Переход с ЕНВД на ОСНО
Организации и индивидуальные предприниматели (далее — ИП) переходят на уплату единого налога (далее — ЕНВД) добровольно (п.1 ст. Статья 346.28 НК)
Согласно п. 9 ст. 346.26 организации и ИП, уплачивающие ЕНВД, при переходе на ОСНО выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС), предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, подлежат вычету при переходе на ОСНО в порядке, предусмотренном гл.21 НК для налогоплательщиков НДС.
Согласно п.3 Статья 346.28 НК снятие с учета налогоплательщика ЕНВД:
— при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом,
— переходе на иной режим налогообложения, в т.ч. по основаниям, установленным п.п. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК,
осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение 5 дней:
— со дня прекращения предпринимательской деятельности,
— дня перехода на иной режим налогообложения),
— с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных п.п. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК.
Датой снятия с учета налогоплательщика ЕНВД считается указанная дата в заявлении:
— прекращения предпринимательской деятельности,
— перехода на иной режим налогообложения,
— начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на ОСНО по основаниям, установленным п. 2.3 статьи 346.26 НК.
Налоговый орган в течение 5 дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД направляет ему уведомление о снятии его с учета.
При нарушении срока представления налогоплательщиком единого налога заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление.
Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.
Форма заявления организации или ИП о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов: ( Приложение № 4 к Приказу ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@).
При снятии с учета ИП в качестве налогоплательщика ЕНВД возникает обязанность по уплате:
— налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности),
— налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),
Для объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость уплата налога на имущество осуществляется в общеустановленном порядке,
— налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности), в отношении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией уплата налога производится в общеустановленном порядке.
При снятии с учета организаций в качестве налогоплательщика ЕНВД возникает обязанность по уплате:
— налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности),
— налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности)
Для объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость налог на имущество уплачивается в общеустановленном порядке.
— налога на добавленную стоимость.В отношении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией уплата налога производится в общеустановленном порядке.
super-konsalting.ru
Переход с ОСНО на ЕНВД: порядок, правила, сроки
Переход с ОСНО на ЕНВД имеет много подводных камней, которые необходимо учитывать во избежание вопросов со стороны налоговых органов. Порядок, основные правила и сроки перехода на вмененку будут рассмотрены в данной статье.
Что нужно знать о переходе с ОСНО на ЕНВД
Как осуществить переход с ОСНО на ЕНВД
Какие правила необходимо соблюсти при переходе на ЕНВД с ОСНО
Итоги
Что нужно знать о переходе с ОСНО на ЕНВД
С учетом положений п. 2 ст. 346.26 НК РФ переход на рассматриваемый режим можно осуществить компаниям и предпринимателям, задействованным в сферах:
- бытового обслуживания;
- ветеринарии;
- ремонта, обслуживания автомобилей и мотоциклов;
- организации стояночных мест для автомобилей;
- общепита, как без зала, так и с залом, площадь которого должна быть менее 150 кв. м;
- розничной торговли без наличия зала или с залом менее 150 кв. м;
- автомобильных перевозок;
- размещения наружной рекламы на специально сооруженных конструкциях или на транспорте;
- аренды зданий и земельных участков для размещения торговых сетей;
- гостиничного бизнеса при его размещении на площади менее 500 кв. м.
При этом Налоговый кодекс для вмененщиков устанавливает следующие обязательные критерии:
- Численность сотрудников — не более 100 за прошедший год.
- Процент участия других организаций в той, которая собирается перейти на ЕНВД, должен составлять менее 25%.
Подробнее о плательщиках ЕНВД см. в материале «Обязанности плательщиков ЕНВД в 2014–2015 годах».
Как осуществить переход с ОСНО на ЕНВД
В соответствии со ст. 346.28 НК РФ для того, чтобы начать применение данного специального режима, необходимо встать на налоговый учет по месту оказания услуг или нахождению налогоплательщика, после чего не позднее 5 дней подать заявление (по форме ЕНВД-1 или ЕНВД-2) в налоговый орган о применении вмененки. При этом подать заявление можно и до 15 января. Датой, с которой компания или ИП стали плательщиками ЕНВД, признается дата, указанная в заявлении.
О том, как встать на учет в качестве плательщика ЕНВД, см. в материале «Как происходит постановка на учет ЕНВД в 2014–2015 годах?».
О порядке заполнения заявления о переходе на ЕНВД предпринимателем см. в материале «Форма ЕНВД-2: заявление о постановке на учет ИП (бланк)».
О порядке заполнения заявления о переходе на ЕНВД организациями см. в материале «Как заполнить заявление по форме ЕНВД-1 (бланк)?».
Какие правила необходимо соблюсти при переходе на ЕНВД с ОСНО
При переходе на вмененку с общей системы налогообложения следует учесть обязательные правила:
- Осуществить восстановление всего входного НДС (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
При этом восстановление проводится:
- по основным средствам — пропорционально остаточной стоимости;
- по остальным операциям — по полностью принятой к зачету сумме НДС.
Указанная операция будет учтена следующим образом:
- В налоге на прибыль:
Восстановленный НДС учитывается в прочих расходах по налогу на прибыль по строке 041 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
- Восстановленный НДС отражается в книге продаж (п. 14 раздела II Правил ведения книги продаж, введенной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
- В декларации по строке 090 раздела 3.
Подробнее о восстановлении НДС см. материалы:
«Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)» и «НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога».
- Учесть в декларации по налогу на прибыль расходы и доходы, которые относятся к периоду нахождения на ОСНО путем подачи налоговой декларации по налогу на прибыль за период, предшествующий переходу на ЕНВД.
Итоги
Переход с ОСНО на ЕНВД осуществляется по инициативе налогоплательщика, однако, чтобы начать применение специального режима, необходимо в обязательном порядке подать заявление о переходе на ЕНВД. При этом следует обратить внимание на корректное заполнение «переходных» деклараций по налогу на прибыль и НДС, а также не забыть восстановить НДС.
nalog-nalog.ru
❶ Как перейти с ЕНВД на общий режим 🚩 Как отказаться от ЕНВД 🚩 Налоги
Автор КакПросто!
Организация может перейти со специальных режимов налогообложения УСНО и ЕНВД на общий режим не только в добровольном порядке, но и в принудительном. При этом существует ряд критериев, который позволяет осуществить добровольный переход.
Статьи по теме:
Вам понадобится
- — заявление в налоговую инспекцию.
Инструкция
У вас может быть несколько оснований для того, чтобы перейти с ЕНВД на общую систему налогообложения. Во-первых, если в муниципальном образовании была отменена система ЕНВД или же если ваша компания перестанет заниматься тем направлением деятельности, которое облагается ЕНВД. Также переход возможен в том случае, если ваша фирма относится к числу крупных налогоплательщиков.
В течение пяти дней с момента принятия решения о смене системы налогообложения подайте в налоговую инспекцию заявление о том, чтобы вас сняли с учета, как плательщика данного налога. Заявление должно быть написано по форме ЕНВД-3. И в течение последующих пяти рабочих дней налоговая инспекция направит вам уведомление о том, что организация снята с учета в качестве плательщика ЕНВД.
В принудительном порядке компания переводится с ЕНВД при условии, если она нарушила необходимый порог численности сотрудников, который превысил сто человек, или же критерий распределения долей в ставном капитала, которая стала больше, чем двадцать пять процентов.
В процессе перехода с одной системы налогообложения на другую принимайте к учету основные средства и нематериальные активы, которые были приобретены до данного мероприятия по остаточной стоимости. Если после того, как переход будет осуществлен, вы будете рассчитывать налоги кассовым методом, в учете можно будет отражать только полностью оплаченные средства и нематериальные активы.
Порядок определения остаточной стоимости будет зависеть от времени его приобретения. Если это произошло в момент применения ЕНВД, остаточная стоимость будет определяться, как разница между ценой приобретения и стоимостью амортизации, которая была начислена за время применения ЕНВД. Если же речь идет о времени работы при общей системе налогообложения до применения единого налога на вмененный доход, остаточная стоимость будет определяться как разница между остаточной стоимостью имущества на момент перехода на ЕНВД и стоимостью амортизации, которая была начислена за время применения единого налога на вмененный доход.Источники:
- Порядок перехода на общую систему налогообложения с ЕНВД в 2018
- енвд как перейти в 2018
Совет полезен?
Распечатать
Как перейти с ЕНВД на общий режим
Похожие советы
- Как узнать систему налогообложения
www.kakprosto.ru
Порядок перехода с ОСНО на ЕНВД
В чем разница между ОСНО и ЕНВД
ЕНВД и УСН: сходства и различия
Как перейти с ОСНО на ЕНВД
Кто может и не может перейти на вмененку
Налоговая база ЕНВД, расчет налога
Можно ли совмещать ЕНВД с другими режимами
В чем разница между ОСНО и ЕНВД
ОСНО — общая система налогообложения, которая включается автоматически при регистрации фирмы или индивидуального предпринимателя.
При работе на ОСНО уплачиваются все предусмотренные налоговым законодательством налоги:
- налог на прибыль;
- НДС;
- налог на имущество;
- НДФЛ и т. д.
Ставки налогов устанавливаются федеральным и региональным законодательством.
Для использования ОСНО нет никаких ограничений и условий, работать на ней может абсолютно любая организация, в т. ч. иностранная.
Кроме того, в Налоговом кодексе РФ предусмотрен раздел, в котором подробно описываются виды, условия и правила применения специальных налоговых режимов, освобождающих налогоплательщиков от уплаты отдельных налогов. Например, от налога на прибыль.
В список спецрежимов входит ЕНВД — единый налог на вмененный доход, который установлен НК РФ, а вводится актами органов местной власти (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
«Вмененщики» освобождаются от уплаты НДС, налога на прибыль и имущество (ИП дополнительно от НДФЛ).
Систему ЕНВД могут применять предприниматели, занимающиеся деятельностью из списка допущенных и соблюдающие требования, установленные НК РФ.
Таким образом, основным отличием ОСНО от ЕНВД является то, что, в отличие от «вмененщика», «общережимником» может стать каждый.
У этих систем налогообложения разный порядок расчета подлежащей к уплате в бюджет суммы, объекты налогообложения, сроки представления отчетности и т. п.
ЕНВД и УСН: сходства и различия
На практике организации и ИП задаются вопросом выбора между 2 особыми системами: ЕНВД и упрощенной системой налогообложения (УСН). Предлагаем сравнить эти системы, выделив основные моменты. Для наглядности представим сравнение в виде таблицы.
Таблица 1
Сходства и различия между УСН и ЕНВД
|
Критерии сравнения |
УСН |
ЕНВД |
|
Как происходит переход |
Добровольно |
Добровольно |
|
Объект налогообложения |
Доходы. Доходы минус расходы |
Вмененный доход |
|
Налоговая база |
Переменная величина: доходы или доходы за вычетом расходов. В денежном выражении |
Постоянная величина: расчетная величина в деньгах вмененного дохода, который рассчитывается по формуле: базовая доходность × физический показатель |
|
Налоговый период |
Год |
Квартал |
|
Налоговая ставка |
Для системы «доходы» — 6% Для «доходы минус расходы» — 15% |
15%, если региональным законом не введена иная ставка в пределах 7,5–15% |
|
От каких налогов освобождаются |
Налог на прибыль (на УСН ряд операций, установленных специальными нормами, все равно облагается налогом на прибыль). Налог на имущество организаций (кроме налогов на землю и недвижимость, рассчитываемых по кадастровой стоимости). Налог на имущество физических лиц (для ИП). НДС. НДФЛ (только ИП) |
|
|
Когда можно добровольно перейти/отказаться от спецрежима |
С 1 января следующего за отчетным года (исключение — переход с ЕНВД на УСН, доступный уже 1-го числа следующего календарного месяца) |
С 1 января следующего за отчетным года |
ЕНВД и УСН похожи тем, что при этих режимах не нужно вести полный бухгалтерский учет и происходит замена нескольких налогов одним. Кроме того, для этих спецрежимов установлены общие требования к количеству работников (100 и менее человек) и доле участия организаций-собственников (она должна быть 25% или ниже).
Оценить целесообразность применения вмененки или упрощенки может только налогоплательщик, но, исходя из приведенной выше характеристики, можно сделать следующие выводы:
- ЕНВД подходит для бизнеса со стабильным высоким доходом, чтобы фиксированная сумма налога составляла небольшую долю в структуре общих расходов.
- УСН удобна для организаций, деятельность которых зависит от сезона, моды и других факторов, т. е. тех, где доходы являются непредсказуемыми, нестабильными, а периодами вовсе отсутствуют, поскольку размер налога зависит от суммы заработанного.
Как перейти с ОСНО на ЕНВД
Если встал вопрос о переходе с ОСНО на ЕНВД, нужно учитывать следующее:
- Для работы на режиме ЕНВД налогоплательщики должны встать на учет в ФНС по месту нахождения организации (адресу ИП) или месту фактического оказания услуг / выполнения работ.
- Если деятельность ведется в нескольких городах и районах, курируемых разными отделами ФНС, то на учет предприниматель встает в выбранном им отделе по месту нахождения той торговой точки, которая возглавляет список адресов всех подразделений, перечисленных в заявлении о переходе на ЕНВД.
- Организации или ИП, начавшему работать на ЕНВД, дается 5 дней на подачу заявления в ФНС.
- Заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД имеет утвержденную приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@ форму и может быть отправлено как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
- ФНС, получившая заявление, в течение 5 дней направляет заявителю уведомление о его постановке на учет. Датой начала работы на ЕНВД считается та, что указана в заявлении.
Таким образом, налогоплательщику не нужно предварительное разрешение от налоговых органов на работу на спецрежиме. Он сам проверяет соответствие своего бизнеса требованиям законодательства и отправляет в ФНС уведомление о необходимости постановки на учет.
Кто может и не может перейти на вмененку
Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ органы местной власти должны утвердить виды частной деятельности, при которых организации вправе применять ЕНВД.
Виды деятельности выбираются из предложенного законодателем списка:
- бытовые услуги;
- ветеринарные услуги;
- автомойка, авторемонт, автостоянка;
- пассажиро- и грузоперевозки для частников, имеющих в автопарке не больше 20 машин;
- распространение наружной рекламы и т. д.
При этом в п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ уточняется, что если перечисленные услуги оказываются в рамках договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом, то применять ЕНВД нельзя.
Кроме того, стать «вмененщиками» не могут:
- здравоохранительные и образовательные учреждения;
- организации или ИП, сдающие в аренду заправки;
- налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников превышает 100 человек или в число учредителей входит юрлицо, доля которого составляет больше 25%;
- плательщики ЕСХН, реализующие изготовленную или переработанную продукцию через собственную сеть магазинов.
Таким образом, со стороны НК РФ для применения ЕНВД не так много ограничений, но узнать, если ли такое право у отдельного бизнеса, можно, только изучив региональное законодательство.
Налоговая база ЕНВД, расчет налога
Налоговой базой ЕНВД, согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ, является произведение базовой доходности по виду деятельности за квартал и величины физического показателя — характеристики бизнеса.
Базовая доходность — это условный месячный доход, который устанавливается НК РФ по каждому виду деятельности. Он корректируется коэффициентами К1 (коэффициент-дефлятор) и К2, который может состоять из нескольких элементов (факторов), влияющих на размер дохода предпринимателя.
К2 устанавливается органами местной власти.
Если налогоплательщик запоздал с подачей заявления о переходе на ЕНВД и поставлен на налоговый учет по данной системе не с 1-го числа месяца (см. абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ), в таких случаях сумма вмененного дохода рассчитывается по формуле (абз. 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ):
Базовая доходность × Физический показатель Фактическое кол-во дней,
Кол-во дней в месяце × отработанных в режиме ЕНВД.
Рассчитанный вмененный доход умножается на ставку налога и уменьшается на суммы произведенных страховых взносов и выплаченных пособий по нетрудоспособности своим работникам.
Расчет ЕНВД происходит 1 раз каждый год, а определенная сумма является фиксированной и уплачивается каждый квартал.
Можно ли совмещать ЕНВД с другими режимами
Согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ режим ЕНВД можно совмещать с другими спецрежимами и ОСНО.
Чаще всего происходит совмещение ЕНВД с ОСНО, поэтому рассмотрим особенности именно этого случая:
- Для раздельных видов деятельности, для которых применяются разные системы налогообложения, ведется раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это касается, в частности, основных средств, хозяйственных операций, работников фирмы.
- Доходы и расходы также подлежат разграничению (абз. 4 п. 9 ст. 274 НК РФ). Например, придется разделить работников по видам деятельности, т. к. обязательные страховые взносы за работников, занятых на облагаемой ЕНВД деятельности, не включаются в состав расходов по налогу на прибыль.
ВАЖНО! Согласно абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, а также письму Минфина от 18.10.2007 № 03-07-15/159 можно не вести раздельный учет, если расходы на ведение облагаемой ЕНВД деятельности в отчетном периоде были столь малы, что не превысили 5% от совокупных расходов на осуществление деятельности предприятия.
Система ЕНВД является спецрежимом, применение которого освобождает налогоплательщика от уплаты ряда налогов. Перейти на вмененку можно в любое время при соблюдении условий, предусмотренных региональным законодательством.
Можно совмещать ЕНВД с другими режимами налогообложения. Учет при этом будет вестись раздельный.
rusjurist.ru
О переходе с Общей системы налогообложения на ЕНВД
Согласна со Светланой Угаровой!Ваш гражданин ИП и не имел право писать сразу на ЕНВД, потому что на ЕНВД встают на учет только после начала деятельности.
На учет по ЕНВД встанете не позднее 5 дней после начала деятельности по ЕНВД (дата заключения договора аренды или дата получения первого дохода).
Постановка на учет на ЕНВД означает, что ИП теперь на ЕНВД, заявление об «уходе» с ОСНО не пишется.
По ОСНО нулевую отчетность сдадите только за тот период, за который не было деятельности, то есть до ЕНВД.
Например, встали на учет по ЕНВД с 10 апреля.
Декларации по НДС нулевые за 1 и 2 квартал, 3-НДФЛ нулевой за год сдадите в 2016 году.
http://ipipip.ru/nulevaia-deklaracia.php
Декларация по ЕНВД за 2 квартал сдается до 20 июля, за апрель в декларации по ЕНВД ставится дата начала 10 апреля и считается неполный месяц, май и июнь — полные месяцы.
http://ipipip.ru/envd/
—————————————————————————————————————————-
Сдавать нулевую отчетность по ОСНО при наличии деятельности по ЕНВД я бы порекомендовала только в том случае, если на учет по ЕНВД встанете по месту деятельности, а не по прописке.
Тогда по месту деятельности — отчетность по ЕНВД, а по месту регистрации — нулевая по ОСНО, а лучше с 1 января написать на УСН уведомление (сдать его до 31 декабря) и сдавать нулевую по УСН.
До 2014 года это не нужно было делать, а с 2014 года для ИП важно подтверждение годового дохода — до 300 тыс руб или менее 300 тыс руб (доп взнос в ПФР теперь есть). Если по ЕНВД ИП не в своей налоговой, то, возможно, ПФР запросит сведения о доходе в налоговой где ИП прописан — вот для этого и нужна там нулевая отчетность. Но это для страховки, в любом случае, доказать, что есть отчетность по ЕНВД в другую налоговую, можно.
—————————————————————————————————————————-
Если не будет работников, то не забывайте страховые взносы в ПФР оплачивать поквартально, чтобы уменьшать ЕНВД. Комментарий удален
Ёжка time out Высший разум (270234) Я написала из собственного опыта. Я ответила насчет того, что если на учете по ЕНВД в одной налоговой, то по месту регистрации ВОЗМОЖНО нужно отчитываться по ОСНО или по УСН. Если в одной налоговой всё — по смыслу зачем две отчетности, если деятельность одна? Если волнуетесь, советую спросить на проффоруме типа бухонлайн. ру. Там отвечают налоговые консультанты. Я всегда там спрашиваю если есть сомнения.
otvet.mail.ru
О переходе с ЕНВД на ОСНО и обратно
Перед вами дополнительный материал к отчету о семинаре «ЕНВД: практические советы налогоплательщикам» (лектор – А.А. Куликов), который был проведен издательством «Главная книга». На дополнительные вопросы слушателей семинара отвечала эксперт издательства А.В. КононенкоВопрос. Скажите, а когда изменение величины физического показателя может привести к необходимости перейти на уплату ЕНВД или, наоборот, сменить ЕНВД на иной режим налогообложения?
А. К.: В перечень видов деятельности, для которых установлена предельная величина физического показателя, входят следующие:
- оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов. Количество предназначенных для этого автомобилей не должно быть более 20 <1>;
- розничная торговля через магазины или павильоны. Площадь торгового зала каждого из таких объектов не должна превышать 150 квадратных метров <2>;
- оказание услуг общественного питания через объекты общепита, имеющие залы обслуживания посетителей площадью не более 150 квадратных метров <3>;
- оказание услуг по временному размещению и проживанию. Предельно допустимая площадь помещений каждого объекта, предназначенного для предоставления этих услуг, составляет 500 квадратных метров <4>.
Вопрос. Мы платили ЕНВД по грузоперевозкам, но после покупки в мае нескольких автомобилей их общее число превысило 20. С какого момента нам нужно начать уплачивать налоги по общей системе налогообложения?
А. К.: Налоговый кодекс не содержит прямого указания, как должен поступить налогоплательщик в такой ситуации. Здесь возможны три варианта решения этого вопроса.
Согласно первому налоги по общей системе должны уплачиваться с начала квартала, в котором произошло превышение предельной величины физического показателя. Обосновать его можно таким образом.
Обязанность по уплате ЕНВД связана с ведением деятельности, подлежащей переводу на вмененку <5>. При прекращении такой деятельности прекращается и обязанность по уплате налога <6>. А значит, перестав быть плательщиком ЕНВД, налогоплательщик не должен по итогам налогового периода (квартала) исчислять и уплачивать этот налог.
Рассуждая таким образом, можно прийти к выводу, что в вашей ситуации платить налоги по общей системе надо с начала II квартала. Именно такое правило перехода на общий режим применяется при нарушении вмененщиками требований к предельно допустимой численности работников и величине доли организаций в уставном капитале <7>.
А некоторая схожесть в этих ситуациях имеется.
Однако следование этому подходу влечет обязанность проделать довольно трудоемкую работу по пересчету налогов по общей системе налогообложения с начала квартала.
К тому же нельзя отрицать и тот факт, что в апреле вы все-таки вели деятельность, облагаемую ЕНВД.
Второй вариант можно обосновать ссылкой на пункт 9 статьи 346.26 НК РФ. Согласно ему, если в течение налогового периода происходит изменение величины физического показателя, это изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно имело место.
Таким образом, если превышение предельной величины физического показателя произошло в мае, то и физического показателя как критерия, характеризующего деятельность, облагаемую ЕНВД, в этом месяце у вас уже нет <8>. Соответственно, налоги за май нужно рассчитать по общей системе налогообложения. Этого варианта придерживаются и суды <9>.
Однако, по моему мнению, норму пункта 9 статьи 346.29 НК РФ к рассматриваемой ситуации безоговорочно применить нельзя. Ведь согласно ей изменение физического показателя должно учитываться налогоплательщиком при исчислении налога. Но, превысив предельную величину физического показателя, организация или предприниматель перестает быть налогоплательщиком ЕНВД и налог не исчисляет. Тем не менее следует учитывать, что в пользу этого варианта помимо судов высказывались и некоторые территориальные налоговые органы <10>.
Третий же вариант основан на позиции Минфина России.
По его мнению, налогоплательщик, переставший заниматься вмененной деятельностью, в том числе и в результате превышения ограничения по величине физического показателя, должен перейти на иной режим налогообложения с начала месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение. То есть в вашей ситуации за апрель и май вы еще уплатите ЕНВД, а налоги по ОСНО начнете уплачивать с июня <11>.
Но, несмотря на то что этот вариант удобен налогоплательщикам тем, что освобождает их от обязанности пересчитывать налоги по ОСНО за прошедшие месяцы, ему нельзя найти обоснование в НК РФ. Более того, представив налоговую декларацию по ЕНВД <12>, в которой за май указано значение физического показателя, превышающее его предельно допустимую величину, вы тут же навлечете на себя претензии со стороны налогового органа.
Подводя итог, хочу сказать, что налогоплательщик может выбрать любой из предложенных вариантов, так как налицо неясность законодательства, которая должна трактоваться в его пользу <13>. Но я самым безопасным считаю второй вариант.
Вопрос. А как следует поступить в обратной ситуации, когда в результате продажи части автомобилей их количество становится меньше 20 и организация вынуждена перейти на уплату ЕНВД? Скажем, это произошло 12 августа. С какого месяца налогоплательщик должен платить «вмененный» налог: с августа, сентября или, может, с июля?
А. К.: По моему мнению, ЕНВД надо платить с августа. Обоснование — тот же пункт 9 статьи 346.29 НК РФ. Налоговый кодекс связывает возникновение обязанности по уплате ЕНВД с началом ведения деятельности, облагаемой этим налогом. В августе вы начали вести вмененную деятельность, поэтому с этого месяца и признаетесь плательщиком ЕНВД <14>. По этой же причине вы не можете платить ЕНВД за июль, так как облагаемую ЕНВД деятельность в этом месяце еще не вели.
Кстати, Минфин также считает, что единый налог надо уплачивать с месяца, в котором началось ведение вмененной деятельности. Но обосновывает свое мнение тем, что иной порядок перехода, предписывающий перейти на ЕНВД с месяца, следующего за месяцем начала ведения вмененной деятельности, установлен только для вновь зарегистрированных налогоплательщиков <15>.
———————————
<1> подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ
<2> подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ
<3> подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ
<4> подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ
<5> пп. 1, 2 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.28 НК РФ
<6> подп. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ; Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-11-04/3/585
<7> подп. 1, 2 п. 2.2, п. 2.3 ст. 346.23 НК РФ
<8> ст. 346.27 НК РФ
<9> Постановления ФАС Центрального округа от 19.03.2009 N А48-2029/08-8; ФАС Северо-Кавказского округа от 26.07.2006 N Ф08-3336/2006-1428А
<10> Письмо УФНС России по г. Москве от 01.09.2006 N 22-19-И/0393
<11> п. 13 Письма Минфина России от 22.01.2003 N 04-05-12/02
<12> утв. Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н
<13> п. 7 ст. 3 НК РФ
<14> пп. 1, 2 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.28 НК РФ
<15> п. 10 ст. 346.29 НК РФ; п. 12 Письма Минфина России от 22.01.2003 N 04-05-12/02; Письмо Минфина России от 07.02.2005 N 03-03-02-04/1/31
delovoymir.biz