Общая характеристика специальные налоговые режимы: Специальные налоговые режимы

Особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового учета. Применение «упрощенки» организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций уплатой единого налога. Дня индивидуальных предпринимателей, перешедших на «упрошенку», предусмотрена замена уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество уплатой единого налога.

Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.

Материалы

Вопросы к экзамену «Налоговое право (особенная часть)»

1. Акцизы: основные элементы налога.
2. Государственная пошлина: основные элементы.
3. Единый сельскохозяйственный налог: основные элементы налога.
4. Земельный налог: основные и факультативные элементы налога.
5. Классификация местных налогов и сборов: понятие и виды
6. Классификация региональных налогов: понятие и виды.
7. Классификация федеральных налогов и сборов: понятие и виды.
8. Налог на добавленную стоимость: основные и факультативные элементы налога.
9. Налог на доходы физических лиц: основные и факультативные элементы налога.
10. Налог на игорный бизнес: основные элементы налогообложения.
11. Налог на имущество организаций: основные и факультативные элементы налога.
12. Налог на имущество физических лиц: основные и факультативные элементы налога.
13. Налог на прибыль организаций: основные элементы налога.

14. Налоговые вычеты: понятие, правовая природа и виды.
15. Общая характеристика местных налогов и сборов: понятие, виды.
16. Общая характеристика региональных налогов: понятие, виды.
17. Общая характеристика специальных налоговых режимов.
18. Общая характеристика федеральных налогов и сборов: понятие, виды.
19. Основные виды налогов, взимаемых в зарубежных странах: общая характеристика
20. Основные элементы налогообложения водного налога.
21. Особенности введения, изменения и отмены местных налогов.
22. Особенности введения, изменения и отмены региональных налогов.
23. Особенности введения, изменения и отмены федеральных налогов и сборов.
24. Патентная система налогообложения: понятие и особенности использования.
25. Понятие «игорная зона», особенности функционирования в Российской Федерации.
26. Понятие и виды налоговых льгот.
27. Понятие и содержание подакцизного товара и марки акцизного сбора.
28. Понятие, значение и виды специальных налоговых режимов. Особенности их правового регулирования.
29. Порядок исчисления налога на доходы физических лиц.
30. Правовая характеристика системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
31. Правовое регулирование и особенности реализации права на применение нулевой ставки в налоге на добавленную стоимость.
32. Правовое регулирование уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
33. Прямые и косвенные налоги: критерии разграничения. Понятие «носитель налога».
34. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов: характеристика основных элементов.
35. Налог на профессиональный доход: общая характеристика.
36. Торговый сбор: особенности правового регулирования.
37. Транспортный налог: основные и факультативные элементы налога.
38. Упрощенная система налогообложения.

Примерный перечень тем курсовых работ по налоговому праву:

1. Правовое регулирование налога на прибыть организаций

2. Правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц

3. Порядок установления и взимания налогов с физических лиц

4. Правовое регулирование налога на добавленную стоимость

5. Правовые основы налогообложения иностранных организаций в РФ

6. Трансфертное ценообразование: налогово-правовые основы

7. Налогово-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности

8. Налог на имущество организаций: правовые особенности установления и взимания

9. Специальные налоговые режимы: понятие, виды, порядок применения

10. Правовые аспекты применения патентной системы налогообложения

11. Правовое регулирование налогообложения игорного бизнеса в России

12. Налог на добычу полезных ископаемых: правовые особенности исчисления и взимания

13. Ответственность за совершение налоговых правонарушений

14. Особенности исчисления и взимания транспортного налога в субъектах РФ: сравнительно-правовое исследование

15. Торговый сбор: правовой основы исчисления и взимания в муниципальных образованиях

16. Правовые основы налогообложения топливно-энергетического комплекса

17. Правовое регулирование налогообложения субъектов инновационной деятельности в РФ

18. Правовые основы досудебного урегулирования налоговых споров

19. Особенности применения упрощенной системы налогообложения

20. Соглашения об избежании двойного налогообложения: правовая характеристика

21. Правовое регулирование налогообложения организаций в сфере кинематографии и телевидения

22. Особенности налогообложения трансграничных операций

23. Правовые основ налогообложения в сфере интеллектуальных прав

Юридическая ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах: особенности правоприменения в РФ.

24.      Система досудебного урегулирования налоговых споров в РФ: современное состояние, проблемы.

25.      Защита прав налогоплательщика при досудебном урегулировании налоговых споров.  

26.      Досудебное и судебное урегулирование налоговых споров: сравнительно-правовой анализ.

27. Правовое регулирование вычетов по налогу на добавленную стоимость: проблемы и перспективы развития.

28.      Правовой порядок и особенности получения возмещения при исполнении обязанности по уплате акцизов. 

29.      Особенности правового регулирования налогообложения различных видов доходов физических лиц.

30.      Правовое регулирование исчисления и уплаты государственной пошлины.

31. Налоговые льготы: проблемы правового регулирования.

32. Правовой статус налогоплательщика и налогового агента в налоговых отношениях.

33.      Особенности правового статуса иностранных лиц в налоговых правоотношениях.

34. Налоговые проверки в системе налогового контроля: проблемы правоприменения и перспективы развития.

35.      Налоговый мониторинг в системе налогового контроля.

Что такое территориальный налог и есть ли он сейчас в США?

Когда корпорации, базирующиеся в одной стране, получают прибыль от производства в других странах, участвующие страны должны принять решение о соответствующей налоговой базе. Такие правила должны предотвращать множественные уровни налогообложения, препятствующие международной торговле и инвестиционным потокам, при условии, что корпоративная прибыль где-то подлежит налогообложению.

Один из вариантов — территориальная налоговая система, которая облагает налогом только ту часть дохода корпорации, которая происходит в пределах страны.Это предотвращает двойное налогообложение трансграничных потоков, поскольку доходы корпораций-резидентов из зарубежных источников освобождаются от налогообложения.

Другой вариант — это всемирная система, которая облагает налогом весь доход из внутренних источников, а также доходы корпораций-резидентов из иностранных источников. Для предотвращения двойного налогообложения страны с мировыми системами позволяют своим резидентам претендовать на налоговые льготы для компенсации своих иностранных подоходных налогов. Они также обычно позволяют компаниям-резидентам откладывать налоги на активную прибыль, полученную иностранными филиалами (контролируемыми иностранными корпорациями или CFC), до тех пор, пока эта прибыль не будет репатриирована материнской компании.Эта особенность налоговых систем, известная как отсрочка, существенно снижает эффективные налоговые ставки на доход из иностранных источников в странах с мировыми системами, делая их не такими уж отличными от территориальных систем.

Территориальная и мировая системы были бы одинаковыми, если бы во всех странах были одинаковые налоговые ставки. Тогда кредиты в рамках всемирной системы точно компенсируют уплаченные в противном случае налоги на доход из иностранных источников. Но системы разные, если в странах разные ставки корпоративного налога.Территориальные системы побуждают транснациональные корпорации-резиденты страны переводить реальные инвестиции и сообщаемую прибыль в зарубежные страны с низкими налогами. Глобальные системы (с отсрочкой) снижают этот стимул, поскольку корпорации-резиденты платят внутреннюю налоговую ставку при репатриации прибыли, полученной в странах с низкими налогами. Но мировые системы ставят корпорации-резиденты в невыгодное положение по сравнению с компаниями, базирующимися в странах с территориальными системами, которые не облагают внутренним налогом прибыль, которую их компании-резиденты получают в зарубежных странах с низкими налогами.Большинство стран приблизились к территориальным системам, отменив налогообложение репатриированных дивидендов, которые их компании-резиденты получают от своих КИК.

Осуществление территориального налогообложения

Внедрение территориальных систем требует определения источника прибыли транснациональной корпорации. Это было просто, когда большая часть прибыли приходилась на физические активы с фиксированным местонахождением, такие как заводы, оборудование и сооружения. Однако сегодня все большая доля прибыли поступает от доходов от нематериальных активов, таких как патенты, товарные знаки и авторские права. Фирмы, работающие в сфере технологий, фармацевтики и других секторах, смогли снизить свои налоговые обязательства за счет передачи прав собственности и прибыли от нематериальных активов в юрисдикции с низкими налогами, где реальная экономическая деятельность незначительна. Взимая с аффилированных лиц в юрисдикциях с высокими налогами роялти за эти нематериальные активы, такие фирмы снижают свои общие налоговые счета. Кроме того, фирмы часто могут распределять корпоративный долг и накладные расходы между юрисдикциями таким образом, чтобы снизить их налоговое бремя.

У стран есть две основные стратегии, чтобы не допустить, чтобы компании разрушали внутреннюю базу налогообложения корпораций, передавая сообщенную прибыль иностранным юрисдикциям с низкими налогами.Первый подход — ввести подробные правила, определяющие источник прибыли. К ним относятся правила для определения «трансфертных цен», которые компании могут сообщать о товарах, торгуемых внутри многонациональной группы; правила распределения процентов, накладных расходов и затрат на исследования; и положения об ограничении вычетов процентов по долгу между связанными сторонами. В недавнем отчете Организации экономического сотрудничества и развития об эрозии базы и перемещении прибыли содержится длинный список рекомендаций по сдерживанию перемещения доходов.

Второй подход применяет ограниченное мировое налогообложение в качестве резервной копии территориального налогообложения. Большинство развитых стран приняли так называемые правила CFC, согласно которым некоторые формы «пассивного» дохода (например, проценты и дивиденды), получаемые их транснациональными корпорациями-резидентами в рамках CFC, подлежат текущему налогообложению. Правила подраздела F Налогового кодекса США, принятого в 1962 году, являются примером такого положения. Облагая налогом определенные виды дохода, легко меняемого во всем мире, правила CFC ограничивают выгоду от переноса дохода.Однако правила CFC применяются только к транснациональным компаниям-резидентам страны и, следовательно, не препятствуют компаниям-резидентам-иностранцам переводить прибыль, полученную в пределах границ страны, в юрисдикции с низкими налогами.

Текущая налоговая система США

Нынешняя система США представляет собой гибрид территориальной и всемирной систем. Закон о сокращении налогов и рабочих местах (TCJA) отменил налогообложение репатриированных дивидендов, но расширил налогообложение доходов, полученных в рамках CFC. Нынешнюю систему можно охарактеризовать как территориальную систему для нормального дохода от иностранных инвестиций, определенного в налоговом законодательстве США как доходность до 10 процентов от материальных активов, поскольку эти возвраты не облагаются корпоративным подоходным налогом США.В результате американские компании, инвестирующие за рубежом, и компании-резиденты из стран с территориальной системой платят только местную ставку корпоративного подоходного налога в странах, где они размещают физические капитальные активы. Кроме того, у американских компаний больше нет стимула избегать налогообложения в США, заключая контракты на производство с местными фирмами, как это было бы при мировом налогообложении.

Новый налоговый закон, однако, отходит от территориального налогообложения в отношении нематериальной прибыли, которая составляет основную часть прибыли некоторых крупнейших транснациональных корпораций США.Поскольку TCJA отменил налог на репатриированные дивиденды, он увеличил вознаграждение за перевод дохода: теперь прибыль не только не облагается налогом за границей, но также не облагается налогом при возвращении материнской компании в США. Чтобы противостоять этому, TCJA включил GILTI, налог на глобальный нематериальный доход с низкими налогами. Этот налог с низкой ставкой на нематериальную прибыль по мере ее накопления снижает стимул для вывода этой прибыли из Соединенных Штатов.

Наконец, в новом налоговом законе сохраняются давние правила в подразделе F для налогообложения пассивного дохода, получаемого американскими фирмами в рамках своих зарубежных филиалов.Эти правила и аналогичные правила в других странах долгое время рассматривались как необходимая опора для предотвращения эрозии баз в территориальных системах.

Итог — система США представляет собой гибрид территориальной и всемирной систем. Он по-прежнему сохраняет некоторые стимулы чисто территориальной системы для инвестирования в зарубежные страны с более низкими налогами, а не у себя дома, и переносить отчетную прибыль в юрисдикции с более низкими налогами. И он по-прежнему сохраняет некоторые черты всемирной системы, которые могут поставить транснациональные корпорации США в невыгодное конкурентное положение по сравнению с транснациональными корпорациями, проживающими в других юрисдикциях.Но гибридный характер системы делает проблему перемещения доходов меньше, чем это было бы в чисто территориальной системе, и делает проблему конкурентоспособности меньше, чем это было бы в чистой всемирной системе. А более низкая корпоративная ставка в 21 процент в новом налоговом законодательстве делает обе проблемы меньше, чем при прежней корпоративной ставке в 35 процентов.

Наконец, система продолжает оставаться чрезвычайно сложной. Как компании будут корректировать свое поведение в ответ на пересмотренные стимулы, как новые правила казначейства повлияют на эти стимулы и насколько эффективно IRS будет обеспечивать соблюдение новых правил, еще предстоит увидеть.

Обновлено в мае 2020 г.

Определение налоговой справедливости

Что такое налоговая справедливость?

Налоговая справедливость — это концепция, согласно которой налоговая система правительства должна быть справедливой для всех граждан. Однако мнения расходятся относительно того, как добиться справедливости налогообложения.

Решения разнообразны, но большинство из них подпадают под действие трех широких систем налогообложения. Они включают регрессивное налогообложение, прогрессивное налогообложение и смешанное налогообложение.

Ключевые выводы

• Сторонники регрессивного налога говорят, что это справедливо, потому что все платят одинаковый налог за одни и те же товары и услуги.
• Сторонники прогрессивного налога говорят, что самые богатые могут позволить себе платить больше в систему, которая принесла им больше выгоды.
• Налогообложение в США использует смешанный подход. Подоходный налог является прогрессивным, а налог FICA — регрессивным.

Как правило, сторонники налоговой справедливости считают, что налоги должны основываться на платежеспособности человека или компании, но при этом балансироваться с потребностями общества в целом в государственных услугах.

Понимание налоговой справедливости

Любое понятие налоговой справедливости пытается найти баланс между тем, что справедливо по отношению к отдельному человеку, и тем, что справедливо по отношению к обществу в целом.

Право личности

Налоговый режим, подчеркивающий справедливость по отношению к человеку, позволит гражданам сохранить большую часть заработанных денег или богатства, которым они владеют, потому что это, в конце концов, их собственность. Однако такой налоговый режим, как правило, предусматривает множество исключений для особых случаев, созданных в ответ на интересы групп, которые выступают за особый налоговый режим.

Теоретически наиболее достойные люди будут платить наименьшие налоги, но может не быть единого мнения о том, кто из них наиболее заслуживает.Некоторые называют самых бедных и самых обездоленных. Другие могут указать на самых богатых, которые могут принести пользу другим, тратя деньги и создавая рабочие места.

Общее благо

Налоговый режим, ориентированный на благо общества в целом, может заключить, что основной функцией налогового кодекса должно быть перераспределение богатства. Например, богатство поколений может облагаться высоким налогом на наследство, или высокооплачиваемые работники могут облагаться более высокими налогами, чтобы их заработная плата соответствовала зарплате других работников.

Большинство сторонников налоговой справедливости склонны выступать за закрытие лазеек в налоговом кодексе, позволяющих отдельным лицам и корпорациям вообще избегать уплаты налогов, хотя каждая из этих лазеек решительно защищается отдельными лицами или группами, которые считают, что они заслуживают особого отношения.

Три налоговых концепции

Группы, которые сосредоточены на налоговой справедливости, обычно выбирают одну из трех возможных налоговых систем. Эти системы представляют собой регрессивное налогообложение, пропорциональное налогообложение и прогрессивное налогообложение.

Регрессивное налогообложение

Регрессивное налогообложение одинаково для всех, независимо от их платежеспособности. В результате бедные платят гораздо более высокую ставку, чем богатые, в процентах от их располагаемого дохода.

Государственный налог с продаж является примером такого налогообложения. Самый бедный потребитель платит такой же налог за галлон молока, что и самый богатый человек.

Фиксированный налог часто называют регрессивным налогом. Например, представьте налоговую систему, которая устанавливает фиксированный подоходный налог в размере 15% и не взимает никаких других налогов.Семья с доходом 180 000 долларов заплатит 27 000 долларов. Семья с доходом 30 000 долларов заплатит всего 4500 долларов. Однако, если рассматривать вопрос о справедливости налогообложения, семья с низкими доходами может получить менее выгодную сделку. Реальный уровень жизни семьи был поставлен под угрозу, в то время как более богатая семья осталась нетронутой.

Прогрессивное налогообложение

Прогрессивные налоги взимают более высокую ставку налога с более высоких сумм дохода. Подоходный налог в США — прогрессивный налог со ставками от 0% до 37%.

Вопреки распространенному мнению, это не означает, что богатый человек платит 37% своего дохода в виде налогов в США. Этот самый высокий процент взимается только с суммы дохода человека, превышающей определенный уровень. Так работает прогрессивный налог.

По состоянию на 2021 налоговый год все индивидуальные налогоплательщики платят ноль за первые 9950 долларов дохода. Физическое лицо должно платить 12% от дохода от 9 951 до 40 525 долларов, и так далее через налоговые скобки.

Цель прогрессивной налоговой ставки состоит в том, чтобы взимать эффективную налоговую ставку, которая является самой низкой для людей с самым низким доходом и более высокой для тех, кто получает более высокий доход.

Прогрессивные налоги также могут иметь льготы, вычеты и кредиты, которые снижают эффективную ставку налога для определенных групп налогоплательщиков, таких как родители с детьми-иждивенцами, или поощряют определенное поведение, например сбережения на пенсию или пожертвования на благотворительность.

Смешанное налогообложение

На практике большинство налоговых органов смешивают регрессивные налоги и прогрессивные налоги.

Во многих штатах есть общегосударственный налог с продаж, но также есть прогрессивный подоходный налог.

Федеральное правительство применяет прогрессивный подоходный налог, за исключением налога на заработную плату FICA, который представляет собой фиксированный налог.

И налоговые органы штата и федеральные налоговые органы защищают своих жителей с самыми низкими доходами от подоходного налога.

Как работает нынешняя система международного налогообложения?

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ДОХОДОВ

В соответствии с Законом о сокращении налогов и занятости (TCJA) 2017 года федеральное правительство налагает различные правила в отношении разных типов доходов, получаемых многонациональными компаниями-резидентами США в зарубежных странах (таблица 1).

• Доход, который представляет собой «нормальную прибыль» от физических активов, которая составляет 10 процентов в год от остаточной стоимости этих активов, освобождается от корпоративного подоходного налога в США.
• Доход, превышающий 10-процентный доход, называемый глобальным нематериальным низким налоговым доходом (или GILTI), ежегодно облагается налогом по ставке, равной половине корпоративной ставки США, составляющей 21 процент, на внутренний доход, с вычетом 80 процентов уплаченных иностранных подоходных налогов. Поскольку половина корпоративной ставки в США составляет 10,5 процента, кредит в размере 80 процентов исключает налог GILTI для корпораций США, за исключением любого налога на прибыль в зарубежных странах со ставкой менее 13 процентов.125 процентов. После 2025 года ставка налога GILTI повышается до 62,5 процента корпоративной ставки США, или 13,125 процента, в результате чего корпорации в США подлежат обложению налогом GILTI только по подоходному налогу в зарубежных странах в размере менее 16,406 процента.
• Доход от пассивных активов, таких как облигации или определенные категории легко перемещаемых активов, подлежит налогообложению в соответствии с подразделом F Налогового кодекса по полной 21-процентной корпоративной ставке с вычетом 100 процентов иностранных подоходных налогов по этим категориям доходов. .

Американские компании могут требовать возмещения налогов, уплаченных иностранным правительствам с доходов GILTI и подраздела F, только в пределах их налоговых обязательств США по этим источникам дохода. Однако фирмы могут объединять свои кредиты в рамках отдельных категорий дохода. Избыточные иностранные кредиты на GILTI, полученные в странах с высокими налогами, поэтому могут быть использованы для компенсации налогов США на GILTI из стран с низкими налогами. Американские компании не могут требовать возмещения иностранных налогов на 10-процентную прибыль, освобожденную от налога США, для компенсации налогов США на прибыль GILTI или подчасть F.

Предположим, например, что транснациональная компания из США инвестирует 1000 долларов в здания и оборудование для своей дочерней компании в Ирландии и получает прибыль в размере 250 долларов в Ирландии, где ставка налога составляет 12,5%. Он также держит 1000 долларов в ирландском банке, по которым он получает 50 долларов процентов.

• Компания платит ирландскому правительству налог в размере 31,25 доллара на 250 долларов прибыли, полученной в Ирландии, плюс еще 6,25 доллара на 50 долларов процентов от ирландского банка. В целом, он платит 37,50 долларов из ирландского налога на доход в размере 300 долларов.
• Компания не облагает налогом США первые 100 долларов ирландской прибыли (10 процентов инвестированного капитала). Компания должна уплатить налог до вычета налогов в размере 15,75 доллара на 150 долларов GILTI (250 долларов прибыли минус 100 долларов освобожденной от налогообложения суммы). Он должен 10,50 долларов (21 процент от 50 долларов) по процентам от ирландского банка. Таким образом, общий налог до вычета налогов в США составляет 26,25 доллара.
• Компания может потребовать иностранный налоговый кредит в размере 21,25 доллара от своих ирландских инвестиций. Он состоит из 15 долларов ирландского налога на доход GILTI (80 процентов от суммы.125 × 150 долларов) и полные 6,25 долларов ирландского налога на процентный доход.
• Таким образом, в целом американская компания платит 37,50 долларов налога в Ирландию и дополнительно 5 долларов США в Соединенные Штаты (26,25 доллара за вычетом иностранного налогового кредита в размере 21,25 доллара), что составляет общую сумму налоговых обязательств в размере 42,50 долларов. Это можно разбить на
  • Ирландский налог в размере 12,50 долларов на первые 100 долларов прибыли от инвестиций;
  • 18,75 долларов ирландского налога плюс 0,75 доллара США чистого налога на 150 долларов GILTI; и
  • $ 6,25 ирландского налога плюс $ 4.25 долларов США на процентный доход в размере 50 долларов США.

TCJA также ввел специальную ставку налога на полученный за рубежом нематериальный доход (FDII) — прибыль, которую фирма получает от находящихся в США нематериальных активов, используемых для получения экспортных доходов для американских фирм. Примером может служить доход, который фармацевтические компании США получают от зарубежных продаж, связанных с патентами, которыми они владеют в Соединенных Штатах. Максимальная ставка по FDII составляет 13,125 процента, а после 2025 года вырастет до 16,406 процента.FDII стремится побудить транснациональные корпорации США сообщать о своей нематериальной прибыли Соединенным Штатам, а не зарубежным странам с низкими налогами.

Большинство стран, включая все другие страны Большой семерки (Канада, Франция, Германия, Италия, Япония и Великобритания), используют территориальную систему, которая освобождает от налогообложения большинство так называемых «активных» иностранных доходов. Третьи имеют гибридные системы, которые, например, освобождают иностранный доход от налогообложения только в том случае, если налоговая система иностранного государства аналогична налоговой системе в стране происхождения.В целом, система освобождения от налогов обеспечивает более сильный стимул, чем нынешняя налоговая система США, для получения дохода в странах с низкими налогами, поскольку доходы из иностранных источников из стран с низкими налогами не облагаются минимальным налогом.

Во многих странах также есть положения, известные как «патентные боксы», которые разрешают специальные ставки на прибыль по патентам, которые их транснациональные корпорации-резиденты держат в национальных филиалах.

Однако в большинстве других стран также действуют правила, аналогичные правилам раздела F США, которые ограничивают возможность их корпораций-резидентов переводить прибыль в страны с низкими доходами путем налогообложения иностранного «пассивного» дохода по методу начисления.В этом смысле даже страны с формальной территориальной системой не освобождают весь доход из иностранных источников от внутреннего налога.

ВХОДНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ

Страны, включая Соединенные Штаты, обычно облагают налогом доход транснациональных корпораций, базирующихся за рубежом, по той же ставке, что и доходы компаний-резидентов страны. Однако компании использовали различные методы, чтобы переместить сообщаемую прибыль из стран с высокими налогами, в которых они инвестируют, в страны с низкими налогами и очень низкой реальной экономической деятельностью.

Правила раздела F США и аналогичные правила в других странах ограничивают многие формы перевода прибыли компаниями-резидентами страны, но не применяются к компаниям-резидентам-иностранцам. Страны используют другие правила для ограничения перемещения доходов. Например, во многих странах действуют правила «тонкой капитализации», которые ограничивают возможность компаний вычитать процентные платежи связанным сторонам в странах с низкими налогами, чтобы уменьшить заявленную прибыль от внутренних инвестиций.

TCJA ввел новый минимальный налог, Альтернативный налог на размывание базы (BEAT), чтобы ограничить возможность фирм выводить прибыль из Соединенных Штатов.BEAT устанавливает альтернативный минимальный налог в размере 10,5% на определенные платежи, включая процентные платежи, связанным сторонам, которые в противном случае вычитались бы в качестве коммерческих расходов.

Обновлено в мае 2020 г.

Мексика 2020 Налоговые реформы | White & Case LLP

Мексиканский Конгресс одобрил с некоторыми изменениями законопроект о налогах, представленный президентом 8 сентября 2019 года, который включал предложение о декрете, посредством которого различные положения Закона о подоходном налоге, Закона о налоге на добавленную стоимость, Специального В Закон о налогах на продукцию и услуги и в Федеральный налоговый кодекс вносятся поправки, добавляются и отменяются («Налоговая реформа 2020 года»), а также законопроекты, на основе которых был разработан проект указа, посредством которого различные положения Федерального закона против организованной преступности, Национального Закон о безопасности, Национальный уголовно-процессуальный кодекс, Федеральный налоговый кодекс и Федеральный уголовный кодекс («Уголовная налоговая реформа»), которые вскоре будут опубликованы в Официальном вестнике Федерации.Большинство положений налоговой реформы 2020 года и реформы уголовного налогообложения вступят в силу с 1 января 2020 года.

Некоторые из наиболее важных изменений заключаются во внедрении во внутреннее законодательство рекомендуемых действий, включенных в Заключительный отчет проекта по сокращению базовой базы и перемещению прибыли (BEPS) ОЭСР / G20, таких как: изменения в определении постоянного представительства, положения по нейтрализации гибридные механизмы, новые правила налогообложения иностранных прозрачных транспортных средств, новый набор правил CFC, дополнительные ограничения на вычет процентов и новые положения по налогообложению цифровой экономики.Другие соответствующие изменения включают отмену частных инвестиционных фондов недвижимости (FIBRAS), общее правило предотвращения уклонения от уплаты налогов, расширение событий, которые могут вызвать солидарную ответственность акционеров, менеджеров, директоров и ликвидаторов мексиканских компаний-резидентов; и новое обязательство налоговых консультантов и налогоплательщиков раскрывать определенные схемы отчетности. Наконец, как в налоговой реформе 2020 года, так и в реформе уголовного налогообложения санкции и правовые последствия введения налоговой силы в налоговые счета-фактуры для операций, которые предположительно не существуют, несколько усугубляются.

Ниже приведены наиболее важные изменения.

Закон о подоходном налоге

Постоянное представительство

Определение постоянного представительства («ЧП»), содержащееся в Законе о подоходном налоге, изменено для реализации некоторых действий, включенных в действие 7 BEPS («Предотвращение искусственного уклонения от статуса постоянного представительства»), и для приведения такого определения в соответствие с положения Типовой налоговой конвенции ОЭСР. Это определение расширяется следующим образом:

Условия комиссара: Резидент, не являющийся гражданином Мексики, действующий в Мексике через лицо, не являющееся независимым агентом, будет считаться имеющим ИП в Мексике, если такое лицо обычно заключает контракты или обычно играет основную роль, ведущую к заключению. контрактов, и такие контракты предназначены для передачи права собственности или предоставления права использования собственности, принадлежащей нерезиденту, или которые обязывают нерезидента предоставлять услуги.

Презумпция тесно связанной стороны: Предполагается, что лицо, действующее исключительно или почти исключительно от имени нерезидентов, которые являются его связанными сторонами, не действует в качестве независимого агента.

Исключение для конкретного вида деятельности: Предусмотрено, что исключения из ЧП, перечисленные в Статье 3, будут считаться исключениями только в том случае, если деятельность или общая деятельность постоянного места деятельности носит подготовительный или вспомогательный характер.

Правило защиты от фрагментации: Для предотвращения обхода статуса PE посредством фрагментации действий между тесно связанными сторонами принято правило защиты от фрагментации. Согласно такому правилу, исключения из PE, перечисленные в статье 3, не применяются, когда нерезидент выполняет функции в одном или нескольких местах ведения бизнеса, расположенных в Мексике, которые дополняют деятельность, выполняемую другим постоянным представительством, в рамках согласованной деловой операции. нерезидента, или мексиканской связанной стороной-резидентом нерезидента.

Нейтрализация гибридных рассогласований

Приведенные ниже поправки были внесены для реализации некоторых «рекомендаций для внутреннего законодательства», включенных в действие 2 BEPS («Нейтрализация последствий гибридных договоренностей о несоответствии»):

Отказ в зачетах по иностранному налогу: В Статью 5 добавлен параграф для отказа в зачете косвенного иностранного налога на дивиденды, полученные от юридического лица, не являющегося резидентом Мексики, когда такие дивиденды подлежали вычету в пользу распределяющего предприятия, и для отказа в уплате прямого иностранного налога кредит по налогам, уплаченным за границей, который также может быть зачислен в другую страну или юрисдикцию.

Структурированные соглашения: В статью 28-XXIII внесены поправки, запрещающие вычет платежей, произведенных связанным сторонам посредством структурированных соглашений, когда доход получателя платежа подлежит льготному налоговому режиму или когда прямой или косвенный получатель платежа использует платеж в пользу производить другие вычитаемые платежи другому члену группы или в рамках структурированного соглашения.

Подобно тому, как это определено в Рекомендации 10 действия 2 BEPS, структурированное соглашение определяется как любое соглашение, в котором участвует налогоплательщик или одна из его связанных сторон; и в котором вознаграждение оценивается в зависимости от платежей, произведенных в льготные налоговые режимы, которые приносят пользу налогоплательщику, или когда на основании фактов и обстоятельств можно сделать вывод, что договоренность была заключена для этой цели.

Если не доказано иное, предполагается, что получатель платежа осуществил вычитаемые платежи другим членам группы, если сумма таких платежей равна или превышает 20 процентов платежа, произведенного мексиканским налогоплательщиком.

Платежи, связанные с коммерческой деятельностью, осуществляемой получателем, будут вычитаться при условии, что они продемонстрируют, что у него есть персонал и активы, необходимые для ведения такой коммерческой деятельности, и что получатель зарегистрирован и имеет фактическое место управления в стране. которая заключила Соглашение об обмене налоговой информацией с Мексикой.

Гибридные механизмы: Предусмотрено, что исключение для дохода от предпринимательской деятельности, указанное в предыдущем абзаце, не будет применяться к платежам, которые считаются доходом, подлежащим льготному налоговому режиму в силу гибридного механизма. Считается, что гибридный механизм существует, когда существует несоответствие между мексиканским и иностранным налоговым законодательством в отношении характеристики юридического или юридического лица, дохода или владельца активов или платежа, и это несоответствие приводит к тому, что платеж подлежит вычету в Мексике и не подлежат налогообложению в иностранном государстве.

Платеж, произведенный юридическим лицом акционеру, не будет считаться гибридным механизмом, если в соответствии с налоговым законодательством страны проживания акционера платеж считается необлагаемым налогом или несуществующим вследствие того, что получатель платежа рассматривается как пропуск. -через. Вышеизложенное в той степени, в которой акционер признает такой платеж как налогооблагаемый доход пропорционально своему участию в получателе платежа и при условии, что такой доход не подлежит льготному налоговому режиму.

Платежи, приводящие к двойному вычету: В статью 28-XXXI внесены поправки, запрещающие вычет платежей, произведенных налогоплательщиком, если такие платежи также подлежат вычету для налогоплательщика или другого члена его корпоративной группы в юрисдикции, в которой он также считается налоговым резидентом.

Прозрачные иностранные компании и фонды прямых инвестиций

Добавлены статьи 4-A и 4-B, устанавливающие новые правила налогообложения доходов, полученных иностранными прозрачными организациями или юридическими лицами («Иностранные прозрачные транспортные средства» или «FTV»).

Статья 4-A предусматривает непрозрачный режим для FTV в случае, если их администрация или фактическое место управления находится в Мексике, и в этом случае они будут облагаться налогом как мексиканские налоговые резиденты. При отсутствии положений налогового соглашения, FTV будут облагаться подоходным налогом в соответствии с соответствующим режимом Закона о подоходном налоге (корпорации, некоммерческие организации, иностранные резиденты и льготные налоговые режимы), который применим к ним. Статья 4-А вступит в силу с 1 января 2021 года.

Статья 4-B обеспечивает прозрачный режим доходов, полученных резидентами Мексики или ЧП, расположенными в Мексике иностранными резидентами через FTV. В соответствии со статьей 4-A предусматривается, что если FTV подлежит обложению подоходным налогом в соответствии с любым из режимов Закона о подоходном налоге, то такой подоходный налог, если он действительно уплачен, может быть зачислен налогоплательщиком-резидентом Мексики.

Налогоплательщики-резиденты Мексики (и ЧП нерезидентов) обязаны вести учет по каждому FTV, в котором они участвуют.

Добавлена ​​статья 205, устанавливающая налоговые льготы для фондов прямых инвестиций, инвестирующих в организации-резиденты Мексики. В соответствии с этим положением иностранные юридические лица, которые считаются прозрачными для целей налогообложения в стране, в которой они были зарегистрированы, будут считаться прозрачными для целей мексиканского налогообложения в отношении процентов, дивидендов, прироста капитала и доходов от аренды, полученных из мексиканских источников; при условии, что: (i) менеджер или законный представитель юридического лица («Фонд PE») раскрывает SAT личность и личную информацию всех членов Фонда PE; (ii) Фонд PE зарегистрирован и его члены являются резидентами страны, которая заключила соглашение об обмене налоговой информацией с Мексикой; (iii) что члены Фонда PE являются эффективными бенефициарами дохода Фонда PE, и они рассматривают такой доход как налогооблагаемый доход; и (iv) о любом доходе, полученном участниками, которые являются налоговыми резидентами Мексики, сообщается в соответствии со статьями 4-B или 177, в зависимости от обстоятельств.Данное положение вступает в силу 1 января 2021 года.

Правила КИК

Полная глава действующих правил о льготном налоговом режиме изменена с изменением ее названия на «Контролируемые иностранные компании, подпадающие под преференциальные налоговые режимы». Основная цель поправок — выполнить некоторые рекомендации, включенные в Заключительный отчет BEPS Action 3 («Разработка эффективных правил для контролируемых иностранных компаний»), и уточнить некоторые положения. Среди таких разъяснений предусматривается, что правила будут применяться только к доходу, полученному через иностранную компанию, контролируемую мексиканскими налоговыми резидентами («CFC»), если ее доход подлежит льготному налоговому режиму, поскольку вышеизложенное, поскольку истинная цель правил заключается в установлении режима анти-отсрочки.

Принято новое определение эффективного контроля, которое применяет как правовой, так и экономический контроль.

Новые правила разъясняют, что для определения того, подлежит ли доход, полученный КИК, льготному налоговому режиму, должны учитываться все фактически уплаченные иностранные подоходные налоги, включая федеральные или местные налоги, уплаченные за границей, и все налоги, удерживаемые в Мексике, за исключением для мексиканских налогов на дивиденды.

Ограничение вычета процентов

В соответствии с подходом, рекомендованным в действии 4 BEPS («Ограничение размывания базы, связанного с вычетом процентов и другими финансовыми платежами»), в статье 28-XXXII принято правило фиксированного коэффициента, ограничивающее вычет чистых процентных расходов организации до 30 процентов от суммы скорректированная налогооблагаемая прибыль предприятия (EBITDA).

Предусмотрено, что прибыли или убытки от курсовой разницы не считаются процентами для целей этого правила, за исключением случаев, когда такие прибыли или убытки происходят от инструмента, который генерирует доход, считающийся процентами.

Предусмотрено, что вычитаемые проценты, которые не подлежат вычету в соответствии с этим правилом, могут быть перенесены на десять лет, но должны учитываться при расчете отношения процентов к EBITDA.

Включено правило de minimis , согласно которому ограничение отношения процентов к EBITDA будет применяться только к процентам, превышающим 20 миллионов мексиканских долларов, указанная выше сумма должна определяться с учетом всех долей всех компаний, которые являются членами одной и той же корпоративной группы.

Также предусмотрено, что ограничение не будет применяться ни к финансовым организациям, государственным предприятиям (empresas productivas del estado), ни к процентам, полученным от долга, полученного для финансирования работ по общественной инфраструктуре, строительства и земли, расположенной в Мексике, разведки, добычи и другие проекты в добывающей промышленности, транспортировке, хранении или распределении нефти и углеводородов, или для производства, передачи или хранения электроэнергии или «воды».

Роялти по аренде самолетов

Стимул, включенный в Указ Президента, в котором собраны различные налоговые льготы, опубликованный 26 декабря 2013 г., включен в новый параграф статьи 167, который снижает до 1 процента удерживаемый налог на роялти (или арендную плату), выплачиваемых резидентам, не являющимся гражданами Мексики, как возмещение при аренде самолетов, когда арендатором является пассажирская или грузовая авиакомпания, имеющая концессию на деятельность в Мексике.

Налогообложение цифровых платформ и приложений

В соответствии с действием 1 BEPS («Решение налоговых проблем цифровой экономики») добавлен новый набор правил под названием «доход от передачи товаров или предоставления услуг через Интернет через технологические платформы, программные приложения и т.п.» . Такие правила устанавливают специальный налоговый режим для налогообложения доходов, полученных физическими лицами-резидентами Мексики от проданных товаров или услуг, предоставляемых с помощью всех форм цифровых платформ и приложений.Предусмотрено, что налог, применимый к таким физическим лицам, удерживается местными или иностранными организациями или лицами, которые прямо или косвенно предоставляют возможность использования цифровой платформы, приложений или аналогичных платформ. Применяемые прогрессивные ставки удержания следующие (за исключением случаев, когда физические лица не предоставляют свой федеральный идентификационный номер налогоплательщика (RFC), и в этом случае ставка удержания будет составлять 20 процентов):

Организации или лица, которые прямо или косвенно предоставляют возможность использования цифровой платформы или приложения, также обязаны: (i) зарегистрироваться в Федеральном реестре налогоплательщиков; (ii) выставлять электронные счета лицам, с которых они удерживают налоги; (iii) соблюдать определенные обязательства по отчетности; (iv) переводить удержанные налоги путем подачи налоговой декларации у источника выплаты; (v) вести бухгалтерский учет и; (v) соблюдать обязательства, налагаемые общими правилами, изданными Администрацией налоговой службы («SAT»).

Вышеупомянутые положения вступают в силу 1 июня 2020 г., и предусматривается, что SAT выпустит общие правила до 31 января 2020 г.

Программа приюта Маквиладора

Отменен четырехлетний максимальный срок действия режима убежища Макиладора, в результате чего режим будет применяться на неопределенный срок. Также добавлена ​​новая статья (183-бис), в которой изложены конкретные обязательства и требования, применимые к организациям, подпадающим под этот режим.

Отмена частного РЕЙТС (ФИБРАС)

В статью 187-V внесены изменения; исключение возможности иметь частную инфраструктуру и инвестиционный фонд недвижимости (FIBRA).С 2020 года только FIBRAS, которая выдает сертификаты, публично торгуемые в Мексике, будут пользоваться налоговым режимом FIBRA. Включено временное положение, устанавливающее крайний срок (31 декабря 2021 г.) для активации обязательства по уплате отложенных налогов, причитающихся с внесения активов в существующие частные FIBRA.

Налоговые льготы

Некоторые налоговые льготы, которые раньше включались в Закон о доходах на каждый год, включены в Закон о подоходном налоге, например, вычет из прибыли сотрудников при определении расчетных выплат, дополнительный вычет в размере 25 процентов за трудоустройство инвалидов. лиц и право применять льготы для кинопроизводства и спорта для уменьшения расчетных выплат.Кроме того, максимальные суммы для стимулирования театрального, художественного и литературного производства увеличены, а другие правила изменены, чтобы включить участие представителей SAT в межведомственных комитетах, которые регулируют стимулы для фильмов и художественного производства.

Закон о налоге на добавленную стоимость

Налогообложение цифровой экономики

Резиденты, не являющиеся гражданами Мексики и не имеющие PE в Мексике, будут облагаться НДС на цифровые услуги, предоставляемые в Мексике, и будут обязаны: (i) зарегистрироваться в Федеральном реестре налогоплательщиков (ii) включать НДС на предлагаемые товары и услуги; (iii) вести учет получателей услуг, находящихся в Мексике, и полученных от них сумм; (iv) подавать ежеквартальный информационный отчет; (v) платить НДС за цифровые услуги, предоставляемые в Мексике, путем подачи ежемесячной декларации по НДС, (vi) выставлять электронные счета; (vii) назначить законного представителя и налоговую резиденцию в Мексике, и (viii) получить электронную подпись, среди прочего.Несоблюдение вышеуказанных обязательств может быть наказано штрафом и временной блокировкой доступа к веб-сайту цифровой службы.

Цифровые услуги считаются оказанными в Мексике, если получатель услуг находится в Мексике. Для целей вышеизложенного получатель цифровой услуги считается находящимся в Мексике, если (i) он объявил поставщику услуг место жительства в Мексике; (ii) оплата цифровой услуги осуществляется через посредника, находящегося в Мексике; (iii) когда IP-адрес, используемый электронными устройствами получателя услуги, находится в Мексике; или (iv) когда получатель услуги предоставил поставщику услуг номер телефона, код страны которого соответствует Мексике.

Предусматривается, что следующие цифровые услуги будут облагаться НДС: (i) загрузка или доступ к изображениям, фильмам, тексту, информации, видео, аудио, музыке, играм (включая азартные игры), другому мультимедийному контенту, многопользовательской среде, мобильному телефону рингтоны, визуализация онлайн-новостей, трафика, погоды или статистической информации. Предусмотрено, что эти положения не применимы к загрузке или доступу к книгам, газетам и электронным журналам; (ii) посредничество между третьими сторонами, которые предлагают товары (за исключением подержанных движимых товаров) или услуги, и пользователями, которые требуют того же; (iii) онлайн-клубы и сайты знакомств, и (iv) онлайн-обучение, тесты и упражнения.

При условии, что вышеупомянутые положения вступят в силу 1 июня 2020 г., а общие правила SAT будут изданы до 31 января 2020 г.

Импорт цифровых услуг

Цифровые услуги, приобретенные мексиканцами, будут считаться импортом услуг, если поставщик услуг не включен в список, который будет опубликован SAT.

Удержание НДС по платежам на аутсорсинг

Юридические лица или предприятия, получающие аутсорсинговые услуги, будут обязаны удерживать часть НДС (6 процентов) с платежей, произведенных их поставщикам услуг.Как следствие этой поправки, как получатель, так и поставщик услуги не будут обязаны получать и предоставлять информацию об отношениях аутсорсинга, которая раньше требовалась в статьях 5-II и 32-VIII Закона о налоге на добавленную стоимость.

Льгота благотворительным организациям

Передача или аренда товаров или оказание услуг организациями, уполномоченными получать вычитаемые пожертвования, будут освобождены от НДС.

Федеральный налоговый кодекс и реформа уголовного налогообложения

Общее правило предотвращения уклонения от уплаты налогов

Введено в действие общее правило предотвращения уклонения от уплаты налогов, в соответствии с которым в качестве стандарта будет применяться проверка бизнес-целей, которая будет применяться налоговыми органами при налоговой проверке операций, приносящих налоговые льготы.

Транзакции, не имеющие деловой причины и приносящие налоговую выгоду, будут переоценены в соответствии с их реальной экономической выгодой или будут считаться несуществующими, если они не имеют экономической выгоды. Реклассификация или отсутствие операций будет только в налоговых целях и будет санкционировано комитетом, сформированным членами SAT и Министерством финансов.

Предполагается, если не доказано иное, что операция не имеет коммерческой причины, если поддающаяся количественной оценке экономическая выгода, будь то настоящая или будущая, меньше полученной налоговой выгоды.Налоговая выгода определяется как любое уменьшение, отсрочка или аннулирование взноса.

Также предполагается, если не доказано иное, что последовательность действий не имеет деловой причины, когда искомая экономическая выгода может быть получена за счет осуществления меньшего количества действий или шагов, а налоговые последствия последних приводят к более обременительным.

Универсальная компенсация

Запрет на использование благоприятного налогового баланса или неоправданных платежей для компенсации других налоговых обязательств (обычно называемых универсальной компенсацией), первоначально включенный в Закон о доходах от 2019 года, теперь включен в Федеральный налоговый кодекс и Закон об НДС, что делает такой запрет постоянный.

Отчетные схемы

С 1 января 2021 года налогоплательщики и их налоговые консультанты будут обязаны раскрывать налоговым органам определенные схемы отчетности, перечисленные в статье 199 Федерального налогового кодекса.

Налоговые консультанты будут обязаны регистрировать и раскрывать любую подлежащую отчетности схему в случае, если они участвуют в ее разработке, коммерциализации, организации, внедрении или управлении.

Налогоплательщики будут обязаны раскрывать отчетную схему, если эта схема разработана, организована, управляется или реализуется ими самими.Налогоплательщики также будут обязаны сообщать о схеме, когда; (i) налоговый консультант не предоставляет им номер отчета или свидетельство о том, что схема не подлежит отчетности; (ii) схема разработана, коммерциализирована, организована, внедрена или управляется лицом, которое не считается налоговым консультантом; (iii) налоговый консультант не является резидентом Мексики или у налогового консультанта есть юридические препятствия для раскрытия информации о схеме; и (iv) когда налогоплательщик и его налоговый консультант договорились, что налогоплательщик будет нести ответственность за представление информации о схеме.

Несоблюдение обязательств, связанных с отчетными схемами, может привести к наложению штрафов в размере от 50 до 75 процентов налоговой выгоды, заложенной в отчетной схеме, и от 15 000 до 20 000 000 мексиканских песо, в зависимости от конкретной ситуации.

Цифровые сертификаты для выставления электронных счетов

В рамках правительственной стратегии по усилению возможностей SAT по прекращению выдачи поддельных электронных счетов добавлен ряд событий, в которых SAT может временно ограничить и, в конечном итоге, отозвать цифровой сертификат для выдачи электронных счетов («CFDI»), поскольку а также порядок ускорения такого отзыва.К таким событиям относятся следующие: (i) задержка на один месяц с подачей годовой налоговой декларации или двух или более расчетных деклараций, последовательно или нет; (ii) включение в черный список Статьи 69-B как налогоплательщик, который выдает CFDI на несуществующие транзакции; (iii) придание налоговых эффектов CFDI, выпущенного налогоплательщиком, занесенным в черный список, если с момента публикации списка прошел месяц, и налогоплательщик не продемонстрировал, что он эффективно приобрел товары или услуги, описанные в CFDI, или не самостоятельно исправил его положение; (iv) если выясняется, что налоговый домициль, заявленный SAT, не удовлетворяет требованиям статьи 10 Федерального налогового кодекса; (v) если обнаруживается, что заявленный доход или удержанный налог в налоговых декларациях не совпадают с данными, описанными в CFDI, файлах, документах или базах данных, к которым имеют доступ налоговые органы; (vi) если контактная информация, указанная в налоговом ящике, неверна или ложна; и (vii) включение в черный список по статье 69-B бис в качестве налогоплательщика, неоправданно перенесшего налоговые убытки.

Солидарная ответственность акционеров, руководителей и ликвидаторов юридических лиц

Пределы и условия солидарной ответственности менеджеров и ликвидаторов по налоговым обязательствам корпорации изменены следующим образом:

(i) Ликвидаторы будут нести солидарную ответственность по любым непогашенным налоговым обязательствам ликвидируемого предприятия, независимо от того, подавали они уведомления о ликвидации или нет, что раньше было условием для инициирования такой совместной ответственности.

(ii) Ситуации, в которых генеральный директор, генеральный директор, единственный администратор или лицо, которому поручено управление предприятием, а также акционер могут нести солидарную ответственность по любым налоговым обязательствам юридического лица, расширяются до включают следующее: (i) если организация не перечисляет в налоговые органы какие-либо налоги, удерживаемые или взимаемые с третьих сторон; (ii) если организация включена в черный список Статьи 69-B, как налогоплательщик, который выдает CFDI для несуществующих транзакций; (iii) если организация дает налоговые эффекты для CFDI, выпущенного налогоплательщиком, внесенным в черный список 69-B, но только в случае, если полученные CFDI на сумму выше 7 мексиканских долларов.8 миллионов; и (iv) если предприятие включено в черный список статьи 69-B-бис, в этом случае акционеры предприятия, получившего налоговые убытки, также могут нести солидарную ответственность.

Фискальные преступления

В рамках реформы уголовного налогообложения в статью 113 бис Федерального налогового кодекса внесены поправки, в соответствии с которыми покупка или приобретение CFDI, которые поддерживают несуществующие или ложные транзакции или имитируемые правовые акты, считаются уголовным преступлением.

Кроме того, в Федеральный закон о борьбе с организованной преступностью внесены поправки, в соответствии с которыми организованной преступностью считается организация трех или более лиц для совершения любых действий или действий, которые имеют своим следствием или целью любое из следующих тяжких преступлений:

• Контрабанда и аналогичные действия в соответствии со статьями 102 и 105 Федерального налогового кодекса;
• Налоговое мошенничество и аналогичные преступления, предусмотренные статьями 108 и 109, разделами I и IV Федерального налогового кодекса, если размер мошенничества превышает 7 мексиканских долларов.8 миллионов; и / или
• Выдача, передача, покупка или получение налоговых счетов-фактур, подтверждающих несуществующие или ложные транзакции или смоделированные правовые акты (при условии, что стоимость счетов-фактур превышает сумму, указанную выше)

Наконец, в Закон о национальной безопасности внесены поправки, с тем чтобы перечисленные выше преступления рассматривались как угроза национальной безопасности, а в статью 167 Национального уголовно-процессуального кодекса внесены поправки, в соответствии с которыми такие преступления рассматриваются как преступления с отягчающими обстоятельствами, за которые предусмотрено обязательное тюремное заключение без возможности условно-досрочного освобождения.

Щелкните здесь, чтобы загрузить PDF-файл на английском языке.

Щелкните здесь, чтобы загрузить PDF-файл на испанском языке.

Эта публикация предоставлена ​​для вашего удобства и не является юридической консультацией. Эта публикация защищена авторским правом.
© 2019 White & Case LLP

Почему это важно при уплате налогов — Ведение бизнеса

Почему это важно?

Почему налоговые ставки и налоговое администрирование имеют значение?

Для стимулирования экономического роста и развития правительствам нужны устойчивые источники финансирования социальных программ и государственных инвестиций.Программы, обеспечивающие здравоохранение, образование, инфраструктуру и другие услуги, важны для достижения общей цели — процветающего, функционального и упорядоченного общества. И они требуют от правительств увеличения доходов. Налогообложение оплачивается не только для общественных товаров и услуг; это также ключевой компонент общественного договора между гражданами и экономикой. То, как взимаются и расходуются налоги, может определять легитимность правительства. Привлечение к ответственности правительств способствует эффективному администрированию налоговых поступлений и, в более широком смысле, хорошему управлению государственными финансами. ¹

Всем правительствам нужны доходы, но задача состоит в том, чтобы тщательно выбрать не только уровень налоговых ставок, но и налоговую базу. Правительствам также необходимо разработать систему соблюдения налоговых требований, которая не будет препятствовать участию налогоплательщиков. Данные недавнего опроса фирм по 147 странам показывают, что компании считают налоговые ставки одними из пяти основных ограничений для своей деятельности, а налоговое администрирование — одними из первых 11. ² Фирмы в странах, получивших более высокие оценки по шкале Doing Business Показатели уплаты налогов склонны воспринимать как налоговые ставки, так и налоговое администрирование как меньшее препятствие для бизнеса (диаграмма 1).

Почему налоговые ставки имеют значение?

Сумма налоговых затрат для предприятий имеет значение для инвестиций и роста.Там, где налоги высоки, предприятия более склонны отказываться от формального сектора. Исследование показывает, что более высокие налоговые ставки связаны с меньшим количеством формальных предприятий и меньшими частными инвестициями. Повышение эффективной ставки налога на прибыль на 10 процентных пунктов связано с уменьшением отношения инвестиций к ВВП до 2 процентных пунктов и снижением ставки входа в бизнес примерно на 1 процентный пункт. ³ Повышение налогов, эквивалентное 1% ВВП, сокращает объем производства в течение следующих трех лет почти на 3%. ⁴ Исследования, посвященные решениям транснациональных компаний о том, куда вкладывать средства, показывают, что увеличение на 1 процентный пункт установленной ставки налога на прибыль корпораций приведет к сокращению местной прибыли от существующих инвестиций в среднем на 1,3%. ⁵ Повышение эффективной ставки налога на прибыль на 1 процентный пункт снижает вероятность создания дочерней компании в экономике на 2,9%. ⁶

Налог на прибыль составляет только часть общей стоимости налога на бизнес (в среднем около 39%).В República Bolivariana de Venezuela, например, номинальный корпоративный подоходный налог основан на прогрессивной шкале в размере 15–34% от чистой прибыли, но общий счет налога на бизнес – даже с учетом вычетов и освобождений – составляет 73,31% коммерческой прибыли за счет ряда других налогов (налог на прибыль, четыре налога и сборы на рабочую силу, налог с оборота, налог на имущество и налог на науку, технологии и инновации).

Сохранение налоговых ставок на разумном уровне может способствовать развитию частного сектора и формализации бизнеса.Умеренные налоговые ставки особенно важны для малых и средних предприятий, которые способствуют экономическому росту и занятости, но не вносят значительного увеличения налоговых поступлений. ⁷ Типичное распределение налоговых поступлений по размеру фирм для стран Африки к югу от Сахары, Ближнего Востока и Северной Африки показывает, что микро-, малые и средние предприятия составляют более 90% налогоплательщиков, но вносят только 25–35% налоговых поступлений. ⁸ Возложение высоких налоговых расходов на предприятия такого размера может не сильно увеличить государственные налоговые поступления, но может заставить предприятия перейти в неформальный сектор или, что еще хуже, прекратить свою деятельность.

В Бразилии правительство создало Simples Nacional , налоговый режим, призванный упростить сбор налогов для микро- и малых предприятий. Программа снизила общие налоговые расходы на 8% и способствовала увеличению ставки лицензирования бизнеса на 11,6%, увеличению регистрации микропредприятий на 6,3% и увеличению числа фирм, зарегистрированных в налоговых органах, на 7,2%. Сборы доходов выросли на 7,4% в результате увеличения налоговых платежей и отчислений на социальное страхование. Simples Nacional также способствовал увеличению доходов, прибыли, оплачиваемой занятости и основного капитала фирм официального сектора. ⁹

Компании заботятся о том, что они получают за свои налоги. Качественная инфраструктура имеет решающее значение для нормального функционирования экономики, поскольку она играет центральную роль в определении места экономической деятельности и видов секторов, которые могут развиваться. Здоровая рабочая сила жизненно важна для конкурентоспособности и производительности экономики. – Инвестиции в оказание медицинских услуг имеют важное значение как по экономическим, так и по моральным причинам.Базовое образование повышает эффективность каждого работника, а качественное высшее образование и профессиональная подготовка позволяют экономике продвинуться вверх по цепочке создания стоимости за пределы простых производственных процессов и продуктов.

Эффективность, с которой налоговые поступления преобразуются в общественные товары и услуги, варьируется во всем мире. Последние данные из Индикаторов мирового развития и Индекса человеческого развития показывают, что такие страны, как Ирландия и Малайзия –, которые имеют относительно низкие общие налоговые ставки –, эффективно генерируют налоговые поступления и конвертируют прибыль в высококачественные общественные товары и услуги. (фигура 2).Данные показывают обратное для Анголы и Афганистана. Экономическое развитие часто увеличивает потребность в новых налоговых поступлениях для финансирования растущих государственных расходов. В то же время требуется время, чтобы экономика могла удовлетворить эти потребности. Однако более важным, чем уровень налогообложения, является то, как используются доходы. В развивающихся странах высокие налоговые ставки и слабое налоговое администрирование — не единственные причины низких сборов налогов. Размер неформального сектора также имеет значение; налоговая база намного уже, потому что большинство работников неформального сектора получают очень низкую заработную плату.

Почему имеет значение налоговое администрирование

Эффективное налоговое администрирование может помочь стимулировать предприятия к официальной регистрации, тем самым расширяя налоговую базу и увеличивая налоговые поступления. Несправедливое и капризное налоговое администрирование может подорвать репутацию налоговой системы и подорвать легитимность правительства.Во многих странах с переходной экономикой в ​​1990-е годы неспособность улучшить налоговое администрирование при введении новых налоговых систем привело к неравномерному наложению налогов, повсеместному уклонению от уплаты налогов и более низким, чем ожидалось, налоговым поступлениям. ¹⁰

Соблюдение налогового законодательства важно для того, чтобы система работала для всех и поддерживала программы и услуги, улучшающие жизнь. Один из способов стимулировать соблюдение правил — сделать правила как можно более ясными и простыми. Чрезмерно сложные налоговые системы связаны с серьезным уклонением от уплаты налогов.Высокие затраты на соблюдение налогового законодательства связаны с более крупными неформальными секторами, большей коррупцией и меньшими инвестициями. Страны с простыми, хорошо продуманными налоговыми системами способны стимулировать деловую активность и, в конечном итоге, инвестиции и занятость. ¹¹ Новое исследование показывает, что важным фактором, определяющим выход компании на рынок, является легкость уплаты налогов, независимо от ставки корпоративного налога. Исследование 118 стран за шесть лет показало, что снижение на 10% налогового административного бремени — , измеряемого количеством налоговых платежей в год и временем, необходимым для уплаты налогов — , привело к увеличению на 3% годовых. ставки входа в бизнес. ¹²

Налоговое администрирование меняется по мере того, как экосистема, в которой оно функционирует, становится шире и глубже, в основном из-за значительного увеличения потоков цифровой информации. Налоговые администрации реагируют на эти вызовы путем внедрения новых технологий и аналитических инструментов. Они должны переосмыслить свою деятельность, предложив перспективу более низких затрат, более строгого соблюдения требований и стимулов для послушных налогоплательщиков. ¹³ Правительство Таджикистана сделало налоговую реформу основным приоритетом для страны, поскольку оно стремится достичь своих целей в области развития.В 2013 году в Таджикистане был запущен Проект реформы налоговой администрации, в результате чего в стране была построена более эффективная, прозрачная и ориентированная на предоставление услуг налоговая система. Модернизация ИТ-инфраструктуры и внедрение единой системы налогового управления повысили эффективность и уменьшили физическое взаимодействие между налоговыми служащими и налогоплательщиками. После улучшения обслуживания налогоплательщиков количество активных фирм и индивидуальных налогоплательщиков, подающих налоговые декларации, увеличилось вдвое, а сбор доходов сильно вырос.Налогоплательщик в Таджикистане провел 28 дней в 2016 году, соблюдая все налоговые правила, по сравнению с 37 днями в 2012 году. ¹⁴

Низкие затраты на соблюдение налоговых требований и эффективные процедуры могут иметь большое значение для компаний. В САР Гонконг, Китай, например, стандартной фирме, занимающейся изучением конкретных случаев, пришлось бы производить только три платежа в год, что является наименьшим числом платежей в мире. В Катаре и Саудовской Аравии ему придется произвести четыре платежа, что по-прежнему остается одним из самых низких в мире.В Эстонии соблюдение налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (НДС) и налогов и сборов на рабочую силу занимает всего 50 часов в год, около 6 рабочих дней.

показало, что компании Doing Business требуется в среднем больше времени для соблюдения требований НДС, чем для соблюдения корпоративного подоходного налога. Однако время, необходимое компании для соблюдения требований по НДС, сильно различается. Исследования показывают, что это объясняется различиями в административной практике и в том, как применяется НДС.Соблюдение нормативных требований обычно занимает меньше времени в странах, где один и тот же налоговый орган управляет НДС и корпоративным подоходным налогом. Использование онлайн-регистрации и оплаты также значительно сокращает время соблюдения требований. Также имеют значение периодичность и длина деклараций по НДС; требования по представлению счетов-фактур или другой документации с возвратами добавляют ко времени соблюдения требований. Оптимизация процесса соответствия и сокращение времени, необходимого для соблюдения требований, важны для эффективной работы систем НДС. ¹⁵

Почему важны процессы постфайлинга?

Подача налоговой декларации в налоговый орган не означает согласования окончательного налогового обязательства.Часто испытания налогообложения начинаются после подачи налоговой декларации. Процессы постфиллинга –, такие как подача заявления о возмещении НДС, прохождение налоговой проверки или обжалование налоговой оценки –, могут быть наиболее сложным взаимодействием между бизнесом и налоговым органом. Компаниям, возможно, придется вкладывать больше времени и усилий в процессы, происходящие после подачи налоговых деклараций, чем в обычные процедуры соблюдения налогового законодательства.

Почему важны системы возврата НДС?

Возврат НДС — неотъемлемая часть любой современной системы НДС.В принципе, закон облагает НДС конечным потребителем, а не предприятиями. Согласно руководящим принципам налоговой политики, установленным Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), система НДС должна быть нейтральной и эффективной. Отсутствие эффективной системы возмещения НДС для предприятий с превышением входящего НДС в данном налоговом периоде подорвет эту цель. НДС может оказывать искажающее влияние на рыночные цены и конкуренцию и, следовательно, сдерживать экономический рост. ¹⁶

Процессы возврата могут быть основным недостатком систем НДС.Это мнение подтверждается исследованием, посвященным механизмам возмещения НДС в 36 странах мира. ¹⁷ Даже в странах, где существуют процедуры возмещения, предприятия часто считают этот процесс сложным. В исследовании изучается, как налоговые органы обращаются с избыточным НДС, размер требований о возмещении, процедуры, которым следуют заявители на возмещение, и время, необходимое налоговым органам для обработки возмещения. Исследование показало, что установленные законом временные рамки для возмещения имеют решающее значение, но часто не применяются на практике.

Задержки и неэффективность систем возмещения НДС часто являются результатом опасений, что система может быть использована для злоупотреблений и подвержена мошенничеству. ¹⁸ Руководствуясь этой озабоченностью, многие страны приняли меры по сдерживанию и ограничению обращения к системе возмещения НДС и подвергают требования о возмещении к тщательной процедурной проверке. Это также одна из причин, почему в некоторых странах нередко требование о возмещении НДС автоматически вызывает дорогостоящий аудит, что подрывает общую эффективность системы.

The Doing Business Компания, изучающая конкретный пример, TaxpayerCo., Является внутренним предприятием, которое не занимается международной торговлей. Он осуществляет общепромышленную и коммерческую деятельность и работает второй год. TaxpayerCo. соответствует порогу НДС для регистрации, а его ежемесячные продажи и ежемесячные операционные расходы фиксируются в течение года, что дает положительный исходящий НДС, подлежащий уплате в течение каждого отчетного периода. Сценарий тематического исследования был расширен и теперь включает капитальную закупку машины в июне.Эти значительные капитальные затраты приводят к тому, что входящий НДС превышает исходящий НДС в июне месяце.

Результаты показывают, что на практике только 107 из стран, охваченных Doing Business , допускают возврат НДС наличными в этом сценарии. В это число не входят 26 стран, которые не взимают НДС, и пять стран, в которых покупка машины освобождена от НДС. ¹⁹ В некоторых странах право на получение немедленного денежного возмещения ограничивается определенными типами налогоплательщиков, такими как экспортеры, посольства и некоммерческие организации.Так обстоит дело в 34 странах, включая Беларусь, Боливию, Колумбию, Доминиканскую Республику, Эквадор, Казахстан, Мали и Филиппины.

В других странах предприятиям разрешается требовать возмещения денежных средств только после переноса избыточного кредита на определенный период времени (четыре примера, четыре месяца). Чистый остаток НДС возвращается бизнесу только по истечении этого периода. Так обстоит дело в 26 странах из 190, измеренных по шкале Ведение бизнеса .

Законодательство других стран –, как правило, страны с более слабыми административными или финансовыми возможностями для обработки денежных возмещений – могут не разрешать возмещение напрямую.Вместо этого налоговые органы требуют от предприятий перенести претензию и зачесть избыточную сумму в счет будущего выходного НДС.

Что касается процедурных проверок, то в 77 из 107 стран, которые допускают возмещение НДС наличными в сценарии Doing Business , требование о возмещении НДС, вероятно, приведет к дополнительной проверке, проводимой перед утверждением наличных средств по НДС. возврат. Эффективные программы аудита и системы возврата НДС неразрывно связаны. Налоговые проверки (прямые и косвенные) различаются по своему объему и сложности: от полной проверки —, которая обычно влечет за собой всестороннюю проверку всей информации, относящейся к расчету налоговых обязательств налогоплательщика за определенный период —, до ограниченной проверки. аудит по объему, который ограничен конкретными вопросами в налоговой декларации, или индивидуальный аудит, ограниченный одним элементом.

В Канаде, Дании, Италии и Норвегии запрос на возмещение НДС может вызвать переписку, которая требует меньшего взаимодействия с аудитором и меньшего количества документов. Напротив, в большинстве стран Африки к югу от Сахары, где, вероятно, будет проводиться проверка, налогоплательщики подвергаются полевой проверке, в ходе которой аудитор посещает помещения налогоплательщика.

Что касается формата запроса на возмещение НДС, то в 52 из 107 стран возмещение НДС рассчитывается и запрашивается в рамках стандартной декларации по НДС, подаваемой в каждый отчетный период.В других странах процедура запроса варьируется от подачи отдельного заявления, письма или формы на возмещение НДС до заполнения определенного раздела декларации по НДС, а также подготовки некоторой дополнительной документации для обоснования претензии. В этих странах предприятия тратят в среднем 5,5 часов на сбор необходимой информации, расчет требований и подготовку заявления на возмещение и другой документации до их подачи в соответствующий орган.

В целом страны ОЭСР с высоким доходом являются наиболее эффективными в обработке возмещения НДС (в среднем 14).3 недели на обработку возмещения (включая некоторые страны, где, вероятно, будет проводиться аудит). Страны Европы и Центральной Азии также демонстрируют хорошие результаты: среднее время обработки возмещения составляет 23,1 недели. Эти экономические системы обеспечивают возмещение таким образом, чтобы не подвергать предприятия ненужным административным расходам и пагубным последствиям для денежных потоков.

Данные Doing Business также показывают положительную корреляцию между временем выполнения процедуры возмещения НДС и временем выполнения требований для подачи стандартной декларации по НДС и уплаты обязательств по НДС.Эта взаимосвязь указывает на то, что налоговые системы, соблюдение которых сложнее при подаче налоговой декларации, с большей вероятностью будут вызывать сложности на протяжении всего процесса.

Почему важны налоговые проверки?

Налоговые проверки играют важную роль в обеспечении соблюдения налоговых требований. Тем не менее, налоговая проверка — одно из самых деликатных взаимодействий между налогоплательщиком и налоговым органом. Это налагает бремя на налогоплательщика в большей или меньшей степени в зависимости от количества и типа взаимодействия (выезд аудитора на место или посещение офиса налогоплательщиком) и уровня документации, запрашиваемой аудитором.Поэтому очень важно, чтобы существовала правильная правовая база для обеспечения добросовестности при проведении налоговыми органами проверок. ²⁰

Подход, основанный на оценке риска, учитывает различные аспекты бизнеса, такие как историческое соответствие, отраслевые и отраслевые характеристики, соотношение долга и кредита для предприятий, зарегистрированных в качестве плательщика НДС, и размер бизнеса, чтобы лучше оценить, какие предприятия наиболее эффективны. склонны к уклонению от уплаты налогов. Одно исследование показало, что методы интеллектуального анализа данных для аудита, независимо от метода, охватывают больше налогоплательщиков, не соблюдающих правила, чем выборочные проверки. ²¹

Однако при подходе, основанном на оценке риска, точные критерии, используемые для выявления фирм, не выполняющих нормативные требования, должны быть скрыты, чтобы налогоплательщики не могли целенаправленно планировать, как избежать обнаружения, и допустить некоторую степень неопределенности для стимулирования добровольного соблюдения требований. ^{22 23} В большинстве стран действуют системы оценки рисков для отбора компаний для проведения налоговых проверок, и основа отбора этих компаний не раскрывается. Несмотря на то, что это процедура постфиллинга, стратегии аудита могут иметь фундаментальное влияние на то, как компании подают документы и платят налоги.Для анализа аудита прямых налогов сценарий примера Doing Business был расширен, чтобы предположить, что TaxpayerCo. допустила простую ошибку при расчете своих налоговых обязательств, что привело к неверной декларации по корпоративному подоходному налогу и, как следствие, недоплате причитающегося налога на прибыль. TaxpayerCo. обнаружил ошибку и добровольно уведомил налоговый орган. Во всех странах, где взимается корпоративный подоходный налог — , только 10 из 190 налогоплательщиков — не могут уведомить власти об ошибке, подать исправленную декларацию и любую дополнительную документацию (обычно письмо с объяснением ошибки и, в некоторых случаях, , исправленная финансовая отчетность) и незамедлительно выплатите разницу.Компании тратят в среднем 5,7 часа на подготовку измененной декларации и любых дополнительных документов, отправку файлов и осуществление оплаты. В 76 странах ошибка в налоговой декларации, вероятно, будет предметом дополнительной проверки (даже после немедленного уведомления налогоплательщика).

В 37 странах эта ошибка приведет к всестороннему анализу декларации по подоходному налогу, что потребует от предприятий дополнительных затрат времени. В большинстве случаев аудитор выезжает на территорию налогоплательщика.В среднем налоговые органы начинают комплексную проверку за 83 дня. В этих случаях налогоплательщики потратят 24 часа на выполнение требований аудитора, пройдя несколько раундов взаимодействия с аудитором в течение 10,3 недель и ожидая 8,1 недели, пока аудитор вынесет окончательное решение по оценке налога. В странах ОЭСР с высоким доходом и в странах Центральной Азии действуют самые простые и простые процессы для исправления незначительной ошибки в декларации о подоходном налоге.В 28 странах в группе стран ОЭСР с высоким уровнем дохода ошибка в декларации по налогу на прибыль не вызывает дополнительных проверок налоговыми органами. От налогоплательщиков требуется только подать исправленную декларацию и, в некоторых случаях, дополнительную документацию и уплатить разницу в причитающихся налогах. Страны Латинской Америки и Карибского бассейна больше всего страдают от длительного процесса исправления незначительной ошибки в декларации о доходах, поскольку в большинстве случаев это связано с аудитом, требующим от налогоплательщиков времени ожидания окончательной оценки.

—————

ПРИМЕЧАНИЯ

¹ ФИАС. 2009. «Налогообложение как государственное строительство: реформирование налоговых систем для обеспечения политической стабильности и устойчивого экономического роста». Группа Всемирного банка, Вашингтон, округ Колумбия.
² Обзоры предприятий Всемирного банка (http://www.enterprisesurveys.org).
³ Дьянков, Симеон, Тим Гансер, Карали МакЛиш, Рита Рамальо и Андрей Шлейфер. 2010. «Влияние корпоративных налогов на инвестиции и предпринимательство.” Американский экономический журнал: Макроэкономика 2 (3): 31–64.
⁴ Ромер, Кристина и Дэвид Ромер. 2010. «Макроэкономические последствия налоговых изменений: оценки, основанные на новой оценке фискальных шоков». Обзор американской экономики 100: 763–801.
⁵ Хейзинга, Гарри и Люк Лаевен. 2008. «Перемещение международной прибыли внутри транснациональных корпораций: многострановая перспектива». Журнал общественной экономики 92: 1164–82.
⁶ Никодем, Гаэтан.2008. «Корпоративный подоходный налог и экономические искажения». Рабочий документ CESifo 2477, CESifo Group, Мюнхен.
⁷ Хиббс, Дуглас А. и Виолетта Пикулеску. 2010. «Налоговая толерантность и соблюдение налоговых требований: как правительство влияет на склонность фирм войти в неофициальную экономику». Американский журнал политических наук 54 (1): 18–33.
⁸ Международный налоговый диалог. 2007. «Налогообложение малых и средних предприятий». Справочный документ для Международной конференции по налоговому диалогу, Буэнос-Айрес, октябрь.
⁹ Файнзилбер, Пабло, Уильям Ф. Мэлони и Габриэль В. Монтес-Рохас. 2011. «Улучшает ли формальность работу микрофирм? Данные бразильской программы SIMPLES ». Журнал экономики развития 94 (2): 262–76.
¹⁰ Берд, Ричард. 2010. «Умное налоговое администрирование». Экономическая предпосылка (Всемирный банк) 36: 1–5.
¹¹ Джанков, Симеон, Тим Гансер, Карали МакЛиш, Рита Рамальо и Андрей Шлейфер. 2010. «Влияние корпоративных налогов на инвестиции и предпринимательство.” Американский экономический журнал: Макроэкономика 2 (3): 31–64.
¹² Понтус Браунерхьельм и Йохан Э. Эклунд. 2014. «Налоги, налоговое административное бремя и создание новых фирм». KYKLOS 67 (февраль): 1–11.
¹³ ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития). 2017. Сравнительная информация по ОЭСР и другим странам с развитой и развивающейся экономикой. Париж, Франция: ОЭСР.
¹⁴ IFC (Международная финансовая корпорация).2018. «Улучшение налогового администрирования может увеличить частные инвестиции и ускорить экономическое развитие в Таджикистане». Международная финансовая корпорация, Вашингтон, округ Колумбия.
¹⁵ Саймонс, Сьюзен, Невилл Хоулетт и Катя Рамирес Алькантара. 2010. Влияние соблюдения требований НДС на бизнес . Лондон: PwC.
¹⁶ ОЭСР (2014), Тенденции потребительского налога, 2014 г .: НДС / НДС и ставки акцизов, тенденции и вопросы политики, Издательство ОЭСР, Париж.
¹⁷ Грэм Харрисон и Рассел Крелов, 2005 г., «Возврат НДС: обзор опыта стран» Рабочий документ МВФ WB / 05/218, Вашингтон Д.C.
¹⁸ Кин М., Смит С., 2007, «Мошенничество и уклонение от уплаты НДС: что мы знаем и что можно сделать?». Рабочий документ МВФ WP / 07/31.
¹⁹ Стоит отметить, что 28 экономик, проанализированных в Doing Business , не облагают НДС.
²⁰ ОЭСР (2006 г.), Налоговое администрирование в ОЭСР и некоторых странах, не входящих в ОЭСР: Серия сравнительной информации (2006 г.), Издательство ОЭСР, Париж.
²¹ Гупта М. и В. Нагадевара. 2007. «Стратегия выбора аудиторов для улучшения соблюдения налоговых требований: применение методов интеллектуального анализа данных.”В Основах электронного правительства, ред. А. Агарвал и В. Рамана. Материалы одиннадцатой Международной конференции по электронному управлению, Хайдарабад, Индия, 28–30 декабря.
²² Алм Дж. И Макки М., 2006, «Соблюдение налоговых требований как игра для координации», Journal of Economic Behavior & Organization , Vol. 54 (2004) 297–312
²³ Хваджа, М.С., Р. Авасти, Дж. Лоэприк, 2011, «Подходы к налоговому аудиту с учетом рисков и страновой опыт», Всемирный банк, Вашингтон, округ Колумбия.

Норвегия — Подоходный налог — KPMG Global

Доход от аренды

Основное правило заключается в том, что доход, полученный от сдачи в аренду частного дома, облагается налогом. Освобождение от налогов производится, когда более половины дома, исходя из вмененной арендной платы, находится в распоряжении собственника. Точно так же доход не облагается налогом, если это двухквартирный дом / дуплекс, и более половины одной из двух секций находится в распоряжении владельца. Если весь дом или основные части дома сдаются в аренду, доход от аренды облагается налогом, если валовой доход от аренды превышает 20 000 норвежских крон.Если доход от аренды считается облагаемым налогом, операционные расходы подлежат вычету.

Доход от аренды квартиры в Норвегии облагается налогом по ставке 22%. Можно вычесть расходы, связанные с сдачей внаем, такие как расходы на страхование, отопление и т. Д.

Начиная с 2018 года, в отношении так называемой краткосрочной сдачи в аренду собственного дома применяются отдельные правила. Если вы сдаете собственный дом на срок менее 30 дней, доход облагается налогом по стандартному методу.Согласно этому методу доход от аренды до 10 000 норвежских крон не облагается налогом. Из излишка 85 процентов считается налогооблагаемым доходом. Что касается краткосрочной аренды домов для отпуска и жилой недвижимости, в которой вы больше не пользуетесь или не проживаете, налоговые правила остаются прежними. Это означает, что эта форма краткосрочной аренды, например, через Airbnb, подпадает под те же налоговые правила, что и более традиционная долгосрочная аренда собственности.

Сведения о дивидендах и процентах см. Ниже.

Прибыль от опционов на акции

Прибыль от опционов на акции в связи с условиями найма облагается налогом в качестве заработной платы на момент исполнения.

Кроме того, существует выходное налогообложение скрытого прироста капитала от опционов на акции в норвежских и иностранных компаниях на дату, когда физическое лицо считается эмигрировавшим из Норвегии и, таким образом, больше не считается налоговым резидентом Норвегии в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения или согласно норвежскому Закону о налогах. Если опционы на акции не будут исполнены в течение 5 лет после перерыва в резидентстве, с прироста капитала взиматься налог на выход не будет. Обратите внимание, что норвежские налоговые органы потребуют обеспечения уплаты налога на выезд в виде ипотеки на акции или банковской гарантии.Это не будет применяться, если страна / юрисдикция, в которую вы покидаете Норвегию, имеет договор с Норвегией о налогообложении вывоза акций.

Дивиденды

Акционеры-резиденты облагаются налогом на дивиденды как с обыкновенного дохода — 22 процента.Налог на дивиденды для акционеров-физических лиц подлежит базовой не облагаемой налогом надбавке. Не облагаемая налогом скидка будет равна безрисковой процентной ставке на базовую налоговую стоимость акций акционера. Безрисковая процентная ставка за 2019 доходный год составляет 1,3 процента. Размер резерва для всех акций компании на уровне акционеров будет определяться отдельно. Любой неиспользованный резерв может быть перенесен на будущие распределения или против прибыли от продажи акций. Он не может быть засчитан в счет доходов из других источников.Обращаем ваше внимание, что безрисковая процентная ставка на 2020 год установлена ​​в январе 2021 года.

Пример (2019)

Примечание: исходя из предположения, что физическое лицо заплатило 1000 норвежских крон за акции.

Акционерам в других государствах-членах ЕЭЗ может быть разрешена такая же базовая не облагаемая налогом скидка на выплату дивидендов. Акционеры-резиденты за пределами ЕЭЗ не получают базовую необлагаемую налогом надбавку. Ставка налога / удерживаемого налога составляет 22 процента или более низкая ставка в соответствии с применимым налоговым соглашением.

Проценты и роялти

Резиденты облагаются налогом на проценты как обычный доход. Нерезиденты не облагаются норвежским налогом на проценты, если проценты не связаны с коммерческим доходом (PE) в Норвегии.

Прирост капитала по недвижимости

Прирост капитала от недвижимости, расположенной в Норвегии, как правило, облагается налогом как обычный доход независимо от того, является ли ее владелец резидентом Норвегии для целей налогообложения. Прибыль от продажи частной резиденции не облагается налогом, если она принадлежала резиденту не менее 1 года до даты продажи и использовалась владельцем в качестве частной резиденции не менее 1 года в течение последние 2 года до даты продажи. Не вдаваясь в подробности, могут применяться другие исключения, например, переезд за границу.

Прирост капитала по акциям

Резиденты облагаются налогом на прирост капитала по акциям как обычный доход. Кроме того, существует выходное налогообложение скрытого прироста капитала от акций норвежских и иностранных компаний на дату, когда физическое лицо считается эмигрировавшим из Норвегии и, таким образом, больше не считается налоговым резидентом Норвегии либо в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения, либо Закон Норвегии о налогах. Если акции не будут проданы в течение 5 лет после перерыва в резидентстве, налог на прирост капитала взиматься не будет.Обратите внимание, что норвежские налоговые органы потребуют обеспечения уплаты налога на выезд в виде ипотеки на акции или банковской гарантии. Это не будет применяться, если страна / юрисдикция, в которую вы покидаете Норвегию, имеет договор с Норвегией о налогообложении вывоза акций.

налогообложение | Определение, цель, значение и типы

Налогообложение , введение государством обязательных сборов с физических или юридических лиц. Налоги взимаются почти во всех странах мира, в первую очередь для увеличения доходов для государственных расходов, хотя они служат и для других целей.

Эта статья касается налогообложения в целом, его принципов, целей и последствий; В частности, в статье обсуждается природа и цели налогообложения, следует ли классифицировать налоги как прямые или косвенные, история налогообложения, каноны и критерии налогообложения, а также экономические последствия налогообложения, включая смещение и распределение (определение того, кто несет основное бремя налогообложения). налогов, когда это бремя переходит от лица, считающегося юридически ответственным за него, другому).Для дальнейшего обсуждения роли налогообложения в фискальной политике, см. правительственная экономическая политика. Кроме того, см. международная торговля для получения информации о тарифах.

В современной экономике налоги являются наиболее важным источником государственных доходов. Налоги отличаются от других источников дохода тем, что они являются обязательными и безвозвратными, т. Е. Обычно не уплачиваются в обмен на какую-то конкретную вещь, такую ​​как конкретная государственная услуга, продажа государственной собственности или выпуск государственного долга. .Хотя налоги предположительно собираются для благосостояния налогоплательщиков в целом, ответственность отдельного налогоплательщика не зависит от какой-либо конкретной полученной выгоды. Однако есть важные исключения: например, налоги с заработной платы обычно взимаются с трудовых доходов для финансирования пенсионных пособий, медицинских выплат и других программ социального обеспечения — все из которых, вероятно, принесут пользу налогоплательщику. Из-за вероятной связи между уплаченными налогами и полученными выгодами налоги на заработную плату иногда называют «взносами» (как в Соединенных Штатах).Тем не менее, выплаты обычно являются обязательными, а связь с пособиями иногда бывает довольно слабой. Еще один пример налога, который связан с полученными выгодами, хотя и нечетко, — это использование налогов на моторное топливо для финансирования строительства и содержания дорог и автомагистралей, услугами которых можно пользоваться только за счет потребления облагаемого налогом моторного топлива.

Цели налогообложения

В XIX веке преобладала идея о том, что налоги должны служить главным образом для финансирования правительства.Раньше и снова сегодня правительства использовали налогообложение не только для фискальных целей. Один из полезных способов взглянуть на цель налогообложения, приписываемый американскому экономисту Ричарду А. Масгрейву, — это различать цели распределения ресурсов, перераспределения доходов и экономической стабильности. (Экономический рост или развитие и международная конкурентоспособность иногда указываются как отдельные цели, но обычно их можно отнести к трем другим.) При отсутствии веских причин для вмешательства, таких как необходимость уменьшения загрязнения, первая цель, ресурс Распределение осуществляется, если налоговая политика не препятствует распределению, определяемому рынком.Вторая цель — перераспределение доходов — призвана уменьшить неравенство в распределении доходов и богатства. Целью стабилизации, реализуемой посредством налоговой политики, политики государственных расходов, денежно-кредитной политики и управления долгом, является поддержание высокого уровня занятости и стабильности цен.