дохода, полученного из-за рубежа (FDII), фактически снижает U.С. налог на этот доход примерно вдвое.

К сожалению, вычет FDII потенциально нарушает правила Всемирной торговой организации как несоответствующая экспортная субсидия. Кроме того, как показывают в своем отчете сотрудники комитета по финансам Сената, эффективная налоговая ставка, которую он предлагает, на самом деле не так низка, как эффективная налоговая ставка, достижимая для иностранного дохода по налогу GILTI; таким образом, корпорации могут предпочесть перенести активы и производство за границу.

Вычет FDII также приглашает к игре.Налоговые эксперты заметили, что корпорации могут иметь возможность использовать так называемую обратную связь, чтобы охарактеризовать большую часть своего внутреннего дохода как имеющую право на вычет. Чтобы получить доход от экспортных продаж, корпорация, которая в противном случае продавала бы свою продукцию клиентам из США, могла бы вместо этого продавать продукцию несвязанной иностранной компании, создавая таким образом вычет из FDII. После этого зарубежная дочерняя компания американской фирмы могла выкупить продукцию у несвязанной фирмы и продать ее Соединенному Королевству.С. заказчик. Существуют потенциально более сложные двусторонние транзакции, и IRS будет сложнее их отслеживать.

11. Крупный бизнес переводит долги иностранным дочерним компаниям, чтобы избежать ограничения процентных вычетов

Налоговый закон 2017 г. ввел новый лимит вычета процентов по корпоративному долгу. Корпорации и другие предприятия со средней годовой валовой выручкой 25 миллионов долларов или более могут вычесть чистые процентные расходы только до 30 процентов от их скорректированного валового дохода с некоторыми корректировками.Допустимый чистый процентный вычет будет снижен с 2022 года.

Теоретически ограничение на вычет процентов не позволит предприятиям слишком сильно полагаться на заемные средства для финансирования своей деятельности и инвестиций. Однако налоговые консультанты транснациональных корпораций США рассматривают способы обойти лимит вычета процентов — способы, недоступные для малого бизнеса. Один из способов, который уже пробовали по крайней мере две фирмы, — это заимствование через зарубежные дочерние компании в ситуациях, когда U.В противном случае долг корпорации S. Иностранная дочерняя компания, в идеале в стране с более высокими налогами, может взять ссуду в своей стране и может вычесть процентные платежи из налогов в этой стране. Таким образом, транснациональная корпорация просто меняет местонахождение своего долга, а не сокращает свой долг в целом.

. Заключение. налоговая система страны.Состоятельные люди и прибыльные корпорации с помощью своих хорошо оплачиваемых налоговых консультантов будут в лучшем положении, чтобы воспользоваться игровыми возможностями. Связанная с этим потеря доходов будет еще больше угрожать финансированию улучшений инфраструктуры, образования, Medicare и других федеральных инициатив, которые обеспечивают широкое участие в экономике США в долгосрочной перспективе, а также экономическую стабильность. Без контроля налоговые игры подорвут доверие к налоговой системе и усугубят неравенство в Америке.

Об авторе

Александра Торнтон — старший директор отдела налоговой политики и экономической политики Центра американского прогресса.

Благодарности

Автор хотел бы поблагодарить Галена Хендрикса, специального помощника по экономической политике в Центре американского прогресса, который помог с цифрами в этом отчете. Автор также хотел бы поблагодарить Стива Розенталя и Сета Хэнлона за их проницательные комментарии к более ранним наброскам.

Примечания

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц исчисляется с доходов физических лиц.

• Физические лица-резиденты облагаются налогом на доходы физических лиц в течение налогового периода по всем источникам доходов.
• Физические лица-нерезиденты облагаются налогом на доходы физических лиц в течение налогового периода для источников доходов, возникающих на территории Республики Албания.

Налогооблагаемый доход:

• Заработная плата и другие вознаграждения, связанные с текущими трудовыми отношениями;
• Доходы, полученные от прибыли партнера или акционера компании;
• Доходы от банковских процентов или облигаций;
• Доходы от авторских прав и интеллектуальной собственности;
• Доходы от эмфитевза, займов и аренды;
• Доходы от перехода права собственности на недвижимое имущество;
• Сумма дохода от азартных игр и казино;
• Доходы, полученные от разницы между продажной ценой и покупной ценой акций или акций, которые акционер или партнер владеет и продает другому лицу;
• Выручка в виде денежных средств для увеличения капитала, полученного из источников за пределами компании, которые ранее не облагались налогом, но облагались налогом и не сопровождались официальными документами, подтверждающими происхождение этих средств.Процедуры определяются Руководством министра финансов;
• Прочие доходы, не указанные в представленных формах.

Удержание подоходного налога у источника

Доход от трудовых отношений облагается налогом по следующей таблице:

Ставка налога на заработную плату:

Любой работодатель, выплачивающий работнику заработную плату или вознаграждение, удерживает налог на личный доход и передает удержанный налог в налоговые органы не позднее 20 числа следующего месяца выплаты.

Резиденты Албании, центральные правительственные органы и местные органы власти, некоммерческие организации и любые другие юридические лица, признанные действующим законодательством, должны декларировать и удерживать налог, удержанный у источника, в размере 15 процентов от общей суммы налога. следующие платежи, происходящие из источника в Республике Албания.
Конкретно:

• Дивиденды;
• Распределение прибыли;
• Интересы;
• Платежи за авторские права и гонорары;
• Платежи за технические услуги, услуги управления, финансовые услуги и страхование;
• Оплата за участие в управлении и совете директоров;
• Оплата связанных с ними строительно-монтажных, монтажных или шеф-монтажных работ;
• Арендные платежи;
• Платежи за выступления актеров, музыкантов или спортсменов, включая такие выплаты лицам, которые нанимают артистов или спортсменов или ведут переговоры об их выступлениях.
• Сумма дохода от азартных игр и казино.
  (Скачать Закон внизу страницы)

Плательщик сумм обязан вести учет расчета и поддержания удержанного налога у источника для каждого получателя доходов и предоставлять их налоговым органам и лицу, получающему доходы, для которых производится Оплата.

Зарегистрированный резидент для целей налогообложения, осуществляющий платежи, предусмотренные статьей 33 Закона 8438 от 28.12.1998, «О подоходном налоге» с изменениями », декларирует и уплачивает удержанный у источника налог в размере 15% от валового платежа в течение 20-го числа следующего месяца платежа.

Это правило не распространяется на декларацию и уплата налога у источника на сумму:

• дивидендов и
• неоплаченных счетов-фактур за расходы на технические, консультационные и управленческие услуги, выставленные третьими сторонами, за которые налогоплательщик не уплачивает налог у источника выплаты в течение налогового периода.

Внимание!

• В отношении дивидендов декларация и уплата налога, удерживаемого у источника, производятся в течение 20 августа каждого года, независимо от времени выплаты дивидендов получателям.
• По неоплаченным счетам за технические, консультационные и управленческие услуги декларирование и уплата налога, удержанного у источника, должна быть произведена в течение 20 декабря налогового периода, независимо от того, когда и когда они были ликвидированы.

Не применяется налог у источника по платежам, произведенным по:

• Резиденты Албании, зарегистрированные в качестве налогоплательщиков налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, или лица, зарегистрированные в качестве налогоплательщиков местного налога на малый бизнес;
• Дивиденды и другие распределения прибыли от долей, освобожденных законом от налога на прибыль;
• Выплаты нерезидентам за услуги по международной перевозке пассажиров и грузов.

Компенсации, льготы и благополучие | Карьера в ЮНИСЕФ

Как сотрудник IP, NO или GS вы можете иметь право на несколько льгот в зависимости от вашего места службы, типа назначения и других контекстуальных факторов. После принятия предложения о работе сотрудники ЮНИСЕФ получают сводную обновленную информацию о своих льготах и ​​льготах по их контракту. Преимущества могут включать:

Освобождение от налогов

Оклады, субсидии и надбавки, выплачиваемые сотрудникам Организацией Объединенных Наций, обычно освобождаются от подоходного налога.

Семейные пособия

В зависимости от типа вашего контракта, вы можете иметь право на получение семейных пособий, включая пособия на иждивенцев, если у вас есть право на иждивенец (супруга) и / или ребенок (дети), и, при определенных условиях, субсидия на образование, если у вас есть дети, имеющие право на обучение в школе.

Субсидия на аренду

IP могут иметь право на получение субсидии на аренду, если они только что прибыли на место службы и их арендная плата составляет слишком высокую долю от их общего вознаграждения.

Помощь при переезде

IP могут быть покрыты при переезде из одного места службы в другое. Субсидия при назначении может также предоставляться КН для оказания им помощи в покрытии первоначальных чрезвычайных расходов по прибытии или переезде в новое место службы.

Преимущества Hardship

В местах службы с чрезвычайной ситуацией и в местах службы с высоким уровнем риска надбавка за работу в трудных условиях, связанная с условиями жизни и работы, выплачивается КН, а при наличии ограничений на привлечение членов семьи также выплачивается надбавка за работу вне семьи.IP могут также получать выплаты за работу в опасных условиях и перерыв для отдыха и восстановления сил, когда вы служите в местах, где условия особенно опасны, стрессовые и трудные. Узнайте больше о работе в чрезвычайных ситуациях, местах службы «несемейные» и категории мест службы.

Отпуск и отпуск

В зависимости от типа вашего контракта вы будете иметь право на отпуск от 18 до 30 дней в году. Кроме того, Организация Объединенных Наций также отмечает 10 оплачиваемых отпусков в год; они различаются от места службы к месту службы.НЛ также могут иметь право на поездку в отпуск на родину для восстановления социальных, культурных и семейных связей в своей родной стране. Частота отпуска на родину зависит от места службы, в которое вы назначены.

Материнство, отцовство, усыновление

Сотрудники любого пола и пола могут пользоваться отпуском по уходу за ребенком независимо от того, каким образом они стали родителями. Сюда входят матери, отцы, родители, рожденные в результате суррогатного материнства или усыновления, а также лица, осуществляющие первичный и вторичный уход.