Статья упрощенная система налогообложения: Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения

Содержание

Федеральный закон от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ • Президент России

<p>Утратил силу - Федеральный закон
                                   от 24.07.2002 г. N 104-ФЗ (с 1
                                         января 2003 года)



                       РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

                         ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН


     Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности
             для субъектов малого предпринимательства

         Принят Государственной Думой  8 декабря 1995 года
         Одобрен Советом Федерации    20 декабря 1995 года

    (В редакции Федерального закона от 31.12.2001 г. N 198-ФЗ)

     Настоящий Федеральный   закон   определяет   правовые   основы
введения и применения упрощенной системы налогообложения,  учета  и
отчетности  для  субъектов малого предпринимательства - юридических
лиц  (далее  -  организации)  и  физических   лиц,   осуществляющих
предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица
(далее - индивидуальные предприниматели).  

                     Статья 1. Общие положения

     1. Упрощенная система налогообложения,  учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства - организаций и индивидуальных
предпринимателей  применяется  наряду  с  принятой  ранее  системой
налогообложения,     учета     и     отчетности,    предусмотренной
законодательством Российской Федерации.
     Право выбора  системы  налогообложения,  учета  и  отчетности,
включая переход к упрощенной системе или возврат к  принятой  ранее
системе,  предоставляется  субъектам  малого предпринимательства на
добровольной   основе   в   порядке,   предусмотренном    настоящим
Федеральным законом.
     2. Применение  упрощенной  системы  налогообложения,  учета  и
отчетности  организациями,  подпадающими  под  действие  настоящего
Федерального закона,  предусматривает  замену  уплаты  совокупности
установленных  законодательством  Российской Федерации федеральных,
региональных и местных налогов и  сборов  уплатой  единого  налога,
исчисляемого  по результатам хозяйственной деятельности организаций
за отчетный период.
  Для организаций,      применяющих      упрощенную      систему
налогообложения,  учета  и  отчетности,   сохраняется   действующий
порядок уплаты таможенных платежей,  государственных пошлин, налога
на  приобретение  автотранспортных  средств,  лицензионных  сборов,
единого социального налога. (В    редакции    Федерального   закона
от 31.12.2001 г. N 198-ФЗ)
     3. Применение  упрощенной  системы  налогообложения,  учета  и
отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену
уплаты  установленного   законодательством   Российской   Федерации
подоходного   налога   на   доход,   полученный  от  осуществляемой
предпринимательской  деятельности,  уплатой  стоимости  патента  на
занятие данной деятельностью (далее - патент).
     4. Организациям,      применяющим      упрощенную      систему
налогообложения,   учета   и   отчетности,   предоставляется  право
оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и  ведения
книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без
применения способа двойной записи,  плана счетов и соблюдения  иных
требований,   предусмотренных   действующим  положением  о  ведении
бухгалтерского учета и отчетности.  
     Упрощенная форма первичных документов бухгалтерской отчетности
и  ведения  книги  учета   доходов   и   расходов   устанавливается
Министерством  финансов  Российской  Федерации и является единой на
всей территории Российской Федерации.
     5. Для    организаций   и   индивидуальных   предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности,
сохраняется   действующий   порядок  ведения  кассовых  операций  и
представления необходимой статистической отчетности.

      Статья 2. Субъекты упрощенной системы налогообложения,
                учета и отчетности

     1. Действие   упрощенной   системы  налогообложения,  учета  и
отчетности распространяется на  индивидуальных  предпринимателей  и
организации   с   предельной   численностью   работающих   (включая
работающих    по    договорам    подряда    и    иным     договорам
гражданско-правового  характера)  до  15 человек независимо от вида
осуществляемой ими деятельности.
     Предельная численность  работающих  для  организаций  включает
численность работающих в их филиалах и подразделениях.
  2. Под  действие  упрощенной системы налогообложения,  учета и
отчетности  не   подпадают   организации,   занятые   производством
подакцизной    продукции,    организации,    созданные    на   базе
ликвидированных структурных подразделений действующих  предприятий,
а также кредитные организации,  страховщики,  инвестиционные фонды,
профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного
и   развлекательного   бизнеса   и  хозяйствующие  субъекты  других
категорий,  для которых Министерством финансов Российской Федерации
установлен   особый   порядок   ведения   бухгалтерского   учета  и
отчетности.
     3. Субъекты   малого   предпринимательства   имеют   право   в
предусмотренном настоящим Федеральным законом  порядке  перейти  на
упрощенную  систему  налогообложения,  учета  и отчетности,  если в
течение года,  предшествующего кварталу, в котором произошла подача
заявления  на  право применения упрощенной системы налогообложения,
учета и  отчетности,  совокупный  размер  валовой  выручки  данного
налогоплательщика  не превысил суммы стотысячекратного минимального
размера оплаты труда,  установленного законодательством  Российской
Федерации  на  первый  день  квартала,  в  котором произошла подача
заявления. 
  Вновь созданная   организация   или  вновь  зарегистрированный
индивидуальный  предприниматель,  подавшие   заявление   на   право
применения упрощенной системы налогообложения,  учета и отчетности,
считаются субъектами упрощенной системы  налогообложения,  учета  и
отчетности  с  того  квартала,  в  котором произошла их официальная
регистрация.

    Статья 3. Объекты налогообложения организаций в упрощенной
              системе налогообложения, учета и отчетности

     1. Объектом  обложения единым налогом организаций в упрощенной
системе  налогообложения,  учета   и   отчетности   устанавливается
совокупный  доход,  полученный  за  отчетный период (квартал),  или
валовая выручка,  полученная  за  отчетный  период.  Выбор  объекта
налогообложения   осуществляется   органом  государственной  власти
субъекта Российской Федерации.
     2. Совокупный  доход  исчисляется  как  разница  между валовой
выручкой  и  стоимостью  использованных  в  процессе   производства
товаров (работ,  услуг) сырья,  материалов,  комплектующих изделий,
приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего
ремонта,    затрат    на   аренду   помещений,   используемых   для
производственной и  коммерческой  деятельности,  затрат  на  аренду
транспортных  средств,  расходов на уплату процентов за пользование
кредитными  ресурсами  банков  (в   пределах   действующей   ставки
рефинансирования  Центрального  банка  Российской  Федерации плюс 3
процента),  оказанных услуг,  а также сумм  налога  на  добавленную
стоимость,   уплаченных   поставщикам,   налога   на   приобретение
автотранспортных средств,  отчислений в государственные  социальные
внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных
пошлин и лицензионных сборов.   
     3. Валовая  выручка исчисляется как сумма выручки,  полученной
от реализации товаров (работ,  услуг),  продажной  цены  имущества,
реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

                  Статья 4. Ставки единого налога

     1. Для   субъектов   малого  предпринимательства,  применяющих
упрощенную   систему   налогообложения,   учета    и    отчетности,
устанавливаются  следующие  ставки  единого  налога  на  совокупный
доход,  подлежащего зачислению:
     в федеральный  бюджет  - в размере 10 процентов от совокупного
дохода;
     в бюджет  субъекта  Российской  Федерации и местный бюджет - в
суммарном размере не более 20 процентов от совокупного дохода.
     В случае,  когда объектом налогообложения для субъектов малого
предпринимательства   определенных   категорий   является   валовая
выручка,   устанавливаются   следующие   ставки   единого   налога,
подлежащего зачислению:
     в федеральный бюджет  -  в  размере  3,33  процента  от  суммы
валовой выручки;
     в бюджет субъекта Российской Федерации и местный  бюджет  -  в
размере не более 6,67 процента от суммы валовой выручки.
   
     Годовая стоимость    патента,    уплаченная    индивидуальными
предпринимателями,   направляется   полностью   в  бюджет  субъекта
Российской Федерации.
     2. Конкретные  ставки  единого  налога  в  зависимости от вида
осуществляемой деятельности субъектов малого предпринимательства, а
также  пропорции распределения зачисляемых налоговых платежей между
бюджетом  субъекта  Российской   Федерации   и   местным   бюджетом
устанавливаются  решением  органа  государственной  власти субъекта
Российской Федерации.
     3. Органы    государственной   власти   субъектов   Российской
Федерации вместо объектов и ставок налогообложения, предусмотренных
статьями 3 и 4 настоящего Федерального закона, вправе устанавливать
для  организаций  в  зависимости   от   вида   осуществляемой   ими
деятельности:
     расчетный порядок  определения  единого   налога   на   основе
показателей по типичным организациям-представителям. При этом суммы
единого налога, подлежащие уплате организациями за отчетный период,
не  могут  быть  ниже  определенных  расчетным путем,  а порядок их
распределения между бюджетами всех уровней  должен  соответствовать
нормам, установленным настоящим Федеральным законом;
     льготы и (или) льготный порядок по уплате единого  налога  для
отдельных   категорий  плательщиков  в  пределах  объема  налоговых
поступлений,  подлежащих зачислению в  бюджет  субъекта  Российской
Федерации и местный бюджет.
  Статья 5. Порядок применения упрощенной системы
                    налогообложения, учета и отчетности

     1. Официальным  документом,  удостоверяющим  право  применения
субъектами    малого    предпринимательства    упрощенной   системы
налогообложения,  учета и отчетности,  является патент,  выдаваемый
сроком  на  один  календарный  год  налоговыми  органами  по  месту
постановки  организаций  и   индивидуальных   предпринимателей   на
налоговый учет.
     Форма патента   устанавливается   Государственной    налоговой
службой  Российской  Федерации и является единой на всей территории
Российской Федерации.
     2. Годовая    стоимость    патента    для   субъектов   малого
предпринимательства,   подпадающих    под    действие    настоящего
Федерального закона, устанавливается с учетом ставок единого налога
решением  органа   государственной   власти   субъекта   Российской
Федерации в зависимости от вида деятельности.
     Выплата годовой стоимости патента осуществляется организациями
и  индивидуальными предпринимателями ежеквартально с распределением
платежей,  устанавливаемым органом государственной власти  субъекта
Российской Федерации.   Оплата стоимости патента засчитывается в счет
обязательства по уплате единого налога организации.
     3. Для    организаций,    применяющих    упрощенную    систему
налогообложения, учета и отчетности, уплачиваемая годовая стоимость
патента  зачисляется  в  федеральный  бюджет,  а  также  в  бюджеты
субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в соотношении один
к двум.
     Для индивидуальных   предпринимателей   уплачиваемая   годовая
стоимость   патента  является  фиксированным  платежом,  заменяющим
уплату единого налога на доход за отчетный период.
     4. Организациям   и   индивидуальным  предпринимателям  патент
выдается налоговыми органами по месту их  постановки  на  налоговый
учет на основе письменного заявления, подаваемого не позднее чем за
один месяц до начала очередного квартала,  при соблюдении следующих
условий:
     если общее  число  работников,  занятых  в   организации,   не
превышает  предельной  численности,  установленной в соответствии с
настоящим Федеральным законом;
     если организация не имеет просроченной задолженности по уплате
налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период;
     если организацией  своевременно  сданы  необходимые расчеты по
налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период. 
     Филиалы и   подразделения,   являющиеся   налогоплательщиками,
представляют в налоговый орган по  месту  постановки  на  налоговый
учет  нотариально заверенные копии патентов,  выданных организации,
не позднее чем за 15 дней до начала очередного квартала.
     5. Решение   о   переходе   организации   или  индивидуального
предпринимателя на  упрощенную  систему  налогообложения,  учета  и
отчетности  или  мотивированный  отказ от этого выносится налоговым
органом  в  пятнадцатидневный  срок   со   дня   подачи   заявления
организацией или индивидуальным предпринимателем.
     6. При получении патента в налоговом  органе  организация  или
индивидуальный  предприниматель  предъявляет  для регистрации книгу
учета  доходов  и  расходов,  в  которой  указываются  наименование
организации     (фамилия,     имя,     отчество     индивидуального
предпринимателя),  вид  осуществляемой  деятельности  (только   для
индивидуальных предпринимателей), местонахождение, номера расчетных
и иных счетов,  открытых в учреждениях банков.   Налоговый орган  на
первой   странице   книги   учета   доходов  и  расходов  фиксирует
регистрационный номер патента и дату его выдачи. При выдаче патента
заполняется  также  и  его  дубликат,  который хранится в налоговом
органе.
     По истечении  срока  действия патента по заявлению организации
или индивидуального предпринимателя налоговый орган  выдает  патент
на  очередной  (годичный)  срок действия с регистрацией новой книги
учета доходов и расходов.
     На патент  и  книгу  учета доходов и расходов распространяются
правила  обращения  с   отчетностью,   установленные   действующими
нормативными актами Российской Федерации.
     При утрате патента он подлежит возобновлению налоговым органом
с  соблюдением указанных в настоящей статье условий и наложением на
организацию  или  индивидуального  предпринимателя  штрафа,  размер
которого  устанавливается  органом  государственной власти субъекта
Российской Федерации.
     Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней
хозяйственных  операций  субъектами   малого   предпринимательства,
применяющими    упрощенную   систему   налогообложения,   учета   и
отчетности,  устанавливаются  Министерством   финансов   Российской
Федерации. 
     7. По итогам хозяйственной  деятельности  за  отчетный  период
(квартал)  организация  представляет  в  налоговый  орган в срок до
20-го  числа  месяца,  следующего  за  отчетным  периодом,   расчет
подлежащего  уплате  единого  налога с зачетом оплаченной стоимости
патента,  а также выписку из книги доходов и расходов (по состоянию
на   последний   рабочий   день   отчетного  периода)  с  указанием
совокупного  дохода  (валовой  выручки),  полученного  за  отчетный
период.
     При представлении  в  налоговый  орган  указанных   документов
организация предъявляет для проверки патент,  книгу учета доходов и
расходов,  кассовую книгу,  а также платежные поручения  об  уплате
единого  налога  за отчетный период (с отметкой банка об исполнении
платежа).
     При превышении   определенной  настоящим  Федеральным  законом
предельной численности работающих  налогоплательщики  переходят  на
принятую ранее систему налогообложения,  учета и отчетности начиная
с  квартала,  следующего  за  кварталом,  в  котором  должен   быть
представлен отчет согласно пункту 7 настоящей статьи. 
     8. Отказ от  применения  упрощенной  системы  налогообложения,
учета  и  отчетности  и обратный переход (возврат) к принятой ранее
системе налогообложения,  учета и отчетности  могут  осуществляться
субъектами   малого   предпринимательства   с   начала   очередного
календарного года при условии подачи соответствующего  заявления  в
налоговый  орган  в  срок  не  позднее чем за 15 дней до завершения
календарного года.

  Статья 6. Ответственность субъектов малого предпринимательства,
            применяющих упрощенную систему налогообложения, учета
            и отчетности

     Ответственность   субъектов    малого     предпринимательства,
применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности,
наступает в соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах
налоговой    системы    в    Российской    Федерации"   и   другими
законодательными актами Российской Федерации.

    Статья 7. Вступление в силу настоящего Федерального закона

     Настоящий Федеральный  закон  вступает  в  силу  со  дня   его
официального опубликования. 


     Президент Российской Федерации                       Б. Ельцин

     Москва, Кремль
     29 декабря 1995 года
     N 222-ФЗ
</p>

Ст. 346.11 НК РФ. Общие положения

1. Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

2. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

Абзац утратил силу с 1 января 2010 года. — Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ.

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

3. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378. 2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

Абзац утратил силу с 1 января 2010 года. — Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ.

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

4. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

5. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, а также обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний, предусмотренных настоящим Кодексом.

Комментарий эксперта:

Общие положения об УСН, содержащиеся в ст. 346.11 НК РФ >>>

Упрощённая система налогообложения — специальный налоговый режим, который подходит для всех субъектов предпринимательской деятельности, которые не имеют большого штата, не планируют серьёзного расширения и не заинтересованы в ведении расширенной бухгалтерской отчётности.

См. все связанные документы >>>

Комментируемая статья регламентирует общие положения применения УСН.

Так абзаца 1 пункта 1 указанной статьи НК РФ устанавливает право индивидуальных предпринимателей и организаций применять УСН наряду с другими режимами налогообложения, предусмотренных НК РФ.

Абзац второй пункта 1 статьи 346.11 НК РФ устанавливает, что организации и индивидуальные предприниматели в добровольном порядке осуществляют переход на УСН, а также возврат к общей системе и иным режимам налогообложения.

Абзац 1 пункта 1 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

Важно!

Нормами НК РФ не предусматривается возможность одновременно индивидуальными предпринимателями и организациями применять УСН и общий режим налогообложения. УСН, соответственно, может применяться одновременно только с иными специальными режимами налогообложения, что также подтверждается позицией официальных органов.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 22.01.2014 N 03-11-11/1897 разъясняется, что одновременное применение организациями и индивидуальными предпринимателями общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения НК РФ не предусмотрено.

На основании пункта 2 комментируемой статьи если организация применяет УСН, то она освобождается от уплаты следующих налогов:

во-первых, налога на прибыль организации. При этом устанавливается исключение по налогу, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ;

во-вторых, налога на имущество организации;

в-третьих, НДС за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Иные налоги организация, применяющая УСН, уплачивает в соответствии с НК РФ.

Важно!

Обращаем внимание, что с 1 января 2015 года вступают в силу изменения, вносимые в пункт 2 статьи 346.11 НК РФ. Абзац 1 указанной нормы будет действовать в новой редакции, а именно после слов «налога на имущество организаций» будет дополнено словами «(за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ)». Данные изменения внесены Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 52-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2015 года организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны будут платить налог на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 31.12.2013 N 03-11-11/58497 разъясняется, что организация, совмещающая применение упрощенной системы налогообложения с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношении движимого и недвижимого имущества (в том числе имущества, переданного во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенного в совместную деятельность или полученного по концессионному соглашению), учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ (пункт 1 статьи 374 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель, применяющий вышеназванные специальные налоговые режимы, не уплачивает налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках специальных налоговых режимов.

С 1 января 2010 года утратил силу абзац 2 пункта 2 статьи 346.11 НК РФ, который ранее устанавливал обязанность организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 3 комментируемой статьи индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, освобождается от уплаты следующих налогов:

во-первых, НДФЛ. Законодатель устанавливает следующее ограничение в отношении уплаты НДФЛ: в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ;

во-вторых, налога на имущество физических лиц: только в отношении того имущества, которое используется для предпринимательских целей.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 28.03.2014 N 03-11-11/13850 разъясняется, что при реализации недвижимого имущества, используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, доходы от этой сделки подлежат налогообложению налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения.

Также в письме Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-11/1390 указывается, что в случае, когда в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, применяется упрощенная система налогообложения, такие доходы освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ;

в-третьих, НДС. Исключение составляет НДС, подлежащий уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 18.04.2014 N 03-11-11/18039 обращается внимание, что в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не вносилось изменение, предусматривающее обязанность индивидуального предпринимателя уплачивать налог на имущество физических лиц при применении специальных налоговых режимов.

Актуальная проблема.

На сегодняшний день на практике очень часто возникает вопрос о налогообложении налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения, и НДФЛ доходов арбитражного управляющего, зарегистрированного в качестве ИП. Данный вопрос очень часто становится предметом рассмотрения арбитражных судов, также по указанному вопросу имеется множество разъяснений официальных органов.

Официальная позиция.

Так в письме Минфина России от 03.03.2014 N 03-11-11/8830 был рассмотрен вопрос о налогообложении налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения, и НДФЛ доходов арбитражного управляющего, зарегистрированного в качестве ИП. По указанному вопросу Минфин России дал нижеследующие разъяснения.

Согласно пункту 1 статьи 20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» арбитражным управляющим признается гражданин Российской Федерации, являющийся членом одной из саморегулируемых организаций арбитражных управляющих. Арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую Федеральным законом профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой. Арбитражный управляющий вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности и предпринимательской деятельностью при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение им обязанностей, установленных законодательством о банкротстве.

Данной нормой разграничены профессиональная деятельность арбитражных управляющих и предпринимательская деятельность, тем самым указано на то, что регулируемая законодательством о банкротстве деятельность арбитражных управляющих не является предпринимательской деятельностью. При этом деятельность арбитражного управляющего в деле о банкротстве не требует регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Учитывая изложенное, в случае если гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и при этом не осуществляет иной деятельности, кроме деятельности, регулируемой Федеральным законом, то он не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Следовательно, доходы арбитражного управляющего, полученные от деятельности в качестве арбитражного управляющего, облагаются налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

В случае если гражданин, являющийся арбитражным управляющим, также осуществляет предпринимательскую деятельность, то в отношении указанной предпринимательской деятельности он может применять упрощенную систему налогообложения в общеустановленном главой 26.2 НК РФ порядке.

Важно!

Аналогичная позиция также сложилась в судебной практике арбитражных судов. Рассмотрим конкретный пример.

Судебная практика.

Так Постановлением ФАС Центрального округа от 14.08.2013 N А09-5686/2012 было отказано в удовлетворении требований заявителя о признании незаконным решения налогового органа о приостановлении операций по счетам предпринимателя, переводов электронных денежных средств.

ФАС Центрального округа разъяснил, что НК РФ определен исчерпывающий перечень условий, при которых возможность применения УСН утрачивается. Запрет на применение УСН для арбитражных управляющих при проведении процедур банкротства и получении соответствующего вознаграждения отсутствует. Поскольку понятие «арбитражный управляющий» НК РФ не определено, он в НК РФ не рассматривается как отдельная категория налогоплательщиков.

Также суд признал неправомерной ссылку налогового органа на отсутствие у арбитражного управляющего обязанности зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, которая не может быть принята во внимание, поскольку отсутствие такой обязанности не лишает арбитражного управляющего права сделать это.

Важно!

Таким образом, исходя из анализа норм НК РФ, разъяснений официальных органов и сложившейся практики арбитражных судов, следует, что действующим законодательством не установлен запрет на применение упрощенной системы налогообложения арбитражными управляющими, которые являются предпринимателями, при проведении процедур банкротства и получении соответствующего вознаграждения.

С 1 января 2010 года утратило силу положение, согласно которому ранее на предпринимателя, применяющего УСН, возлагалась обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Абзац 3 пункта 3 статьи 346.11 НК РФ регламентирует, что иные налоги подлежат уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН по правилам, установленным НК РФ.

Пункт 4 комментируемой статьи устанавливает очень важное положение, согласно которому для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Обращаем внимание, что порядок предоставления первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета регламентируется статьей 8 Федерального закона от 29.11.2007 N 282-ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации» (далее — Закон N 282-ФЗ).

Также необходимо руководствоваться Порядком осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359.

Важно!

Также необходимо обратить внимание, что с 1 июня 2014 года действуют новые правила ведения кассовых операций в связи со вступлением в силу указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Напомним, что ранее действовало Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011 N 373-П.

Официальная работа.

В письме Минфина России от 30.10.2013 N 03-11-11/46198 в целях применения пункта 4 статьи 346.11 НК РФ рассмотрен вопрос о необходимости налогоплательщику, применяющему УСН с объектом налогообложения в виде «доходы», документально оформлять направление работников в командировку и подтверждать расходы на проезд работников, их размещение в гостинице, выплату суточных, иные расходы. По данному вопросу Минфин России указал нижеследующее.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии — руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии — руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Организации либо индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, оформление документов, подтверждающих направление работников в служебные командировки, и произведенные ими вышеуказанные расходы в служебных командировках, а также авансовых отчетов должны производить в общеустановленном порядке.

Пункт 5 статьи 346.11 НК РФ устанавливает, что индивидуальные предприниматели и организации, применяющие УСН, продолжают осуществлять функции и обязанности налоговых агентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Актуальная проблема.

На практике может возникнуть вопрос — осуществляет ли ИП или организация, применяющие УСН, функции налогового агента при применении норм международного права. Обращаем внимание, что пункт 5 статьи 346.11 НК РФ подлежит расширительному толкованию, поэтому в рассматриваемой ситуации на них также возложена обязанность по осуществлению функций налоговых агентов. В обоснование данного довода, рассмотрим позицию официальных органов.

Официальная позиция.

Так в письме ФНС России от 25.10.2013 N ОА-4-13/19222@ разъясняется, что при применении положений международных договоров Российской Федерации налоговый агент не освобождается от обязанности представления в налоговые органы по окончании отчетного (налогового) периода налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Официальная позиция.

В письме ФНС РФ от 17.05.2011 N АС-4-3/7853@ «О порядке исполнения налогоплательщиком-организацией, применяющим УСН, обязанности налогового агента» дается следующее разъяснение по применению положений пункта 5 комментируемой статьи на основании конкретного примера.

В случае, когда учредителями юридического лица являются только физические лица, причитающиеся им суммы дивидендов облагаются налогом на доходы физических лиц. Соответственно, у организации — источника выплаты дивидендов, применяющей упрощенную систему налогообложения, обязанностей по удержанию и уплате налога на прибыль организаций и представлению в налоговые органы Расчета по данному налогу либо по заполнению каких-либо разделов (листов) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций также не возникает.

Несмотря на то, что данное разъяснение было дано ФНС России еще в 2011 году, оно остается актуальным на сегодняшний день, так как правовое регулирование рассматриваемой ситуации не изменилось, поправки и изменения в пункт 5 статьи 346.11 НК РФ не вносились.

Важно!

За неисполнение обязанности налогового агента налогоплательщики, применяющие УСН, привлекаются к ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, что подтверждается позицией судов (см., например, Определение ВАС РФ от 21.03.2014 N ВАС-2475/14).

Статья 346.25 НК РФ. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения

Новая редакция Ст. 346.25 НК РФ

1. Организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;

2) утратил силу с 1 января 2006 г.;

3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

4) расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;

5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

2. Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 настоящего Кодекса.

Указанные в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

2.1. При переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса.

При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.

При переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, определяемая исходя из их остаточной стоимости на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 настоящего Кодекса, за период применения главы 26.1 настоящего Кодекса.

При переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

2.2. Организации и индивидуальные предприниматели, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, применяли систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или патентную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вправе учесть произведенные до перехода на упрощенную систему налогообложения расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 настоящего Кодекса.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, при применении упрощенной системы налогообложения учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на упрощенную систему налогообложения.

3. В случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения, не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса.

4. Индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные пунктами 2.1 и 3 настоящей статьи.

5. Организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.

6. Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Комментарий к Статье 346.25 НК РФ

Глава 26.2 НК РФ установила кассовый метод признания доходов и расходов при расчете единого налога. Это значит, что датой получения дохода признается день поступления средств, а датой признания расходов — день фактической оплаты (ст. 346.17 НК РФ). Рассмотрим различные ситуации, которые могут возникнуть при исчислении этих налогов.

Авансы полученные

Предположим, что до перехода на «упрощенку» организация получила от покупателя аванс в счет будущей отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Если организация была плательщиком НДС, то она обязана была перечислить в бюджет НДС с полученного аванса.

Сумму кредиторской задолженности без учета НДС необходимо включить в налоговую базу по единому налогу на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, то есть на 1 января 2006 г. (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Это положение относится ко всем и не зависит от выбранного объекта налогообложения.

Товары отгружены в счет аванса,

полученного до перехода на «упрощенку»

При отгрузке товаров по авансам, полученным до перехода на упрощенную систему налогообложения, организация может выделить НДС в отгрузочных документах и выставить счет-фактуру с указанием НДС. После окончания отчетного периода, в котором произошла отгрузка, организация может подать в налоговые органы декларацию по НДС.

По строке 020 разд. 2.1 указанной декларации будет показана сумма выручки от реализации товаров и сумма НДС, а по строке 340 — сумма НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с полученного аванса. В результате сумма НДС по авансу будет зачтена в счет уплаты НДС с выручки от реализации. Такая операция не противоречит Налоговому кодексу РФ.

В п. 8 ст. 171 НК РФ говорится о том, что налогоплательщик приобретает право на вычет НДС с аванса, если он исчислил и уплатил эту сумму. Иными словами, организация должна рассчитать сумму НДС с аванса и указать ее в налоговой декларации. После отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг, по которым был перечислен аванс, организация может предъявить сумму НДС к налоговому вычету.

Организация-поставщик, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, может заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору купли-продажи. В нем будет указано, что с момента перехода на «упрощенку» организация-поставщик перестает быть плательщиком НДС и поэтому отгрузка товаров должна осуществляться без НДС. В результате этого стоимость товара должна быть изменена в сторону увеличения.

Так как организация-поставщик перестает быть плательщиком НДС, то, по мнению налоговиков, она не может зачесть сумму НДС, рассчитанную и уплаченную в бюджет с аванса.

Несмотря на то, что организация по-разному оформляет отгрузку товаров, финансовый результат от этой операции будет одинаковый в обоих случаях. При этом первый вариант гораздо выгоднее для организации-покупателя, так как на основании счета-фактуры, полученного от организации-поставщика, она может сумму «входного» НДС по приобретенным товарам предъявить к налоговому вычету.

Товар отгружен до перехода на «упрощенку»,

а оплата получена после этого перехода

Возможна ситуация, когда организация отгрузила товары, выполнила работы или оказала услуги в период применения общего режима налогообложения, а оплата за товары, работы, услуги поступила уже после перехода на применение «упрощенки» (Письмо УМНС России по г. Москве от 11 марта 2005 г. N 1911/15311).

В этом случае по состоянию на 1 января 2007 г. на балансе организации будет числиться дебиторская задолженность — дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После перехода на «упрощенку» получены ранее

оплаченные товары (работы, услуги)

Суммы авансов, которые организация выдала своим поставщикам и подрядчикам до перехода на упрощенную систему налогообложения, по состоянию на 1 января 2007 г. числятся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные».

Учесть в составе расходов указанные суммы смогут не все организации, перешедшие на применение упрощенной системы, а только те, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Причем сделать это можно только в тот момент, когда товары, работы, услуги будут использованы в хозяйственной деятельности предприятия, то есть на дату фактического осуществления расхода (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Сумму «входного» НДС организация может включить в состав расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Товары, работы, услуги получены до перехода на «упрощенку»,

а оплачены после него

Возможно, что на конец года у организации числится кредиторская задолженность на счете 60 перед поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги, использованные организацией в период применения общего режима налогообложения. Иными словами, вероятна ситуация, когда предприятие приобрело материалы, товары или оборудование, воспользовалось работами или услугами сторонней организации, но не расплатилось за них.

Если кредиторская задолженность, отраженная на счете 60, будет погашена уже после перехода на упрощенную систему налогообложения, то учитывать ее при расчете единого налога в составе расходов не следует (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Что касается «входного» НДС по приобретенным, но не оплаченным товарам (работам, услугам), то при общем режиме налогообложения организация не имела права предъявить их к налоговому вычету.

После перехода на «упрощенку» организация может рассчитывать на налоговый вычет по «входному» НДС. Но это возможно только в том случае, если товары (работы, услуги) были использованы при общем режиме налогообложения (см. Письмо Минфина России от 09.03.2004 N 04-03-11/35).

Если же товары (работы, услуги) будут использованы после перехода на упрощенную систему налогообложения, то организация получит право включить сумму «входного» НДС в состав расходов в целях расчета единого налога.

Восстановление НДС по не использованному имуществу,

приобретенному и оплаченному до перехода на «упрощенку»

Предположим, что организация не успела использовать в своей производственной деятельности товарно-материальные ценности, приобретенные до перехода на «упрощенку». Стоимость этих ценностей можно включить в состав расходов при выполнении следующих условий:

— товарно-материальные ценности оплачены;

— использованы в производственной деятельности предприятия;

— предусмотрены в п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ организация может возместить «входной» НДС, только если приобретенное имущество будет использовано для деятельности, облагаемой НДС.

Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС. Товары, которые она не успела продать, материалы, которые она не успела использовать, а также прочее имущество, в том числе основные средства и нематериальные активы, будут использоваться в деятельности, не облагаемой этим налогом. Следовательно, «входной» НДС по приобретенным, но не использованным до перехода на «упрощенку» материалам, товарам, основным средствам, нематериальным активам и т.д. подлежит восстановлению. Об этом сказано в новой редакции ст. 170 НК РФ: при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Восстанавливать НДС нужно в последний день работы на общем режиме налогообложения, например, 31 декабря. Затем его следует отразить в декларации по НДС за последний налоговый период прошедшего года (за декабрь или за IV квартал).

Сумму восстановленного НДС нельзя включать в стоимость имущества. Это связано с тем, что менять первоначальную стоимость объектов бухгалтерского учета можно только в случаях, установленных законодательством. Переход на упрощенную систему налогообложения не является таким случаем. Поэтому сумму восстановленного НДС бухгалтер должен списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Налог на прибыль, рассчитываемый по методу начисления

Организации, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления, включили сумму выручки от реализации товаров, работ, услуг в состав доходов в 2006 г.

Поэтому денежные средства, которые поступили после перехода этих организаций на «упрощенку» в погашение задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), не учитываются при расчете единого налога (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Налог на прибыль, рассчитываемый кассовым методом

Если до перехода на «упрощенку» организация использовала кассовый метод расчета налога на прибыль, то полученную выручку необходимо включать в состав доходов при расчете единого налога.

Уплата налога на прибыль с базы переходного периода

Предположим, что с начала нового года организация перешла на использование упрощенной системы налогообложения. В то же время она продолжает платить налог на прибыль с базы переходного периода.

В этом случае необходимо ежеквартально составлять налоговую декларацию по налогу на прибыль. Для этого необходимо заполнить титульный лист, подраздел 1.1 разд. 1 и лист 02. В каждой декларации необходимо указывать сумму налога, которую организация должна перечислить в бюджет за отчетный период. Об этом говорится в п. 1.6 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, которая утверждена Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585.

Дебиторская и кредиторская задолженности,

по которым истек срок исковой давности

Вполне возможно, что в учете на момент перехода на упрощенную систему налогообложения в бухгалтерском учете организации числится дебиторская или кредиторская задолженность. Что делать в ситуации, когда после перехода на упрощенную систему срок исковой давности по ней истекает?

Сначала разберемся с кредиторской задолженностью. После того как по ней истечет срок исковой давности, кредитор не сможет востребовать с организации долг даже в судебном порядке. Таким образом, средства, которые необходимо было перечислить кредитору, остаются в распоряжении организации-должника. Следовательно, сумму кредиторской задолженности, которая списывается такой организацией по истечении срока исковой давности, необходимо включить в состав налогооблагаемых доходов.

Списанная кредиторская задолженность является внереализационным доходом организации, следовательно, она облагается единым налогом (п. 18 ст. 250 НК РФ).

А вот учесть в составе расходов суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, нельзя. Дело в том, что закрытый перечень расходов не предусматривает подобного вида расходов.

Другой комментарий к Ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации

Минфин России в письме от 18.04.2007 N 03-11-04/2/106 сообщает, что уменьшение доходов от реализации основных средств, осуществленной в ходе применения упрощенной системы налогообложения, на остаточную стоимость реализованных основных средств ст. 346.16 НК не предусмотрено.

Исходя из вышесказанного организация, перешедшая с общего режима налогообложения на УСН и реализовавшая амортизируемое имущество, приобретенное до применения УСН, не вправе уменьшить выручку от реализации на остаточную стоимость такого имущества. Тем не менее в судебной практике встречаются решения с иными выводами (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.06.2008 N Ф03-А80/08-2/1669).

Минфин России в письме от 01.04.2008 N 03-11-05/78 также указывает на то, что указанные суммы налога подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом организации на данную систему налогообложения.

А в письме от 23.03.2007 N 03-07-11/67 финансовое ведомство обращает внимание на то, что исчисление суммы НДС, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу, производилось с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Между тем суды приходят к выводу о том, что у налогоплательщика, перешедшего с 01.01.2006 на применение УСН, не возникает обязанности восстановить ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС по основному средству (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.07.2007 N 2785/07, Определения ВАС РФ от 17.12.2007 N 16703/07, от 09.04.2007 N 3254/07, Постановления ФАС Поволжского округа от 16.01.2008 N А06-3207/07-13, ФАС Уральского округа от 20.10.2008 N Ф09-7529/08-С3 по делу N А07-3665/08, ФАС Центрального округа от 21.09.2007 N А64-3217/06-16).

Кроме того, факт реализации здания (основного средства) в периоде применения УСН сам по себе не порождает обязанности восстановить или исчислить НДС и уплатить в бюджет, поскольку в это время организация уже не является плательщиком НДС.

Какие реформы политики могут упростить налоговый кодекс?

Ключом к упрощению налогообложения является уменьшение количества различий между видами экономической деятельности и характеристиками налогоплательщиков. Это не только снизит затраты на соблюдение нормативных требований, но и упростит администрирование. Например, для разрешения налогоплательщикам, которые перечисляют свои вычеты, вычитать благотворительные взносы, требуются административные ресурсы для определения того, какие организации имеют право на получение благотворительных взносов, и для обеспечения того, чтобы налогоплательщики вносили взносы, которые они заявляют в своих налоговых декларациях.Это также накладывает на налогоплательщиков расходы на ведение учета.

Простая налоговая система обычно имеет широкую налоговую базу с одинаковыми ставками для разных источников дохода или видов расходов. Прогрессивность может быть воплощена в структуре ставок (ставки повышаются с доходом, как это происходит сейчас), базовой сумме освобождения и выборе налоговой базы (доход, потребление или другая мера), а не в конкретных положениях, касающихся различных уровни доходов и потребления по-разному.Универсальные льготы, вычеты или кредиты намного проще администрировать, чем целевые.

Налоговое законодательство можно было бы упростить, если бы весь доход облагался налогом по единой ставке. Тогда все налоги на прибыль, проценты и дивиденды можно будет собирать путем удержания у работодателей и финансовых учреждений без необходимости подавать декларации многим налогоплательщикам. Но такая налоговая система противоречила бы цели прогрессивности — установлению более высоких налоговых ставок для тех, кто имеет большую платежеспособность, — и многие сочли бы это несправедливым.

Некоторые другие положения, которые добавляют сложности, тем не менее, необходимы для справедливости налогообложения и экономической эффективности. Например, самозанятые налогоплательщики, которые используют личный автомобиль в своем бизнесе, должны вести записи, чтобы различать использование автомобиля в личных и деловых целях. Тем не менее, справедливый и эффективный налог на прибыль требует, чтобы расходы на бизнес вычитались из налогооблагаемой базы, а расходы на личное потребление — нет.

Несколько скромных изменений могут упростить нынешнюю налоговую систему без ущерба для справедливости или снижения стимулов к работе, сбережению и инвестированию.Один из вариантов — скоординировать отказ от налоговых льгот. Конкретные налоговые льготы постепенно отменяются для разных диапазонов дохода, поэтому для получения каждого кредита требуется отдельный рабочий лист и расчет налогов. Поэтапный отказ также создает скрытые налоги в диапазоне поэтапного отказа и снижает эффективность кредитов в поощрении деятельности, которую они призваны стимулировать.

Многочисленные положения — каждое со своими правилами — применяются к одному и тому же общему виду деятельности. Согласование или консолидация этих положений может упростить подготовку налоговой декларации и сократить расходы на налоговое планирование с незначительными изменениями доходов или распределением налогового бремени или без них.Примеры включают различные положения, относящиеся к семьям с детьми (налоговый кредит на заработанный доход, налоговый кредит на ребенка и налоговый кредит на уход за ребенком и иждивенцем), налоговые субсидии на образование (кредиты American Opportunity и Lifetime Learning), а также вычет платы за обучение. и сборы), а также стимулы для сбережений (традиционные индивидуальные пенсионные счета, IRA Рота, IRA в сфере образования и планы Кио).

Еще одно упрощение предусматривает налогообложение прироста капитала по той же ставке, что и обычный доход, в обмен на снижение максимальной ставки налога.Это было главной особенностью Закона о налоговой реформе 1986 года, хотя реформа 1986 года также сохранила ограничение на капитальные убытки, чтобы предотвратить выборочную реализацию убытков налогоплательщиками с прибылью от своих инвестиционных портфелей. Возврат к этому подходу уменьшит стимулы для сложных стратегий налогового планирования, которые переквалифицируют обычный доход как прирост капитала. Тем не менее, более высокая норма прироста капитала усилит стимулы для отсрочки или полного предотвращения реализации прироста капитала и окажет новое давление на правила, такие как правила обмена аналогичного вида, которые определяют, когда произошло событие реализации.

Обновлено в мае 2020 г.

Упростить налоговый кодекс США не так-то просто. Вот почему.

В беспорядочной борьбе за налоговую реформу все стороны могут прийти к единому мнению: налоговая система США слишком сложна.

Вот почему республиканцы призывают к масштабному переписыванию, которое упростило бы код.

Белый дом предложил сделать это, закрыв почти все из примерно 200 лазеек, которые загадывают систему. Эти специальные вырезки стоят примерно 18 долларов.4 триллиона в течение следующего десятилетия — деньги, которые Республиканская партия хочет использовать для оплаты повсеместного снижения налогов.

Но избавляться от так называемых налоговых расходов политически опасно. Многие из них существуют, потому что их поддерживает громкая аудитория, готовая за них бороться. Мы говорим не только о крупных корпоративных лоббистах, которых законодатели любят ненавидеть. В подробный список лазеек также входят перерывы для получения студенческих ссуд, патронатного воспитания и даже пенсионных планов железнодорожников.

«Вы не избавитесь от всех из них. Вы просто не получите этого», — сказал бывший член палаты представителей республиканской партии Том Дэвис, ныне директор по делам федерального правительства в Deloitte. «Ни одно из них не является легким, иначе они уже были бы выполнены».

Фактически, львиная доля лазеек принадлежит домашним хозяйствам, а не корпорациям. По оценкам налогового фонда, налоговые расходы по индивидуальному кодексу в ближайшее десятилетие составят 15,6 триллиона долларов по сравнению с 2,7 триллиона долларов на лазейки в бизнесе.

Самые большие индивидуальные расходы связаны с здравоохранением. Многие предприятия платят часть страховых взносов своих сотрудников, но работникам не нужно учитывать это как доход для целей налогообложения. По данным налогового фонда, так называемое исключение здравоохранения составляет 2,9 триллиона долларов потерянных федеральных доходов за десятилетие.

Два из пяти крупнейших индивидуальных льгот сосредоточены на жилье, включая популярный вычет процентов по ипотеке, который группа оценивает в 895 миллиардов долларов. Пенсионные пособия и налоговый режим прироста капитала также являются одними из самых важных.

На корпоративной стороне основной лазейкой является способность транснациональных компаний откладывать налоги на прибыль, которая хранится за пределами страны. По данным фонда, это составляет около 1,3 триллиона долларов федеральных доходов. Бизнес также может быстрее списать стоимость определенных капитальных вложений, что дает выгоду в 164 миллиарда долларов. Также есть стимул для компаний производить в Соединенных Штатах Америки стоимостью около 152 миллиардов долларов.

Есть жаркие споры о том, что такое лазейка или налоговые расходы.Например, домовладельцы, сдающие в аренду свою недвижимость, должны платить налоги с этого дохода. Но домовладельцы, которые живут в своей собственности, не облагаются налогом на «доход от аренды», который они фактически платят себе. И это считается огромной налоговой льготой, которую Налоговый фонд оценивает в 1,2 триллиона долларов.

Если это звучит сбивающе с толку, не волнуйтесь — это так. Большинство людей, вероятно, не рассматривают преимущества проживания в собственном доме как налоговую лазейку. Это просто здравый смысл.

Амир Эль-Сибайе, аналитик налогового фонда, который собирал данные, выразился следующим образом: «Особая природа налоговых расходов в Вашингтоне частично связана с экономикой, частично с оценочными суждениями и частично с исторической случайностью.«

Об изменении системы налогообложения физических лиц — предпринимателей с упрощенной на общую или с общей на упрощенную, либо о переходе из одной группы плательщиков единого налога в другую

Согласно п. 298.1 ст. 298 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) процедура избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения плательщиками единого налога I — III групп осуществляется в соответствии с подпунктами 298.1.1 — 298.1.4 п. 298.1. Статья 298 НКУ.

Для выбора или перехода на упрощенную систему налогообложения субъекту хозяйствования необходимо подать в надзорный орган по месту налогового адреса заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (далее — заявление) (абзац первый подпункта 298.1. 1 п. 298.1 статьи 298 НКУ).

Форма заявления утверждена Приказом Минфина Украины от 16.07.2019 № 308.

Согласно подпункту 298.1.4 Пункт 298.1 статьи 298 НКУ, субъект хозяйствования, являющийся плательщиком других налогов и сборов в соответствии с НКУ, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, подав заявление в надзорный орган не позднее 15 календарных дней за до начала следующего календарного квартала. Такой субъект хозяйствования может переходить на упрощенную систему налогообложения один раз в календарный год.

Согласно подпункту 298.1.5 Пункт 398.1 статьи 298 НКП, при условии соблюдения плательщиком единого налога требований, установленных НКУ для выбранной Группы, такой налогоплательщик вправе самостоятельно перейти на уплату единого налога, установленного для других групп плательщиков единого налога, путем подачи заявления. в надзорный орган не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала. При этом у налогоплательщика III группы, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, аннулируется регистрация плательщика налога на добавленную стоимость в порядке, установленном НКУ, если он выберет группу I или II. или ставка единого налога, установленная для группы III, которая включает добавленную стоимость к единому налогу.

При этом плательщики единого налога I группы, которые в календарном квартале превысили размер дохода, установленного для таких налогоплательщиков в п. 291.4 статьи 291 НКУ, со следующего календарного квартала переходят заявлением на ставку единого налога, установленную для плательщики единого налога II или III группы либо отказываются от применения упрощенной системы налогообложения.

Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допускается превышение дохода (подпункт 293.8.1 п. 293.8 статьи 293).

Плательщики единого налога II группы, превысившие в налоговом (отчетном) периоде размер дохода, указанный для таких налогоплательщиков в п. 291.4 статьи 291 НКУ, в следующем налоговом (отчетном) квартале по заявке переходят на применение единого ставка налога, установленная для плательщиков единого налога III группы или отказавшихся от применения упрощенной системы налогообложения.

Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допускается превышение дохода (подпункт 293.8.2 п. 293.8 статьи 293).

Плательщики единого налога III группы (физические лица — предприниматели), превысившие в налоговом (отчетном) периоде сумму дохода, указанную для таких налогоплательщиков в п. 291.4 статьи 291 НКУ, к сумме превышения должны применять ставку единого налога 15%. и обязаны в установленном настоящей главой порядке перейти на уплату иных налогов и сборов, установленных НКУ (подпункт 293.8.3 пункта 293.8 статьи 293).

Согласно подпункту 293.8.04Пункт 293.8 Статья 293 ставку единого налога 3%, установленную для III группы, могут выбрать:

а) субъект хозяйствования, зарегистрированный в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в соответствии с разделом V НКУ, в случае перехода на упрощенное налогообложение. система, подав заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее, чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала;

б) плательщики единого налога III группы, выбравшие ставку единого налога 5% при добровольном изменении ставки единого налога, подав заявление об изменении ставки единого налога не позднее, чем за 10 календарных дней до начала календарного года. квартал, когда будет применяться новая ставка, и регистрация такого плательщика единого налога в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в соответствии с разделом V Кодекса;

в) субъект хозяйствования, не зарегистрированный в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в случае перехода на упрощенную систему налогообложения или смены Группы плательщиков единого налога путем регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в соответствии с разделом V НКУ и подача заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения или изменении Группы плательщиков единого налога не позднее, чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала при регистрации плательщика налога на добавленную стоимость;

В случае отмены постановки на учет плательщика налога на добавленную стоимость в порядке, установленном разделом V НКУ, плательщики единого налога обязаны перейти к уплате единого налога по ставке 5% (для плательщиков единого налога III группа) либо отказаться от применения упрощенной системы налогообложения, подав заявление об изменении ставки единого налога, либо отказаться от применения упрощенной системы налогообложения не позднее, чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала при регистрации плательщика налога на добавленную стоимость. отменен.Для отказа от применения упрощенной системы налогообложения субъект хозяйствования должен подать заявление в надзорный орган не позднее до 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) (подпункт 298.2.5 абзаца 298.2 ст. 298 НКУ).

Для отказа от применения упрощенной системы налогообложения субъект хозяйствования должен подать заявление в надзорный орган не позднее, чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) (подпункт 298.2.1 Пункт 298.2 статьи 298 НКУ).

ОБЗОР №12: Упрощенная система налогообложения в Украине: быть или не быть?

Упрощенная система налогообложения — один из важнейших инструментов поддержки малого и микробизнеса, а также самозанятости в Украине. Предприниматели, использующие упрощенную систему, платят фиксированную сумму налога или фиксированный процент от дохода. Кроме того, существенно упрощается ведение делопроизводства и делопроизводство для таких субъектов хозяйствования.

Скачать статью полностью:

ОКСАНА КУЗЯКИВ УПРОЩЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА В УКРАИНЕ БЫТЬ ИЛИ НЕ БЫТЬ

Система существует с 1998 года и за это время претерпела множество изменений.Проблема в том, что , хотя система действительно оказывает некоторую поддержку микро- и малым предприятиям, она создала различные виды искажений и сдерживающих факторов.

В основном перекосы связаны с тем, что упрощенная система налогообложения широко используется средним и крупным бизнесом для оптимизации своих налоговых расходов. Компании переводят своих штатных сотрудников в квази-самозанятые, которые работают по упрощенной системе, тем самым снижая их налоговое бремя. Общество и бизнес разделены.

С одной стороны, есть понимание необходимости иметь налоговый режим, поддерживающий микро- и малый бизнес, а также самозанятых. С другой стороны, злоупотребление этим режимом создает дисбаланс на рынке, искажает конкуренцию и ведет к несправедливости . В украинском обществе ведутся жаркие споры о будущем такого налогового режима.

В Украине предприятия и частные предприниматели, которые используют упрощенную систему налогообложения, уплачивают специальный налог (единый налог), который заменяет некоторые другие налоги и сборы, в первую очередь корпоративный подоходный налог (КПН), налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и стоимость -добавленный налог (НДС).

Единый налог основан на упрощенном принципе начисления, что позволяет его плательщикам сократить расходы на бухгалтерский учет и отчетность.

Упрощенная налоговая система сыграла чрезвычайно положительную роль в истории Украины. Двадцать лет назад, в конце 1990-х, он помог вывести из тени большую часть людей, вынужденных самостоятельно решать вопрос выживания в условиях ухудшения условий жизни и экономического кризиса.

Чтобы получить «живые» деньги (а не, например, товары вместо зарплаты), люди начали торговать. Страна стала большим «базаром» мелких торговцев и кооператоров. Преступники и государство немедленно начали давить на эти структуры.

Первый взял «дань» с торговцев на рынках, а второй — большое количество документов, написанных во времена СССР, и штрафы за несоблюдение правил, прописанных в этих документах.

Чтобы упростить жизнь начинающим предпринимателям за счет снижения нормативной нагрузки и защиты их от преступников, была введена комбинация упрощенной системы налогообложения и правового статуса под названием «Индивидуальный предприниматель» (ФОП) .Ключевым аспектом такой комбинации является простота — требуется только один отчет и один налог с простой регистрацией.

Упрощенная система налогообложения способствовала развитию предпринимательства в стране . Вскоре после его введения произошла частичная легализация ведения бизнеса в стране. Кравчук, Бетлий и Бураковский, авторы исследования упрощенной системы налогообложения, заявили, что «сравнение преимуществ и недостатков различных вариантов выхода из тени свидетельствует о том, что частичная легализация может быть весьма привлекательной для хозяйствующих субъектов» .

СКАЧАТЬ ПОЛНЫЙ НОМЕР (PDF):

Одностраничный разворот

ПРОЧИТАТЬ ОНЛАЙН ЧЕРЕЗ ISSUU:

Нажмите здесь

Время упростить налоговый кодекс

В течение последних нескольких недель канадцы боролись со стрессом и тревогой при заполнении своих налоговых деклараций. Как только документы будут завершены и цифры будут аккуратно сложены, многие будут шокированы тем, какую часть своего дохода они заплатили в виде налогов в прошлом году.Что еще более удивительно, эта сумма не учитывает множество других налогов, которые мы платим.

Правительства не только забирают значительную часть наших доходов в виде налогов, мы вынуждены потеть, нервничать и часами соблюдать налоговую систему. Пора правительству заняться сложностью системы подоходного налога Канады.

В недавнем исследовании Франсуа Вайланкура, профессора экономики Монреальского университета, «Затраты канадцев на соблюдение подоходного налога с физических лиц» использовались результаты опроса, проведенного Leger Marketing по заказу Института Фрейзера из 2000 канадцев. налоговым декларантам, чтобы подсчитать огромные расходы, которые возлагаются на канадцев за соблюдение правил подоходного налога.

Несмотря на широкое использование компьютеров за последние 20 лет и постоянное упрощение программ, таких как QuickTax, число канадцев, пользующихся платной помощью для заполнения и подачи своих налоговых деклараций, продолжает расти. Исследование показало, что 51% канадских налоговых декларантов платили за профессиональную помощь (например, бухгалтера, юриста или такие фирмы, как H&R Block) при подготовке и подаче налоговых деклараций. В 1986 году только 39% подателей налоговой декларации пользовались платной помощью.

Между тем, только 31% канадских подателей налоговых деклараций готовят свои декларации самостоятельно, в то время как 18% полагаются на друзей, семью или некоммерческую организацию.

Опрос также показал, что канадцы тратят в среднем пять часов на сбор квитанций и форм, подготовку, встречи с налоговыми специалистами и / или заполнение своих налоговых деклараций. С учетом времени, затраченного на налоговое планирование и обжалование решений налогового агентства Канады или налоговой службы Квебека, канадцы тратят в среднем семь часов на соблюдение подоходного налога с физических лиц. Кроме того, канадцы тратят в среднем 61 доллар на выплаты специалистам по налогам и приобретение программного обеспечения для налоговых органов.

В общем, соблюдение правил подоходного налога с населения обходится канадцам в среднем в 215 долларов, если включены все затраты, время и усилия, связанные с подготовкой налоговых деклараций.

К сожалению, налоговая система, похоже, становится более сложной и дорогостоящей, о чем свидетельствует целый ряд налоговых льгот, введенных за последние несколько лет, включая Канадский кредит на занятость, Детский налоговый кредит, Налоговый кредит для учебников, Налоговый кредит для детей. , Налоговый кредит на общественный транспорт, временный налоговый кредит на ремонт жилья и налоговый кредит для впервые покупателя жилья.Хотя канадцам может понравиться идея получения налоговых льгот для различных видов деятельности, которыми они занимаются, например, занятия спортом со своими детьми, это существенно увеличивает затраты на соблюдение требований.

При суммировании общих затрат, связанных с подготовкой налоговых деклараций, канадцам ежегодно обходится от 4 до 5,8 млрд долларов в соответствии с правилами подоходного налога с физических лиц.

Так быть не должно. Если в Канаде будет введен фиксированный налог, канадские налогоплательщики смогут заполнить и подать свои налоги примерно за пять минут на простой налоговой форме размером с открытку.В 2007 году Алвин Рабушка, всемирно известный налоговый эксперт и профессор Стэнфордского университета, разработал именно это: фиксированный налог в размере 15% и налоговую декларацию размером с открытку для Канады.

Единый налог упростил бы налоговый кодекс Канады, устранив почти все вычеты, освобождения и кредиты, которые усложняют текущую налоговую систему. Физическим лицам потребуется лишь несколько основных расчетов для определения суммы причитающегося налога или возмещения.

В это время года, когда канадцы борются с нашим громоздким и сложным налоговым кодексом, изобилующим льготами для особых интересов, пришло время подумать об упрощении нашей налоговой системы.Замена системы подоходного налога с физических и юридических лиц в Канаде фиксированным налогом сэкономит деньги, упростит расчет всех налогов и укрепит экономику Канады.

Ограничения использования упрощенной системы налогообложения в России

Ограничения на использование

упрощенной системы налогообложения в России ► Налогообложение хозяйственных операций ► Ограничения упрощенной системы налогообложения

С возможностью использования 6% налога на общую прибыль или 15% налога на прибыль и не платить НДС, упрощенная система налогообложения намного выгоднее для налогоплательщиков, чем общая система налогообложения.Однако существуют серьезные ограничения на использование упрощенной системы, предусмотренные пунктами 2 и 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 346.12. Налогоплательщики

1. …

2. Организация вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, если ее выручка за девять месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения и определяемая в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превышает 15 млн руб.

(в редакции Федеральных законов от 7 июля 2003 г. № 117-ФЗ и от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ)

Величина лимита выручки организации, указанного в абзаце первом настоящего пункта, ограничивающем право организации на переход на упрощенную систему налогообложения, индексируется коэффициентом-дефлятором, устанавливаемым ежегодно на каждый последующий календарный год с учетом к изменению потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации относительно предыдущего календарного года, а также коэффициентами дефлятора, применявшимися ранее в соответствии с настоящим абзацем.Коэффициент дефлятора определяется и официально публикуется в соответствии с правилами, устанавливаемыми Правительством Российской Федерации.

(Подпункт введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ.)

3. Упрощенную систему налогообложения не могут применять:

1) организации, имеющие филиалы и / или представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, ведущие частную практику, барристеры, открывшие адвокатские конторы, а также другие виды адвокатских объединений;

(редакция — Федеральные законы от 21.07.2005 г.101-ФЗ и от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ)

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

(в редакции Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ)

12) утратил силу. — Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ;

13) организации и индивидуальные предприниматели перешли на систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

14) организации, в которых доля участия других организаций превышает 25 процентов.Это ограничение не распространяется на организации, капитал которых полностью состоит из взносов общественных организаций инвалидов, если среднее количество неработающих между их сотрудниками составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде заработной платы составляет не менее 25 процентов, без -коммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительских кооперативах (организациях потребителей, их объединениях) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственным учредителем которых является потребительский кооператив или его союз, осуществляющий свою деятельность в соответствии с вышеуказанным Законом;

(редакция — Федеральный закон от 21 июля 2005 г.101-ФЗ)

15) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность которых на налоговый (отчетный) период, определяемая в соответствии с правилами, устанавливаемыми уполномоченным в области статистики федеральным органом исполнительной власти, превышает 100 человек;

(в редакции Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ)

16) организации, у которых чистые основные средства и нематериальные активы, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышают 100 млн рублей.Для целей настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

(в редакции Федеральных законов от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ и от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ)

17) бюджетные учреждения;

(Подпункт 17 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ.)

18) иностранные организации.

(Подпункт 18 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ, редакция — Федеральный закон от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ.)

4. …

Подайте упрощенную бумажную налоговую декларацию

Если вы обычно не подаете федеральный подоходный налог и не можете использовать наш онлайн-инструмент для лиц, не подающих документы, введите информацию о платеже, вы можете подать упрощенную бумажную налоговую декларацию, чтобы получить свой экономический эффект. .

Кто может подать

Вы можете подать упрощенную бумажную налоговую декларацию для получения платежа только , если все из этих заявлений верны:

Вы не подали налоговую декларацию за 2019 год
От вас не требуется подавать налоговую декларацию за 2019 год — обычно из-за слишком низкого дохода
У вас есть номер социального страхования, по которому вы можете работать в США
Вы не можете быть заявлены как иждивенец другого лица

Когда подавать

Вы должны подать упрощенную налоговую декларацию до 15 октября 2020 г. , чтобы получить свой экономический эффект в этом году.

Как подать

Первое, что вам нужно сделать, это загрузить и распечатать форму 1040, Индивидуальная налоговая декларация США, или, если вам больше 65 лет, форму 1040-SR, Налоговая декларация США для пожилых людей.

Чтобы заполнить форму и получить платеж, выполните следующие действия:

1. Напишите «EIP2020» в верхней части формы.

Раздел статуса подачи:

2. Проверьте статус регистрации, который относится к вам. Чтобы разобраться в этом, обратитесь к нашему Интерактивному помощнику по налогам.

3. Введите свое имя, почтовый адрес и номер социального страхования.

Если вы состоите в браке и подаете совместную декларацию за вас и вашего супруга, вы должны ввести свой номер социального страхования и номер вашего супруга.
Если вы или ваш супруг (а) были активным членом Вооруженных сил США в любое время в 2019 году, вам необходимо ввести номер социального страхования одного из супругов. Для другого супруга вы можете ввести либо его номер социального страхования, либо его индивидуальный идентификационный номер налогоплательщика (ITIN).

Стандартная секция вычета:

4. Отметьте любой из квадратов, которые относятся к вам (и вашему супругу, если вы подаете совместно). Помните, что если кто-то другой может заявить, что вы являетесь иждивенцем его налогов, вы не имеете права на получение платежа за экономический ущерб.

Отделение иждивенцев:

5. Введите информацию о ваших детях, которые имеют право на получение выплаты экономического воздействия. Ваши дети имеют право на получение платежа только в том случае, если им было 16 лет или меньше на 31 декабря 2019 г., и если они проживали с вами более половины 2019 г.

Вам понадобится следующая информация:

ФИО вашего ребенка
Их номер социального страхования или идентификационный номер налогоплательщика при усыновлении
Их отношение к вам
В столбце 4 вы:
- Отметьте поле «Детская налоговая скидка», если у вашего ребенка номер социального страхования
- Отметьте поле «Кредит для других иждивенцев», если у вашего ребенка идентификационный номер налогоплательщика за усыновление

Разделы доходов и налогов (строки 1-11):

6.Введите $ 1 в строках 2b, 7b и 8b.

7. Введите 0,00 долларов США в строке 11b.

8. Оставьте все остальные строки в этом разделе пустыми.

Раздел возврата:

9. Если вы хотите, чтобы ваш платеж был зачислен непосредственно в ваш банк, укажите информацию о своем банковском счете в строках с 21b по 21d. Счет должен быть открыт на имя подателя, получающего Платеж.

10. Оставьте остальную часть этого раздела пустой.

Подпишите здесь раздел:

11. Подпишите свое имя.Если вы состоите в браке и подаете документы совместно, ваша супруга тоже должна подписать. Подписываясь, вы говорите, что все в форме верно, и вам грозит штраф, если вы солгали.

12. Если у вас есть личный идентификационный номер для защиты личности (также называемый IP-PIN), введите его. Если у вас нет ПИН-кода IP, вы можете оставить это поле пустым.

13. Кроме того, заявитель упрощенной формы возврата может ввести идентификационную информацию любого стороннего представителя, если это применимо, внизу страницы 2 формы 1040 или формы 1040-SR.

Отправьте упрощенную налоговую декларацию по почте:

14. Отправьте заполненную форму в IRS. Чтобы найти адрес IRS:

Посетите адреса файлов
Найдите свое место жительства в столбце 1
Найдите правильный почтовый адрес IRS в столбце 2 под заголовком «И вы, , НЕ ЯВЛЯЕТесь , включающим платеж».

Помните, что вы должны отправить форму по почте до 15 октября 2020 г., если хотите получить платеж в этом году.

Федеральный закон от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ • Президент России

Ст. 346.11 НК РФ. Общие положения

Комментарий к Статье 346.25 НК РФ

Другой комментарий к Ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации

Какие реформы политики могут упростить налоговый кодекс?

Обновлено в мае 2020 г.

Упростить налоговый кодекс США не так-то просто. Вот почему.

ОБЗОР №12: Упрощенная система налогообложения в Украине: быть или не быть?

СКАЧАТЬ ПОЛНЫЙ НОМЕР (PDF):

Одностраничный разворот

ПРОЧИТАТЬ ОНЛАЙН ЧЕРЕЗ ISSUU:

Нажмите здесь

Время упростить налоговый кодекс

Ограничения использования упрощенной системы налогообложения в России

Ограничения на использование

Подайте упрощенную бумажную налоговую декларацию

Кто может подать

Когда подавать

Как подать

Чтобы заполнить форму и получить платеж, выполните следующие действия:

Раздел статуса подачи:

Стандартная секция вычета:

Отделение иждивенцев:

Разделы доходов и налогов (строки 1-11):

Раздел возврата:

Подпишите здесь раздел:

Отправьте упрощенную налоговую декларацию по почте:

Добавить комментарий Отменить ответ