Ип баланс сдает или нет: Сдает ли баланс ИП на УСН?

Содержание

Сдают ли ИП годовую бухгалтерскую отчетность? — интернет-бухгалтерия «Моё дело»

Оглавление Скрыть

Нет времени заниматься бухгалтерской отчётностью?

Команда специалистов «Моё дело» возьмёт эту обязанность на себя, чтобы вы могли заняться более важными делами.

Оставить заявку

Чтобы внести ясность в этот вопрос, нужно сначала разобраться в понятиях.

Есть закон о бухгалтерском учёте № 402-ФЗ от 06.12.2011г., статья 6 которого гласит, что индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учёт.

Это значит, что ИП освобождены от мороки с ведением специальных счетов, составлением проводок и подготовкой бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах и других приложений. Это в организациях сводят дебет с кредитом, подсчитывают активы с пассивами и заносят всё это в баланс, а ИП такую бухгалтерскую отчётность не сдают.

Но та же статья того же закона говорит, что бухучёт можно не вести только если ведется учёт доходов, расходов и других объектов налогообложения. То есть от учёта и отчётности предпринимателей никто не освобождал, просто у них она другая, и в обиходе за ней закрепилось название «бухгалтерская отчётность ИП». Она проще, но все же она есть.

В добровольном порядке ИП могут вести и классический бухучёт и формировать отчётность (баланс с приложениями), просто за их отсутствие никто не оштрафует. Состав обязательной налоговой отчётности зависит от режима налогообложения.

ОСНО

Предприниматели на ОСНО сдают декларацию 3-НДФЛ и по НДС с книгой покупок и продаж, а также ведут книгу учета доходов и расходов.

УСН

Бухгалтерская отчётность для ИП на УСН – это одна декларация в год по единому налогу и КУДиР.

ПСН

Деклараций на этом режиме нет, но есть специальная книга учёта доходов, которую нужно заполнять и хранить на случай проверки.

ЕСХН

Сдается одна декларация в год и ведётся КУДиР.

Если у предпринимателя есть наёмные работники, то по ним учёт и отчётность в налоговую и другие органы точно такой же, как у организаций. Хотя бухгалтерская отчётность ИП на УСН и других режимах зачастую проще, чем для организаций, но и она требует знаний, времени и усилий.

Облегчить жизнь и сэкономить время вы можете, зарегистрировавшись в сервисе «Моё дело». Система автоматически сформирует нужные документы, а персональный налоговый календарь не даст пропустить ни одно событие.

Любая отчётность в системе «Моё дело» формируется за считанные минуты

Отчёты создаются автоматически на основе введённых вами данных. Вы получаете готовые документы без опечаток, неточностей и ошибок, которые часто бывают при ручном заполнении бланков.

Воспользоваться сервисом

Бухгалтерская отчетность ИП — Контур.Бухгалтерия — СКБ Контур

Составлять годовую отчетность ИП, который ведет бухучет, обязан. Один экземпляр утвержденной отчетности остается у ИП, а второй он должен представить в территориальный орган статистики не позднее 31 марта года, который идет за отчетным.

Предприниматель не обязан представлять в ФНС годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, даже если решил вести бухучет. Такая обязанность есть только у организаций (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Но составлять годовую отчетность ИП, который ведет бухучет, обязан (ч. 2 ст. 13, ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Один экземпляр утвержденной отчетности остается у ИП, а второй он должен представить в территориальный орган статистики не позднее 31 марта года, который идет за отчетным (ч. 1, 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Представить отчет в Росстат можно лично, заказным письмом с уведомлением о вручении или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (приказ Росстата от 31.03.2014 № 220). Вместе с отчетностью для связи нужно давать номер контактного телефона и адрес электронной почты.

В отчет надо включить:

  • бухгалтерский баланс;
  • отчет о финансовых результатах;
  • приложения к ним.

Причем такое приложение, как отчет об изменениях капитала, предпринимателям представлять не нужно. Это связано с тем, что из всех компонентов собственного капитала, которые приводятся в отчете, ИП касается лишь прибыль.

Если ИП в учетной политике прописал, что будет составлять отчетность в сокращенном варианте, он может не представлять и отчет о движении денежных средств, а прочие приложения давать в краткой форме.

Промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (ежеквартальную и ежемесячную) предприниматели составляют по своему решению, которое рекомендуем закрепить в учетной политике.

Ведите бухгалтерию в удобном и простом сервисе онлайн.

Попробовать бесплатно

Нулевая отчетность | СБИС Помощь

Нулевая отчетность

Организации и ИП могут сдавать отчетность с нулевыми показателями, если:

  • за отчетный период не велась деятельность, не было покупок и продаж, а также движений по расчетному счету и кассе;
  • не начислялась заработная плата сотрудникам;
  • нет основных средств, в том числе в уставном капитале.

Как сформировать нулевую отчетность в СБИС

Получите электронную подпись на имя руководителя организации. Если ЭП уже есть, зарегистрируйте ее в СБИС.

Чтобы сформировать и отправить отчеты, воспользуйтесь мастером нулевой отчетности. Пошагово заполните данные и укажите реквизиты организации.

Внимание!

Отправить отчетность с помощью мастера может только руководитель организации. Сдавать отчеты по доверенности нельзя.

Какие отчеты нужно сдавать

Перечень форм в мастере зависит от того, являетесь ли вы индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, а также от того, какую систему налогообложения применяете.

Название отчетаСрок сдачиЮридические лицаИП
ОСНОУСНОСНОУСН

НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ

Бухгалтерская (финансовая) отчетность31 марта  
Налоговая декларация по УСНЮЛ — 31 марта, ИП — 30 апреля  
Налоговая декларация по НДС25 апреля, июля, октября, января  
Налоговая декларация по прибыли28 апреля, июля, октября, марта   
Расчет страховых взносов30 апреля, июля, октября, января****
3-НДФЛ30 апреля   

ПЕНСИОННЫЙ ФОНД

СЗВ-СТАЖ1 марта**
СЗВ-М15 числа следующего месяца**

ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

4-ФСС25 апреля, июля, октября, января**
Подтверждение основного вида деятельности15 апреля  

* — сдается, если у ИП есть наемные сотрудники.

** — сдается индивидуальным предпринимателем, если у него есть наемные сотрудники, и крестьянским (фермерским) хозяйством.

Кроме отчетов, предусмотренных мастером, можно отправлять письма в госорганы, ответы на требования и формы в разделе «Отчетность»:

Что хотят найти банки в отчетности малых и средних предприятий

В последнее время банкам приходится ужесточать контроль за финансами своих клиентов, более пристальное внимание они стали уделять и годовой отчетности компании. Многие компании находят такой интерес избыточным, пугаются и не понимают его причин. Я постараюсь объяснить, почему банки стали так тщательно изучать отчетность и что они хотят в ней увидеть.

Для банков финансовая отчетность их клиентов является одним из важнейших документов, из которых они черпают информацию о компании. Обычно банки интересуются отчетностью компаний в трех случаях, и в каждом они анализируют разные показатели и смотрят на разные аспекты отчетности.

Как известно, с недавних пор банки по требованию ЦБ ужесточили контроль за клиентами для выявления фирм, которые не ведут реальную деятельность, а занимаются обналичиванием или выводом денег за рубеж. Поэтому банк обязательно попросит отчетность у фирмы при открытии счета, чтобы убедиться, что компания эта – работающая (если предприятие новое, то попросят и документы об официальной регистрации).

Банк будет внимательно изучать отчетность, если заподозрит клиента в нелегальных операциях, при контроле за отмыванием доходов, валютном контроле и просто при общем контроле – здесь нужны подтверждения правильности операций.

Отчетность также необходима при рассмотрении вопроса о кредите. Банк будет тщательно анализировать все показатели в динамике, чтобы убедиться в устойчивости бизнеса клиента.

Бухгалтерская отчетность малого предприятия состоит всего из двух форм – бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, которые в зависимости от выбранного режима налогообложения могут быть по полной или упрощенной схеме. Индивидуальные предприниматели (ИП) на упрощенной схеме не сдают бухгалтерской отчетности. Но они точно так же проводят операции, которые могут показаться банку подозрительными; тоже могут просить кредит и могут иметь вполне приличные обороты. Для изучения деятельности ИП банк может запросить у него налоговую декларацию и при необходимости – выписку со счета (если до этого ИП обслуживался в другом банке).

Специалисты СДМ-банка, обобщив вопросы наших клиентов – компаний малого бизнеса, собрали информацию о том, что именно интересует банки в финансовой отчетности компаний, и я хочу с вами этими сведениями поделиться.

1. Банки в первую очередь обращают внимание на достоверность отчетности – существует ли она на самом деле и сдана ли в налоговую инспекцию. Узнать это сейчас можно через специальные сервисы Федеральной налоговой службы.

2. При оценке бизнеса компании банк будет смотреть на структуру активов и обязательств, капитал, выручку, прибыль и динамику этих показателей, на основные статьи баланса – запасы, дебиторскую и кредиторскую задолженности, кредиты банков, на изменение структуры баланса, а также на статьи отчета о прибылях и убытках, их динамику и изменение структуры. Анализ этих статей покажет, насколько эффективно ведет бизнес компания, есть ли у владельцев стратегия развития и как они ее реализуют.

3. При рассмотрении вопроса о выделении кредита банк обязательно изучит договорные обязательства компании по ранее взятым кредитам (ковенантные условия). Этот документ содержит список четко установленных действий, которые заемщик обязан выполнять либо не выполнять в течение всего срока кредитного договора. Этих требований для компаний малого бизнеса существенно меньше, чем для крупного, но они есть: это могут быть, например, размер кредитной нагрузки или неснижаемого собственного капитала. В последнее время прослеживается тенденция к ужесточению ковенантных условий, и банки обращают пристальное внимание на них и то, как они исполняются.

4. Анализ внебалансовых обязательств, в частности выданных компанией поручительств, оформленных залогов, обязательств по лизинговым платежам, помогает понять, каких активов компания может лишиться в случае неисполнения договоров, которые гарантированы этим имуществом.

5. Оценивает банк и структуру расходов компании, а также ее исковые требования к кредиторам и предъявленные ей иски. (Данных об исках нет в отчетности, но информация доступна в открытой базе данных судов.) Эти сведения позволяют банку выявить риски, которые впоследствии могут оказать существенное влияние на платежеспособность компании.

Банки обращают особое внимание даже на минимальные негативные тенденции в финансовом состоянии заемщика. Известны случаи, когда даже стандартные платежи по кредитным договорам, оспоренные недобросовестным партнером, приводили компанию к банкротству в течение достаточно короткого срока.

6. Большое внимание будет уделено и информации о размере заработной платы, которая также содержится в отчетности. Компанию, у которой слишком маленький для масштаба ее деятельности фонд оплаты труда, могут заподозрить в отсутствии реальной деятельности, ведь для ведения реального бизнеса у компании с большими оборотами должно быть достаточное количество сотрудников. А низкий размер зарплат сотрудников, не соответствующий прожиточному минимуму, скорее всего, расскажет о том, что организация практикует серые схемы выплат и скрывает реальные доходы.

И последнее, но, пожалуй, одно из наиболее важных правил: банку интересны не только активы и выручка и прочие строчки в балансе. Очень важны также открытость компании и готовность к честному взаимодействию. Покажите банку прозрачную отчетность, которая отражает рост эффективности бизнеса, и ни в коем случае не старайтесь что-то приукрасить или скрыть. Обман все равно обнаружится, а в условиях ужесточения требований к клиентам попытка ввести в заблуждение обернется отказом банка сотрудничать с вами. Вспомните отличную цитату английского философа Джона Локка: «Никому еще не удавалось быть настолько хитрым, чтобы скрыть это свое качество».

Мнения экспертов банков, финансовых и инвестиционных компаний, представленные в этой рубрике, могут не совпадать с мнением редакции и не являются офертой или рекомендацией к покупке или продаже каких-либо активов

Как составить баланс при упрощенной системе налогообложения

С начала 2013 года компании на УСН ведут бухгалтерский учет и подают отчетность. Что представляет собой баланс при упрощенной системе налогообложения? Об этом читайте в сегодняшней статье.

Отчетность для «упрощенщиков»

К отчетности субъектов экономической деятельности, которые применяют упрощенную систему налогообложения, применяются общие правила. Такое требование введено законом № 402-ФЗ. Вместе с тем УСН очень часто применяют компании, относящиеся к категории малого бизнеса. А они, как известно, могут вести учет и сдавать отчетность по упрощенной форме. Поэтому на практике большинство субъектов на УСН сдают упрощенную отчетность.

Важно понимать, что отдельного типа отчетности для компании на УСН не существует. Тут действует следующее правило:

  • субъекты на УСН, относящиеся к категории малого бизнеса, могут самостоятельно выбирать форму отчетности — традиционную или сокращенную;
  • субъекты на УСН, не удовлетворяющие критериям малого предпринимательства, обязаны отчитываться по полной программе.

О том, как проверить, относится ли компания к категории малых, мы уже писали.

Что входит в баланс

Основной формой отчетности является баланс. Это не зависит от того, полную или сокращенную форму отчетности выберет компания. А вот структура обычного и упрощенного баланса различается весьма существенно. Обе формы приведены в приказе № 66н от 02.07.2010.

Упрощенный баланс, как его полная форма, включает 2 раздела — активы и пассивы. Однако если отчет в его классической форме предполагает деление разделов на подразделы, то в сокращенном балансе этого нет.

Актив

Актив упрощенного баланса состоит всего из пяти строк. Как они именуются и что в них входит, можно узнать из следующей таблицы.

Таблица 1. Состав актива упрощенного баланса
НазваниеЧто включается

Материальные внеоборотные активы

  • основные средства за минусом амортизации;
  • имущество, находящееся во временном пользовании за плату за минусом амортизации;
  • оборудование к установке;
  • капитальные вложения;
  • авансы, связанные со строительством основных средств

Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы

  • нематериальные активы;
  • долгосрочные финансовые вложения;
  • вложения в нематериальные активы, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

Запасы

  • сырье и материалы;
  • незавершенное производство;
  • товары;
  • готовая продукция

Денежные средства и денежные эквиваленты

  • остатки в кассе;
  • остатки по банковским счетам;
  • денежные средства в пути

Финансовые и другие оборотные активы

  • краткосрочные финансовые вложения;
  • остатки по дебету счетов, относящихся учету расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 76 и пр).

Пассив

Структура пассива упрощенного баланса дана в следующей таблице.

Таблица 2. Состав пассив упрощенного баланса
НазваниеЧто включается

Капитал и резервы

  • уставный, добавочный, резервный капитал;
  • нераспределенная прибыль

Долгосрочные заемные средства

займы, срок погашения которых составляет более 12 месяцев

Другие долгосрочные обязательства

остатки по Кт на счетахрасчетов (6Х-7Х) в части долгосрочной задолженности

Краткосрочные заемные средства

займы, срок погашения которых меньше 12 месяцев

Кредиторская задолженность

остатки по Кт на счетах расчетов (6Х-7Х) в части краткосрочной задолженности

Другие краткосрочные обязательства

Особенности подготовки документа

Каждая строка бухгалтерского баланса имеет собственный код. Полный их перечень приведен в приложении № 4 упомянутого постановления № 66н. Поскольку в упрощенном балансе содержатся показатели без детализации, то существует отдельное правило кодирования его строк. Необходимо выбрать код того показателя, который в составе укрупненного показателя имеет наибольший вес.

Упрощенный баланс подписывается руководителем организации — подпись главбуха не нужна. Такое правило действует с мая 2015 года.

Баланс в упрощенной форме, как и традиционный, содержит данные за 3 года — текущего и двух последних. Таким образом, подавая отчетность за 2017 год, компания должна включить в него данные на конечную дату трех лет: 2017, 2016 и 2015.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность компаний РФ

Для этого введите в поисковой строке ИНН или ОГРН компании. Если у вас нет точных реквизитов, достаточно будет ввести название компании. В случае если название является распространенным и по Вашему запросу выходит список, желательно уточнить запрос:

  •    • ввести название компании + фамилию директора (например: ТЕХПРОМ ИВАНОВ)
  •    • или: название компании + ее место нахождения (например: ТЕХПРОМ МОСКВА)
  •    • или сразу все параметры (например:
    ТЕХПРОМ ИВАНОВ МОСКВА
    )

Как искать подробнее…

Вы получите карточку компании со всеми официальными данными. В отдельной вкладке «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ» Карточки компании, будет представлена бухгалтерская отчетность за последние 5 лет.**

В соответствии с законодательством РФ нормами, все коммерческие предприятия и ИП должны сдавать бухгалтерскую отчетность в специализированные органы.

Сдавать официальную бухгалтерскую отчетность входит в обязанности всех, кто ведет бухучет. Согласно Федеральному закону №402 от 6.12.2011 ч. 1 ст. 6, ч. 2 ст. 13 – это все организации, независимо от применяемой формы налогообложения.

Не сдают бухгалтерскую отчетность согласно части 2 статьи 6 ФЗ-402 от 6 декабря 2011 г.:

  •    • индивидуальный предприниматель (лицо, занимающееся частной практикой) – в случае если он ведет учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей (например, при применении ЕНВД) в порядке, установленном российским налоговым законодательством;
  •    • находящиеся на территории России филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, – в случае если они ведут учет доходов, расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством.

Полная информация об Организациях доступна в Премиум доступе.

Желаем Вам плодотворной, комфортной работы с порталом!
Ваш ЗАЧЕСТНЫЙБИЗНЕС.РФ.

* «Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей — учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.» п.42 Положения «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н.
** В случае предоставления компанией бухгалтерской отчетности в органы РОССТАТА.

Как «мусорная» реформа «обезжиривает» бизнес

Найдутся ли варианты, которые позволят предпринимателям вздохнуть свободнее?

Конфликты между региональными операторами и предпринимателями превратились в постоянный очаг напряженности, сопровождающий «мусорную» реформу в Татарстане. Споры о справедливости начисления платежей ведутся в Казани, Набережных Челнах, Нижнекамске и других городах республики. О моральном издевательстве над бизнесом и неравенстве материальных условий в своем блоге рассуждает депутат Госсовета РТ, блогер Николай Атласов.

Николай Атласов: «Федеральный закон требует, чтобы договоры с региональными операторами на вывоз отходов заключали все юридические лица (за некоторым  исключением)»

Где адекватный расчет объема отходов?

Основные претензии бизнеса сводятся к завышенным нормативам накопления ТКО, утвержденным постановлением правительства Татарстана 2016 года, т. к. эти нормативы приводят к многократному удорожанию платежей. Есть и другие претензии. Глава Торгово-промышленной палаты Набережных Челнов Фарид Башаров приводит пример  одной из организаций, которая должна была заключить  договор с региональным оператором на вывоз ежемесячно 16 «кубов» отходов, исходя из утвержденного законодательством норматива накопления отходов. А фактически вывозится лишь 4 «куба»  — по одному в неделю: именно столько мусора реально образуется у организации. У владельцев торговых центров возникают вопросы по поводу отсутствия в вышеуказанном постановлении правительства РТ такой категории, как «торговый центр», поэтому нормативы накопления ТКО по их объектам проходят в категории «супермаркеты (универсальные магазины).

Существует проблема у арендаторов торговой или офисной площади. Федеральный закон требует, чтобы договоры с региональными операторами на вывоз отходов заключали все юридические лица (за некоторым небольшим исключением). В результате возникает ситуация, когда за одну и ту же площадь заплатят и собственник помещения, и арендатор.

Есть также проблема неравенства условий оплаты за оказанные услуги, когда предприниматели платят региональному оператору по завышенным нормативам накопления ТКО, а сам региональный оператор оплачивает транспортным компаниям и полигонам по фактическому объему.

Претензии региональных операторов к бизнесу в основном сводятся к тому, что предприниматели предоставляют некорректную информацию о своих объектах, размерах их площадей и характере использования. И это не позволяет просчитать адекватный, с точки зрения регионального оператора, объем образуемых отходов. К тому же многие предприниматели в нарушение федерального закона избегают заключения договоров с региональным оператором.

Следует также отметить, что острота конфликта подогревается последствиями коронавирусной пандемии, в результате чего многие предприниматели понесли серьезные потери. При этом федеральное правительство оказало региональным операторам по обращению с ТКО крупную финансовую поддержку, в то время как помощь большинству предпринимателям оказалась чисто символической. Неравенство условий, очевидно, обостряет конфликт.

При этом со стороны  региональных операторов в ответ на обвинения предпринимателей постоянно звучит тезис, что они (регоператоры) тоже бизнес, тем самым регоператоры обосновывают свою бескомпромиссную позицию при заключении договоров. Однако при этом не упоминается, что региональные операторы — это не рядовой бизнес, а бизнес-монополии, хоть и выбранные на условиях конкурсного отбора, каждой из которых определена территория для работы. Ссылка региональных операторов на то, что нормативы накопления ТКО утверждаются государством, расценивается предпринимательским сообществом как моральное издевательство. И это является одним из ключевых факторов, предопределивших неравенство во взаимоотношениях между региональным оператором и рядовыми предпринимателями.

Нельзя сказать, что этот конфликт остается вне сферы внимания со стороны государства. В свое время попытки найти компромиссное решение предпринимались на уровне уполномоченного при президенте РТ по защите прав предпринимателей. Сейчас относительно активную роль играют структуры Торгово-промышленной палаты. Но пока складывается устойчивое ощущение, что все эти механизмы неэффективны и поэтому воспринимается бизнес сообществом как стравливание пара недовольства со стороны предпринимателей без принятия каких-либо шагов навстречу. Эти механизмы носят рекомендательный характер, потому что модераторы данных переговорных площадок не имеют полномочий вырабатывать компромиссное решение. А потому все эти встречи предпринимателей с региональными операторами безрезультатны — стороны поговорили и разошлись, оставшись при своем. А конфликт продолжает сохраняться до следующей фазы обострения.

«Следует понимать, что главная причина конфликта вытекает из федерального законодательства, породившего институт региональных операторов с монопольным положением на рынке»

Провальное дело и поиск компромиссов

На мой взгляд, государство все-таки должно взять на себя ответственность в разрешении конфликта между предпринимателями и региональными операторами. И эта ответственность подразумевает создание официальной переговорной площадки (что-то вроде согласительной комиссии) с наделением ее официальными полномочиями. В состав такой комиссии следует включить представителей профильных министерств, депутатов Государственного Совета РТ, представителей        Торгово-промышленной палаты, руководителей региональных операторов в сфере обращения с ТКО, руководителей крупнейших бизнес-ассоциаций.

Теперь о варианте решения проблемы. Для начала следует понимать, что главная причина конфликта вытекает из федерального законодательства, породившего институт региональных операторов с монопольным положением на рынке. И повлиять на это практически невозможно до тех пор, пока на федеральном уровне не возникнет понимание, что мусорная реформа в том виде, в котором она реализуется, — это провальное дело. По крайней мере с точки зрения официально декларируемых целей, т. е. той самой пустой риторики о создании современной инфраструктуры в сфере обращения с ТКО и развития переработки отходов.

Тем не менее на республиканском уровне можно выработать компромиссное решение. И оно подразумевает пересмотр утвержденных нормативов накопления ТКО в сторону их значительного снижения. Это тот вариант, который позволит предпринимателям вздохнуть свободнее, если государство не на словах, а на деле заинтересовано в поддержке бизнеса. И это настоящий компромисс, если исходить из того, что сама «мусорная» реформа, породившая региональных операторов, поставила предпринимателей в крайне неравноправные условия. В данном случае суть компромисса сводится к ослаблению и без того мощного пресса на бизнес. И если это произойдет, государство окажется только в выигрыше. В том числе и в политической плоскости, если вспомнить, что через несколько месяцев нас ожидают выборы в Государственную Думу.           

Депутат Государственного Совета РТ

Николай Атласов

Определение арендного остатка

Что означает остаток по аренде?

Остаток по аренде — это сумма денег, которую клиент должен по условиям договора аренды транспортного средства. Баланс аренды становится важным в двух основных ситуациях. Первый — в том случае, если автомобиль угнан и не найден, попал в аварию или иным образом уничтожен. Вторая ситуация — если арендатор желает досрочно расторгнуть договор аренды по какой-либо другой причине.

Ключевые выводы

  • Остаток по аренде — это сумма денег, которую клиент должен по условиям договора аренды транспортного средства, если транспортное средство повреждено или арендатор по какой-либо причине решает досрочно расторгнуть договор аренды.
  • В зависимости от ситуации используются различные методы, такие как страхование пробелов или оплата из собственного кармана, чтобы компенсировать недостающие затраты.
  • Арендаторы все еще могут быть на крючке по поводу остатков по аренде, если они не договорились о предложении аренды, удовлетворяющем непогашенную сумму.

Общие сведения об аренде

Справедливая рыночная стоимость транспортного средства часто отличается от его лизингового баланса, поскольку транспортные средства быстро обесцениваются в начале своего срока службы, но арендные платежи остаются неизменными на протяжении всего срока действия договора.Когда договор аренды расторгается по какой-либо причине, резерв на выплату компенсации за досрочное прекращение аренды используется для расчета остатка по аренде и определения суммы, которую арендатор должен заплатить для прекращения действия договора. Эта сумма может составлять несколько тысяч долларов.

В первом случае страхование будет покрывать только справедливую рыночную стоимость транспортного средства, и арендатор должен компенсировать разницу за счет страхования пробелов или путем оплаты из своего кармана. Во второй ситуации арендатор не может просто сдать машину дилеру и уйти; они должны выплатить разницу из своего кармана или избежать выплаты, передав аренду другому лицу.

Некоторые лизинговые компании также предлагают возможность передачи ответственности за аренду другой третьей стороне через субаренду. Арендодатель может найти другую сторону для субаренды, и он останется ответственным за все платежи, связанные с арендой. Или компания может взимать небольшую плату, чтобы подобрать вам другого аналогичного арендодателя. Субаренда запрещена в некоторых штатах.

Ответственность за погашение остатка по аренде может сохраняться после обмена

Если арендатор хочет продать арендованное транспортное средство дилеру или лизинговой компании, и выручка от сделки превышает арендный баланс транспортного средства, он может использовать излишки средств для покупки или аренды другого транспортного средства.Если арендатор добивается досрочного прекращения аренды и перепродает транспортное средство, он может использовать эти доходы для покрытия остатка аренды плюс любые дополнительные сборы, причитающиеся при расторжении.

Возможно, что усилия по обмену или перепродаже транспортного средства могут привести к тому, что арендатор останется с остатком по аренде, который все еще будет причитаться за транспортное средство, если он не договорился о предложении, которое удовлетворило бы невыплаченную сумму. В этом случае арендатор по-прежнему будет нести ответственность за оставшийся остаток по аренде, который может подлежать немедленной оплате в соответствии с условиями досрочного расторжения.В зависимости от условий аренды может оказаться невозможным обменять или перепродать транспортное средство, если весь остаток по аренде, плюс сборы за досрочное расторжение и административные сборы не будут полностью оплачены во время транзакции.

В случае если арендатор не будет своевременно вносить платежи и автомобиль будет возвращен в собственность, он, по всей вероятности, будет нести ответственность за непогашенный остаток по аренде, а также штрафы и сборы.

Пример лизингового баланса

Предположим, что выплата за досрочное прекращение аренды установлена ​​в размере 50 000 долларов, а выплаченная сумма составляет 25 000 долларов.Если лицо, арендующее транспортное средство, решит досрочно расторгнуть договор аренды, ему придется выплатить оставшуюся сумму в размере 25000 долларов, чтобы расторгнуть договор аренды. Это довольно простой расчет. На самом деле плата за досрочное расторжение договора намного сложнее и включает плату за утилизацию транспортного средства и налоги.

Определение операционной аренды

Что такое операционная аренда?

Операционная аренда — это договор, который позволяет использовать актив, но не передает права собственности на актив.Операционная аренда считается формой забалансового финансирования — это означает, что арендованный актив и связанные с ним обязательства (т.е. будущие арендные платежи) не включаются в баланс компании. Исторически сложилось так, что операционная аренда позволяла американским компаниям не допускать отражения активов и обязательств на миллиарды долларов на своих балансах, тем самым сохраняя соотношение долга к собственному капиталу на низком уровне.

Ключевые выводы

  • Операционная аренда — это договор, который разрешает использование актива, но не передает права собственности на актив.
  • Правила
  • GAAP регулируют учет операционной аренды.
  • Новое правило FASB, вступающее в силу 15 декабря 2018 г., требует, чтобы все договоры аренды, за исключением случаев, когда они длились менее 12 месяцев, признавались в бухгалтерском балансе.

Общие сведения об операционной аренде

Чтобы классифицировать аренду как операционную, она должна соответствовать определенным требованиям в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP), которые освобождают ее от отражения в учете как капитальная аренда. Компании должны пройти тестирование по четырем критериям — тестам «яркой линии», которые определяют, должны ли договоры аренды регистрироваться как операционная или капитальная.Текущие правила GAAP требуют, чтобы компании рассматривали аренду как капитальную, если:

  • По окончании срока аренды происходит переход права собственности к арендатору;
  • Договор аренды предусматривает возможность выкупа по выгодной цене;
  • Срок аренды превышает 75% срока экономической службы актива; или,
  • Приведенная стоимость (PV) арендных платежей превышает 90% справедливой рыночной стоимости актива.

Если ни одно из этих условий не выполняется, аренда должна классифицироваться как операционная.Налоговая служба (IRS) может реклассифицировать операционную аренду как капитальную, чтобы отклонить арендные платежи как вычет, тем самым увеличивая налогооблагаемую прибыль и налоговые обязательства компании.

Обычно активы, которые сдаются в аренду по договорам операционной аренды, включают недвижимость, самолеты и оборудование с длительным сроком полезного использования, например автомобили, офисное оборудование и отраслевую технику.

Согласно новому правилу Совета по стандартам финансового учета (FASB), вступившему в силу 12 декабря.15 августа 2018 г. публичные компании должны признавать все договоры аренды в балансе, если они не короче 12 месяцев.

Особые соображения

С 15 декабря 2018 г. FASB пересмотрел правила учета аренды. Наиболее важно то, что стандарт теперь требует, чтобы все договоры аренды, за исключением краткосрочной аренды на срок менее года, капитализировались. Другие изменения включают следующее:

  • Существует различие в тесте с яркой линией, который помогает определить, имеет ли арендатор право контролировать идентифицированный актив.
  • Есть новое определение косвенных затрат, которое, вероятно, приведет к меньшему количеству косвенных затрат, капитализируемых.
  • Согласно новому правилу, для продажи или обратной аренды передача актива должна соответствовать определенным требованиям к признанию выручки.
  • Новое правило требует раскрытия значительного количества новой финансовой отчетности, как количественной, так и качественной, для обеих сторон.

Сравнение операционной аренды и капитальной аренды

НАС.Порядок учета по GAAP для операционной и капитальной аренды различается и может существенно повлиять на налоги предприятий. Операционная аренда рассматривается как аренда — арендные платежи считаются операционными расходами. Сданные в аренду активы не отражаются на балансе компании; они относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, они влияют как на операционную, так и на чистую прибыль. Другие характеристики включают:

  • Форма собственности: Удерживается арендодателем в течение и после срока аренды.
  • Вариант покупки по выгодной цене: Не может содержать вариант покупки по выгодной цене.
  • Срок: Менее 75% расчетного срока службы актива.
  • Приведенная стоимость: PV арендных платежей составляет менее 90% справедливой рыночной стоимости актива.
  • Бухгалтерский учет: Собственный риск отсутствует. Платежи считаются операционными расходами; отражается в отчете о прибылях и убытках (P&L) на балансе.
  • Налог: Считается, что арендатор арендует; арендная плата рассматривается как расходы на аренду.
  • Риски / преимущества: Только право пользования. Риски / выгоды остаются за арендодателем. Арендатор оплачивает расходы на содержание.

Напротив, аренда капитала больше похожа на долгосрочную ссуду или право собственности. Актив считается принадлежащим арендатору и отражается в балансе. Аренда капитала учитывается как задолженность. Они обесцениваются со временем и несут процентные расходы. Другие характеристики включают:

  • Право собственности: Возможна передача арендатору в конце срока аренды.
  • Вариант покупки по выгодной цене: Позволяет арендатору купить актив по цене ниже справедливой рыночной.
  • Срок: Равно или превышает 75% расчетного срока полезного использования актива.
  • Приведенная стоимость: PV арендных платежей равняется или превышает 90% первоначальной стоимости актива.
  • Бухгалтерский учет: Аренда рассматривается как актив (арендованный актив) и обязательство (арендные платежи). Платежи показаны в балансе.
  • Налог: Как владелец , арендатор требует амортизационных расходов и процентных расходов.
  • Риски / выгоды: Переданы арендатору. Арендатор оплачивает содержание, страховку и налоги.

Учитываются ли арендные платежи в балансе как обязательства? | Малый бизнес

Автор Fraser Sherman Обновлено 31 января 2019 г.

Когда вы покупаете автомобили, компьютеры или здания для своего бизнеса, они учитываются в вашей финансовой отчетности как активы. Если сдавать их в аренду, то учет усложняется. Если вы используете так называемую капитальную или финансовую аренду, вы указываете арендованное имущество в своем балансе, как если бы это был актив, которым вы владеете.Если у вас есть операционная аренда, вы учитываете ее как обязательство.

Операционная и капитальная аренда

Операционная аренда — это вид договора, который большинство из нас приравнивает к слову «аренда». Например, вы обращаетесь в компанию ксерокопирования и подписываете договор аренды двух или трех для вашего офиса. Арендодатель по-прежнему владеет машинами, но в обмен на ежемесячный платеж вы можете ими пользоваться. Если через пару лет один из них выйдет из строя, вы арендуете ему замену. Вы никогда не регистрируете арендованное имущество как актив.

При капитальной аренде вы относитесь к собственности в своей финансовой отчетности так, как если бы вы ее купили. Это не обязательно; вы должны рассматривать соглашение как капитальную аренду, если оно соответствует любому из различных условий:

  • Срок аренды покрывает не менее трех четвертей срока полезного использования актива.
  • У вас есть возможность купить актив по цене ниже рыночной после окончания срока аренды.
  • По окончании аренды вы переходите на владение.
  • Стоимость минимальных арендных платежей составляет 90 процентов от стоимости актива на момент начала аренды.

Предположим, вы хотите приобрести строительную технику на сумму 150 000 долларов, но не можете внести предоплату. Вы разговариваете с лизинговой компанией и заключаете договор аренды с правом владения, по которому вы получаете право собственности на оборудование после двух лет лизинговых платежей. Это идет в бухгалтерском учете как капитальная аренда.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс является основным финансовым отчетом.Концепция представляет собой простое уравнение: с одной стороны вы вводите общие активы вашей компании, а с другой — складываете свои бизнес-обязательства и собственный капитал. Две стороны всегда уравновешивают.

Несмотря на простоту концепции, федеральные правила требуют, чтобы вы следовали очень строгому формату. Вы должны знать, где разместить каждый актив и обязательство на листе, включая операционную и капитальную аренду.

Отчетность об аренде

Допустим, вы заключили договор капитальной аренды на 1 доллар.5 миллионов заводских построек для вашего бизнеса. Чтобы записать здание в свой баланс, вы сначала рассчитываете стоимость арендных платежей, которые вы будете вносить. Вы относитесь к этому как к стоимости здания. 1,5 миллиона долларов уменьшаются в качестве дебета ваших основных средств на балансе и кредита по обязательствам по капитальной аренде. Каждый раз, когда вы производите платеж, вы уменьшаете обязательство по капитальной аренде. Вы также списываете амортизацию на здание, как и на купленное.

До изменения стандартов бухгалтерского учета в 2016 году операционная аренда вообще не указывалась в балансе.Это изменение требует, чтобы вы теперь указали операционную аренду как обязательство. Вы также несете ответственность за обнаружение скрытых договоров аренды и сообщение о них. Если, скажем, у вас есть соглашение об оказании ИТ-услуг, которое включает предоставление вашему офису компьютеров, это может рассматриваться как аренда по новым правилам. Если да, то он должен появиться в балансе.

Влияние капитализированной аренды и баланса | Малый бизнес

Когда ваша компания сдает оборудование в аренду, а не покупает его, есть два способа учета аренды в бухгалтерском учете.В зависимости от условий аренды вы можете рассматривать ее как операционную или капитальную. Капитализированная аренда оказывает существенное влияние на баланс, тогда как операционная аренда вообще не отображается.

Записи

Когда вы капитализируете аренду, актив отображается в вашем балансе так же, как если бы вы его купили. Допустим, вы арендуете грузовик на три года. Грузовик идет на баланс как основное средство — основные средства. Стоимость, присвоенная активу, представляет собой либо справедливую рыночную стоимость грузовика, либо приведенную стоимость арендных платежей, в зависимости от того, что меньше.(Приведенная стоимость — это сумма всех будущих платежей с поправкой на текущие доллары.) На стороне пассивов баланса вы создаете обязательство по аренде, равное стоимости актива. Если, например, грузовик занял в балансе 20 000 долларов, то обязательство по аренде также появилось бы в размере 20 000 долларов.

Корректировка

Арендованный актив амортизируется, как и любой актив, которым компания фактически владеет. Если ваша компания использует линейную амортизацию для активов, вы также должны использовать ее для грузовика.Таким образом, балансовая стоимость актива со временем снижается. Что касается пассивов, вы относитесь к арендному обязательству как к долгу, уменьшая его с течением времени по мере выплаты аренды. Вы указываете арендные платежи в отчете о прибылях и убытках как комбинацию расходов на амортизацию и процентных расходов.

Эффекты

Капитализированная аренда увеличивает общую стоимость активов на вашем балансе. Это влияет на ряд коэффициентов, которые кредиторы, потенциальные инвесторы и другие лица используют для оценки прибыльности и эффективности вашей компании.Это снизит рентабельность активов вашей компании (по сути, прибыль, которую она генерирует на каждый доллар активов стоимостью 1 доллар США) и ее оборот активов (объем продаж, генерируемых на каждый доллар стоимости активов). А поскольку аренда также выступает как обязательство, она влияет на показатели финансового рычага, такие как отношение ваших обязательств к собственному капиталу. Короче говоря, капитализированная аренда может ухудшить производительность вашей компании, поэтому компании часто структурируют аренду таким образом, чтобы они могли сообщать о ней как об операционной аренде.

Критерии

Поскольку компании обычно предпочитают не включать аренду в баланс, Совет по стандартам финансового учета — нормотворческий орган бухгалтерского учета — установил четыре условия, при которых аренда должна капитализироваться.Во-первых, арендатор (компания, сдающая актив в аренду) автоматически получает право собственности на актив в конце срока аренды. Во-вторых, арендатор может купить актив по выгодной цене в конце срока аренды. В-третьих, срок аренды составляет не менее 75 процентов срока полезного использования актива. В-четвертых, приведенная стоимость арендных платежей на начало аренды составляет не менее 90 процентов справедливой рыночной стоимости актива.

Операционная аренда

Операционная аренда вообще не отображается в балансе — ни как актив, ни как обязательство.Вы просто указываете арендные платежи как расходы на аренду в отчете о прибылях и убытках. Компании часто структурируют договоры аренды таким образом, чтобы они не отвечали ни одному из критериев капитализации и, таким образом, могли рассматриваться как операционная аренда.

Ссылки

Биография писателя

Кэм Мерритт — писатель и редактор, специализирующийся на бизнесе, личных финансах и домашнем дизайне. Он участвовал в публикациях USA Today, The Des Moines Register и Better Homes and Gardens.Мерритт имеет степень журналистики в Университете Дрейка и получает степень магистра делового администрирования в Университете Айовы.

Вчера я ужинал в китайском ресторане и открыл свое печенье с предсказанием. Совет на маленьком белом листе бумаги гласил: «Это мудрый человек, который знает, что лучше: арендовать или купить». Сегодня это еще более верно, учитывая, что операционная аренда капитализируется как актив и обязательство в соответствии с разделом 842 Совета по стандартам финансового учета, а Закон о сокращении налогов и занятости 2017 года изменяет налоговые льготы по займам в сценарии покупки.Я считаю, что почти всегда лучше сдавать активы в аренду, чем покупать их.

В этой статье будут проанализированы причины, по которым компании берут в аренду, и показано, как выбор правильного продукта и структуры аренды может привести к улучшению финансовых результатов, в первую очередь прибыли на акцию (EPS), рентабельности активов (ROA) и рентабельности капитала (ROE). ).

Смысл этой статьи: Во-первых, традиционный анализ аренды и покупки является необходимым первым шагом в принятии решения о том, должны ли вы, арендатор, быть налоговым владельцем или нет в финансировании использования бизнес-актива, и это раньше — это все, что вам нужно было делать, когда операционная аренда не учитывалась.НО, во-вторых, что сейчас более важно, я предлагаю «новый» анализ, который представляет собой предварительный анализ финансового представления с использованием расчета текущей стоимости ROA, чтобы определить, какая структура лучше всего улучшит финансовое представление транзакции для вашей компании. Старая пословица «вы такой, какой вас воспринимают» — вот в чем проблема. Восприятие ваших инвесторов и кредиторов — вот что важно, поэтому выберите структуру, которая улучшает финансовые коэффициенты и меры, которые являются движущими силами вашего бизнеса.

Семь причин, по которым компании берут в аренду

Увеличить капитал —Лизинг — это альтернативный и ценный источник финансирования для предприятий, позволяющих использовать оборудование и объекты недвижимости, которые имеют ограниченное влияние на их профиль риска по сравнению с увеличением долга. Малые и средние компании (МСП) могут иметь ограниченные возможности заимствования, а также ограниченный, если таковой имеется, доступ к рынкам государственного долга. Многие такие МСП берут в аренду практически любые активы у лизинговых компаний, чтобы сохранить свои кредитные линии в банках.У компаний неинвестиционного уровня ограниченные возможности заимствования. Любая компания, даже компании инвестиционного уровня, должна быть обеспокоена использованием своих возобновляемых кредитных линий, поскольку они не являются неограниченными и обычно включают ковенанты, в то время как аренда обычно не включает ковенанты.

Лизинг имеет преимущества ликвидности, поскольку он финансирует 100% стоимости актива по фиксированной ставке с выплатами в размере и сроке, который может почти соответствовать сроку полезного использования арендованного актива.

Снижение стоимости капитала —Компании, имеющие отрицательную налоговую позицию, такую ​​как чистый операционный убыток (NOL) или лимиты вычета процентных расходов, могут передавать налоговые льготы на оборудование арендодателям в обмен на более низкие ставки аренды, чем стоимость другие альтернативы заимствования.Кроме того, арендная плата при реальной аренде всегда не облагается налогом.

Операционная аренда теперь капитализируется в балансе по ставке менее 90% стоимости активов, а для активов, сохраняющих свою стоимость, таких как транспортные и инфраструктурные активы, капитализированные суммы значительно ниже стоимости активов. Даже финансовая аренда (ранее называвшаяся капитальной) может быть творчески структурирована так, чтобы капитализация составляла 90% или меньше стоимости актива. Когда компания получает экономические выгоды от использования актива, но при этом показывает в балансе суммы, меньшие, чем стоимость актива, капитал, необходимый для поддержки актива, меньше, и, таким образом, стоимость капитала меньше, чем стоимость займа для покупки.

Управление налогами —Может ли компания использовать 100% «бонусные» амортизационные отчисления модифицированной системы ускоренного возмещения затрат (MACRS), связанные с оборудованием (без NOL), или у нее есть ограничение по вычету процентов? Благодаря вариантам структурирования, доступным для аренды, арендодатель или арендатор могут быть налоговым владельцем и получать налоговые льготы по амортизации, связанные с активом, и избегать невычитаемых процентных расходов. Если арендодатель является налогоплательщиком, льготы будут переданы арендатору в виде более низкой арендной ставки.Выбор правильной структуры аренды приведет к минимальным затратам на финансирование после налогообложения для лизинговой компании.

Управление финансовой презентацией — Операционная аренда больше не выводится из баланса в соответствии с новыми правилами бухгалтерского учета, , но суммы, капитализированные в балансе, меньше стоимости актива. В итоге они частично забалансовые . Как финансовая аренда, так и операционная аренда могут быть структурированы таким образом, чтобы капитализировать 90% или менее стоимости активов на балансе, что обеспечивает более высокие показатели ROA и ROE.ROA — это фактор во многих планах вознаграждения сотрудников и показатель, который аналитики используют для сравнения результатов деятельности компаний. Для целей финансовой отчетности операционная аренда представляет собой уровень затрат (арендных расходов) по сравнению с заранее начисленной структурой затрат для финансовой аренды и займа на покупку (в этих случаях указанная стоимость представляет собой прямолинейную амортизацию и начальные процентные расходы). Такая благоприятная структура расходов по операционной аренде представляет собой отсрочку затрат и приводит к повышению рентабельности активов и капитала, а также к лучшим результатам на акцию.

Если вы продолжите политику лизинга активов, отсрочка расходов создаст постоянную прибыль на акцию и ROA / ROE. Кроме того, чем дольше средний срок операционной аренды, тем выше выгода для финансовой презентации. Операционная аренда также имеет преимущество представления капитализированного обязательства по аренде как «прочего операционного» обязательства (вместо долга), что позволяет избежать проблем с долговыми ковенантами, ограничивающими размер долга. Поскольку операционная аренда не учитывается как задолженность, она в меньшей степени влияет на показатели долга и левериджа.

В качестве предостережения, хотя общепринятые принципы бухгалтерского учета США (GAAP) утверждают, что обязательство по операционной аренде не является долгом, некоторые ковенанты переквалифицируют синтетическую аренду как долг, а настоящую аренду, если она классифицируется как финансовая аренда, как недолжная. Некоторые ковенанты определяют долг как общую сумму обязательств, отраженную в балансе. Также некоторые ковенанты ограничивают объем операционной аренды. Арендаторам следует пересмотреть свои условия и при необходимости внести поправки.

Кроме того, несмотря на то, что аренда капитализируется, рейтинговые агентства, такие как Moody’s, могут продолжать использовать определенное суждение при учете аренды в своих методологиях капитализации.Компании, занимающиеся прибылью до вычета процентов, налогов, износа и амортизации (EBITDA), показывают лучшие результаты в отношении займов на покупку и финансовой аренды, поскольку амортизация и процентные расходы исключаются из расчета EBITDA. Однако в случае компаний, ориентированных на EBITDA, вариант финансовой аренды с более низкими капитализированными суммами активов и обязательств даст лучшие результаты для других финансовых коэффициентов и показателей, чем заимствование на покупку.

Управление активами —Компании, у которых есть временная потребность в активах, будут сдавать их в аренду, чтобы они могли вернуть актив, когда потребность будет удовлетворена.Примером может служить аренда строительного оборудования для проекта или железнодорожных вагонов для крупных контрактов на поставку или периоды более интенсивной эксплуатации. Компании также перекладывают риск морального износа на операционную аренду, поскольку арендодатель принимает на себя остаточный риск при возврате актива, например, с компьютерами и высокотехнологичным оборудованием (например, медицинскими вычислениями, серверами, сетями и т. Д.). Некоторым компаниям необходимо иметь новые или почти новые активы, такие как служебные автомобили для торгового персонала. В этих случаях компаниям потребуется операционная аренда.Возможность продления, покупки или возврата актива также является преимуществом.

Для удобства и обслуживания —Лизинг часто является вариантом финансирования в точках продаж с простым процессом документирования и быстрым возвратом средств. Аренда может включать в себя такие услуги, как ремонт, техническое обслуживание, предоставление водителя / оператора и предоставление резервных активов.

Управление нормативными вопросами — Регулируемые отрасли, такие как страхование, брокерские / дилерские предприятия, коммунальные предприятия и банки, сдача в аренду по причинам капитала. .

Процесс принятия решения об аренде или покупке

Традиционный анализ «аренда по сравнению с покупкой» представляет собой анализ финансовых затрат на денежный поток после вычета налогов с учетом приведенной стоимости, позволяющий определить, является ли реальная аренда или заимствование на покупку наименьшим вариантом финансирования после уплаты налогов. Это должен быть первый шаг, который арендатор делает в процессе принятия решения об аренде или покупке. Следующим шагом является определение того, какая структура лучше всего подойдет для достижения финансовых целей арендатора. Возможны следующие варианты: (1) заем для покупки, (2) аренда по договору операционной аренды или (3) аренда по договору финансовой аренды (ранее известная как капитальная аренда).

Аренда может быть структурирована как настоящая аренда или финансирование для целей налогообложения, тогда как для целей бухгалтерского учета аренда может быть структурирована как операционная аренда или финансовая аренда. Операционная аренда может быть структурирована с опциями покупки с фиксированной ценой, если они не являются вариантами покупки по выгодной цене. Я рекомендую арендаторам запрашивать опционы на покупку с фиксированной ценой без заключения сделки во всех договорах операционной аренды, чтобы убедиться, что они знают максимальную стоимость сделки и имеют гибкость при выкупе аренды и сохранении долгосрочного контроля над активом.Последний шаг — сравнить варианты, выполнив проформу финансовых результатов , что более подробно описано ниже.

Заимствование для покупки — худший вариант с точки зрения финансовой отчетности по трем причинам:
(1) Аренда, будь то финансовая или операционная, всегда приводит к более низкой капитализированной стоимости, но они обеспечивают 100% финансирование, поэтому рентабельность активов и рентабельность собственного капитала меры будут лучше, чем займы на покупку.
(2) Только для операционной аренды структура затрат является равной по сравнению с предварительной арендой для финансовой аренды и займа на покупку, поэтому результаты на акцию на акцию, рентабельность капитала и рентабельность капитала будут лучше, чем при займе на покупку.
(3) Только для операционной аренды обязательство не является долгом, поэтому условия и меры по долговым обязательствам, а также коэффициентам левериджа оказываются более благоприятными.

С учетом EBITDA финансовая аренда лучше, чем операционная, поскольку процентная ставка и амортизация «ниже нормы». Опять же, финансовая аренда лучше, чем займ на покупку, потому что балансовая стоимость актива ниже, как и обязательства.

Прочие технические детали, которые следует учитывать

Я должен заранее извиниться за этот раздел статьи, поскольку он очень технический, но процесс принятия решения по своей сути связан с ним — я не могу обойти это, поэтому продолжаю.

Если арендатор может вычесть 100% «бонусных» амортизационных отчислений MACRS и не имеет ограничения на вычет процентов, и если они измеряются преимущественно по EBITDA, то арендатор может захотеть получить финансовую аренду (в настоящее время называемую капитальной арендой) с уплатой налога. выгоды для арендатора, но с приведенной стоимостью (PV) платежей менее 100% стоимости арендованного актива. Если EBITDA не является основным фактором, возможно, имеет смысл структурировать аренду как синтетическую аренду (операционную аренду) с наименьшей капитализированной суммой, предоставляющей налоговые льготы арендатору.

Для компаний, ориентированных на EBITDA, договор аренды должен быть структурирован с минимальными выплатами, которые для целей классификации аренды должны составлять 90% стоимости актива. Лучше всего это достигается путем структурирования синтетической аренды с гарантией более высокой остаточной стоимости (RVG), чем в «обычной» синтетической аренде, которая структурирована как операционная аренда (89,9% PV).

Примечание — обязательство по финансовой аренде классифицируется как долг, поэтому могут возникнуть проблемы с долговыми ковенантами. Причина, по которой аренда с RVG является лучшей, заключается в том, что RVG не считается капитализируемым платежом, поскольку это переменный платеж (неизвестно).Единственная часть, которая будет капитализирована, — это сумма, если таковая имеется, которую они ожидают заплатить в соответствии с RVG (обычно ноль в начале, но это может измениться со временем, если ожидаемая остаточная стоимость снизится).

Если у арендатора есть налоговые проблемы, такие как NOL или ограничение вычета процентов, ему следует провести анализ аренды по сравнению с покупкой, чтобы определить, какая аренда лучше всего — настоящая аренда или неналоговая аренда (финансирование для налоговых целей).

Если финансирование для налоговых целей является наилучшим для ВСЕХ компаний (EBITDA или нет), договор аренды должен быть структурирован с минимальными платежами, которые должны составлять 90% или меньше, поскольку именно эта сумма будет капитализирована.Лучше всего это достигается путем структурирования синтетической аренды. Для компаний EBITDA структурируйте синтетическую аренду с более высокой RVG, чем в «нормальной» синтетической аренде, чтобы классифицировать ее как финансовую. Если компания ориентирована на «ROA», синтетическая аренда должна быть структурирована как операционная аренда с PV 89,9% или меньше стоимости актива.

Если настоящая «налоговая» аренда — лучший вариант, посмотрите, является ли EBITDA драйвером. Если EBITDA является движущей силой, аренда может быть структурирована как настоящая аренда с PV 90%, которая может быть оговоркой о корректировке арендной платы (TRAC) — доступна только для транспортных средств и прицепов) с PV 90%.Если не является арендатором по EBITDA, аренда должна быть настоящей арендой, которая также является операционной арендой (менее 90% PV). Если актив соответствует условиям аренды TRAC в соответствии с правилами Налоговой службы, то лучше всего использовать разделенный TRAC, поскольку это учетная операционная аренда. Если актив не является транспортным средством или прицепом, тогда лучше всего подойдет аренда по справедливой рыночной стоимости (FMV). Настоящие договоры аренды могут иметь RVG, но они не могут быть RVG с первыми убытками (арендатор гарантирует часть остатка, которая меньше ожидаемой стоимости актива на момент истечения срока его действия).RVG может позволить арендодателю включать более высокую остаточную сумму в свои цены, и это должно быть разрешено IRS. Поскольку RVG включается в тест классификации аренды, это может позволить классифицировать аренду как финансовую. Хорошая новость заключается в том, что RVG не капитализируется, так как это переменный платеж, поскольку он не в деньгах.

В центре внимания финансовых директоров

Когда финансовые показатели анализируются, лучший способ сравнить результаты — использовать метод средневзвешенной доходности по приведенной стоимости (PVROA и PVROE).Подход на основе средневзвешенного значения PV необходим, когда результаты финансовой отчетности не являются уровнями (это означает, что ROA / ROE варьируется в каждом периоде), как в случае как займов на покупку, так и лизинга, будь то операционная или финансовая аренда. Акционеров беспокоят рентабельность собственного капитала и прибыль на акцию, и они предпочитают временную стоимость, поскольку прибыль сегодня больше, чем прибыль в будущем. Предлагаемая ставка дисконтирования к результатам PV — это целевая ставка ROE компании. Средневзвешенные значения ROA и ROE рассчитываются путем деления PV активов или капитала и деления результата на PV прибыли после налогообложения.

Если указанные ставки аренды выше, чем ставки по займам у кредиторов, ознакомьте своих арендодателей с источниками финансирования. Только для финансовой аренды ваши источники финансирования могут финансировать аренду путем дисконтирования арендной платы для арендодателя. Дисконтирование арендной платы не является налогооблагаемым событием для финансовой аренды. Арендодатель отразит экономию в виде более низкой арендной ставки для вас. Эта идея не работает для реальной аренды, поскольку дисконтирование считается продажей в налоговых целях и влечет за собой налоговое обязательство для арендодателя.

Творческое структурирование аренды можно использовать для улучшения финансового представления без ущерба для стоимости финансирования. Арендатор может получать выгоду от использования актива посредством аренды так же эффективно, как и владение, финансируемое за счет заемных средств.

Выводы

См. Ниже пример служебного автомобиля стоимостью 30 000 долларов, в котором сравнивается профинансированная покупка с двумя типами операционной аренды — сплит-аренда TRAC и синтетическая аренда (обе общие структуры аренды автопарка). Результаты показывают, что средневзвешенная рентабельность активов по PV на в три раза выше в при двух вариантах аренды по сравнению с заимствованием на покупку.Хотя это и не представлено, EPS, естественно, также будет значительно лучше, чем заимствование для покупки.

В результате мудрый человек должен:

  • Сдать в аренду вместо того, чтобы брать взаймы на покупку;
  • Сделайте настоящую аренду по сравнению с финансовой арендой PV после анализа налоговых затрат;
  • Получите несколько предложений от арендодателей;
  • Выберите тип аренды, который обеспечивает наименьшую стоимость финансирования после уплаты налогов и наибольший средний срок службы;
  • Для крупных активов представьте своих кредиторов для работы с арендодателем, поскольку они могут дисконтировать платежи по договору финансовой аренды, чтобы снизить ставку финансирования по договору аренды;
  • Ищите предложения, в которых сумма, капитализированная по договору аренды, является как можно более низкой;
  • Спросите опцион на покупку с фиксированной ценой без выкупа в течение срока или по истечении срока аренды;
  • Подумайте, как инвесторы видят вашу компанию и какие коэффициенты и показатели являются наиболее важными;
  • Выполните расчет финансовых показателей по каждому опциону, используя анализ ROA / ROE и чистой прибыли на акцию; и
  • Выберите правильную структуру аренды.

В «Гамлете» Полоний сказал: «Не будь ни заемщиком, ни кредитором», но я говорю, что аренда — это здорово, о, детка!

Пример финансирования транспортного средства

Допущения:

Выводы и наблюдения:

  • Вариант покупки создает более крупный заявленный актив в размере 32100 долларов США по сравнению с вариантами аренды в размере 19 302 долларов США по договору аренды TRAC и 19 634 долларов США по договору синтетической аренды. .
  • Вариант покупки создает модель затрат с предварительной загрузкой по сравнению с вариантами аренды, в которых модель затрат является одинаковой, поскольку они являются операционной арендой.
  • Рентабельность инвестиций в случае покупки ниже из-за комбинации 100% стоимости актива в качестве актива и схемы начисленных затрат
  • Сценарии аренды приводят к более высокой рентабельности активов, поскольку имеется более низкий актив сумма в сочетании с уровнем затрат.
  • Если рассматривать на основе PV, ROA в случаях аренды в три раза лучше, чем в случае покупки.
  • Акционеры имеют предпочтение по временной стоимости в отношении прибыли и прибыли — доходность акционерного капитала и прибыль на акцию будут демонстрировать аналогичную взаимосвязь.
  • Выгоды от прибылей и убытков / прибыли на акцию являются постоянными, пока предприятие продолжает аренду, поскольку новые операции заменяют операции с истекшим сроком действия.
  • Преимущества ROA постоянны, поскольку арендные активы всегда составляют не менее 90% от «варианта покупки» и намного ниже, если активы сохраняют свою стоимость.


Этот столбец не обязательно отражает мнение The Bureau of National Affairs, Inc. или его владельцев.

Эта статья была обновлена, чтобы уточнить порядок учета гарантий остаточной стоимости в реальных договорах аренды.

Информация об авторе

Билл Боско является руководителем лизинговой консалтинговой компании Leasing 101. Билл имеет более 45 лет опыта работы в лизинговой отрасли. Его области знаний — бухгалтерский учет, налогообложение, финансовый анализ, структурирование, ценообразование и обучение. Он входит в состав бухгалтерского комитета EFLA с 1988 г. и был его председателем в течение 10 лет. Он частый автор и спикер по вопросам лизинга. Он был выбран в качестве члена рабочей группы FASB / IASB Lease Project.С ним можно связаться по адресу [email protected] или 914-522-3233. Автор благодарит Теда Дженкинса, Тома Даути, Рода Херда и Риту Гарвуд за их вклад.

Сравнение договоров капитальной аренды и операционной аренды

Лизинг оборудования, в том числе транспортных средств, является распространенной альтернативой покупке. Из двух видов аренды — капитальной и операционной — каждый используется для разных целей и приводит к разному отражению в бухгалтерских книгах бизнеса.

Лизинг традиционно отличается от покупки.Когда вы покупаете бизнес-актив, такой как оборудование или транспортное средство, вы покупаете актив. Когда вы арендуете что-то, у вас есть расходы на использование, но вы не владеете недвижимостью.

Несколько агентств и советов по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности регулируют порядок отчетности предприятий о своих финансах, включая учет капитальной и операционной аренды. Двумя основными агентствами являются Совет по стандартам финансового учета (FASB) в США и Международный совет по стандартам бухгалтерского учета (IASB).

При рассмотрении договоров аренды необходимо знать два условия: арендодатель — это продавец, компания, предлагающая аренду, и арендатор — покупатель.

Капитальная аренда рассматривается как покупка. Операционная аренда предусматривает использование транспортного средства или других активов в течение определенного периода времени; они представляют собой периодические (обычно ежемесячные) расходы арендатора.

Капитальная аренда

Аренда с капиталом — это аренда бизнес-оборудования, которая представляет собой право собственности и отражается в балансе компании как актив.Капитальная аренда, в отличие от операционной аренды, рассматривается как покупка с точки зрения лица, которое занимается лизингом, и как ссуда с точки зрения лица, предлагающего аренду, для целей бухгалтерского учета. Условия договора аренды капитала показывают, что выгоды и риски, связанные с правом собственности, переходят к арендатору.

  • Капитальная аренда используется для долгосрочной аренды и для объектов, которые не устаревают с технологической точки зрения, таких как многие виды оборудования.
  • Капитальная аренда дает арендатору (лицу, сдающему в аренду) преимущества и недостатки владения, поэтому они считаются активами и могут подвергаться амортизации.
  • Эти договоры аренды считаются долгами арендатора.

Чтобы считаться капитальной арендой, Совет по стандартам финансового учета (FASB) требует, чтобы было выполнено хотя бы одно из этих условий:

  • Право собственности на оборудование автоматически переходит к арендатору по окончании срока аренды
  • Аренда включает опцион на покупку оборудования в конце срока аренды по выгодной цене, существенно меньшей справедливой рыночной стоимости; иногда это покупка за 1 доллар
  • Срок аренды превышает 75% срока полезного использования оборудования.
  • Приведенная стоимость арендных платежей превышает 90% справедливой рыночной стоимости оборудования.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, аренда считается операционной. Как видите, при капитальном лизинге вы, по сути, оплачиваете стоимость автомобиля в течение срока аренды.

Операционная аренда

Операционная аренда, иногда называемая сервисной арендой, используется для краткосрочной аренды (на срок менее года) и часто для активов, которые являются высокотехнологичными или в которых меняются технологии, например компьютерное и офисное оборудование.Стоимость аренды по операционной аренде считается операционными расходами.

Арендатор использует собственность, но не принимает на себя выгоды или недостатки владения, которые остаются за арендодателем.

Бухгалтерский учет и налоги при аренде и арендных платежах

Платежи по операционной аренде считаются расходами, поскольку в них нет права собственности. Это означает, что в том числе

Платежи по капитальной аренде уменьшают обязательства по аренде, а проценты по арендным платежам относятся к вычету деловых расходов.

Новые правила учета договоров аренды

В 2016 году Совет по стандартам финансового учета (FASB) выпустил новые правила бухгалтерского учета для аренды — как капитальной, так и операционной. Новые правила требуют, чтобы все договоры аренды на срок более 12 месяцев отражались в бухгалтерском балансе как как активы, так и как обязательства. Вот почему операционная аренда на срок менее года считается расходом, а долгосрочная операционная аренда — как покупка актива.

Капитальная аренда и амортизация

Поскольку они считаются активами, капитальная аренда может подлежать амортизации.Если вы хотите сдавать в аренду, но хотите получить выгоду от обесценения актива, проконсультируйтесь со своим налоговым специалистом, прежде чем соглашаться на аренду капитала, чтобы убедиться, что он соответствует критериям амортизации. Некоторые договоры аренды капитала могут не иметь права на ускоренную амортизацию (амортизация бонусов или вычеты по Разделу 179).

Что лучше: капитальная или операционная аренда?

Как обычно, это зависит от обстоятельств. Аренда капитала создает долг для арендатора, и арендодатель становится кредитором.

Если вы арендуете высокотехнологичное оборудование, то, вероятно, у вас будет операционная аренда. Например, если вы арендуете копировальные аппараты для своего офиса, у вас, вероятно, есть операционная аренда. Если вы арендуете оборудование, которое собираетесь использовать в течение длительного времени, у вас, вероятно, есть договор капитальной аренды.

Что касается автолизинга, многие предприятия используют операционный лизинг, потому что автомобили интенсивно используются и по окончании срока аренды они передаются на приобретение новых моделей.Но операционная аренда не дает вам возможности амортизировать актив.

Преимущества и недостатки лизинга оборудования

Как правило, предприятия арендуют оборудование для финансирования своего бизнеса без необходимости финансировать покупку оборудования. Например, компания, которая использует фургоны или грузовики для доставки, может сдавать эти автомобили в аренду без необходимости получать ссуду или связывать средства для покупки.

Недостатки лизинга оборудования заключаются в том, что аренда, как правило, ежемесячно становится дороже, и по некоторым договорам аренды не предусмотрены налоговые скидки на амортизацию.

Поговорите со своим налоговым специалистом, прежде чем принимать решение о лизинге или покупке оборудования, включая автомобили, для вашего бизнеса.

Классификация аренды: внедрение нового стандарта учета аренды

Автор Фил Сантарелли

После того, как вы определили, что существует аренда, следующим шагом будет определение классификации аренды (или компонента аренды в договоре с несколькими составные части).

ASC 842 требует, чтобы каждый отдельный договор аренды классифицировался на дату начала его действия, то есть на дату, когда арендатор получает арендованный актив, доступный для использования.Такая классификация будет сохраняться на протяжении всего срока аренды, если только не произойдет модификация договора1 или не произойдет изменение либо расчетного срока аренды, либо первоначального определения того, будет ли исполнен опцион на покупку.

Хотя все обязательства по аренде должны отражаться в балансе как актив «право на использование» и соответствующее обязательство по аренде, ОПБУ США требует первоначальной классификации для определения того, как организация будет учитывать аренду в отчете о прибылях и убытках.При аренде, классифицируемой как финансовая, будут признаваться амортизационные расходы и процентные расходы, как и в случае с текущей моделью капитальной аренды, таким образом, признаются большие расходы на ранней стадии аренды и за вычетом расходов на более позднем этапе. В рамках операционной аренды расходы по аренде будут признаваться равномерно в течение ожидаемого срока. Таким образом, классификация является важным вопросом для операционных показателей.

Классификации

Финансовая аренда: Первым вариантом классификации является финансовая аренда.Этот термин определен в глоссарии как: С точки зрения арендатора — договор аренды, который соответствует одному или нескольким критериям в ASC 842-10-25-2. Эти критерии следующие:

a. По договору аренды право собственности на базовый актив переходит к арендатору к концу срока аренды.

г. Аренда предоставляет арендатору опцион на покупку базового актива, который арендатор с достаточной уверенностью может реализовать.

г. Срок аренды составляет большую часть оставшегося срока службы базового актива.Однако, если дата начала аренды приходится на конец или почти конец срока экономической службы базового актива, этот критерий не должен использоваться для целей классификации аренды.

г. Приведенная стоимость суммы арендных платежей и любой остаточной стоимости, гарантированной арендатором, которая еще не отражена в арендных платежах в соответствии с пунктом 842-10-30-5 (f), равна или превышает практически всю справедливую стоимость базового актива.

эл. Базовый актив носит настолько специализированный характер, что ожидается, что он не будет использоваться арендодателем в качестве альтернативы в конце срока аренды.1

Примечательно, что требования к финансовой аренде существенно не отличаются от указаний в ASC 840 по классификации капитальной аренды . Новый стандарт ASC 842, изменяет терминологию на финансовую аренду и, как и ожидалось, использует требования, основанные на принципах. Если в ASC 840 указано 75 процентов расчетного срока службы, в ASC 842 указывается большая часть. Если в ASC 840 указано, что приведенная стоимость суммы арендных платежей составляет 90 процентов от справедливой стоимости арендованного актива на момент начала действия, ASC 842 указывает, что приведенная стоимость арендных платежей равна или превышает практически всю справедливую стоимость арендованного актива. актив.Однако эти концепции не были устранены полностью. Руководство по реализации предусматривает следующее:

При определении классификации аренды используется один разумный подход к оценке критериев, указанных в пунктах 842-10-25-2 (c) — (d) и 842-10-25-3 (b) ( 1) можно было бы сделать вывод:

a) Семьдесят пять или более процентов от оставшегося экономического срока службы базового актива составляет основную часть оставшегося экономического срока службы этого базового актива.

b) Дата начала, приходящаяся на конец или почти конец экономического срока службы базового актива, относится к дате начала, которая находится в пределах последних 25 процентов от общего экономического срока службы базового актива.

c) Девяносто процентов или более от справедливой стоимости базового актива составляют практически всю справедливую стоимость базового актива2.

Таким образом, хотя стандарт должен основываться на принципах, некоторые из существующих «правил» »По-прежнему вошел в окончательный стандарт Совета по стандартам финансового учета (FASB).3 Таким образом, применение классификации не должно существенно отличаться от существующей практики.

Операционная аренда: Если ни один из критериев, указанных выше, не соблюдается, арендатор должен классифицировать аренду как операционную.

Компоненты классификации

Чтобы определить, является ли аренда финансовой арендой, организация должна рассмотреть несколько переменных и применить суждение к оценке того, выполнено ли какое-либо из условий, указанных выше:

  1. Передача права собственности
  2. Варианты покупки
  3. Оставшийся срок службы актива
  4. Ожидаемый срок аренды
  5. Арендные платежи
  6. Ставка, заложенная в договоре аренды (ставка дисконтирования)
  7. Справедливая стоимость базового актива

Передача права собственности: Если условия аренды предусматривают передачу права собственности в конце срока, то аренда является финансовой арендой.Это также применимо, даже если от арендатора требовалось уплатить номинальную плату за юридическую передачу права собственности. Однако, если арендатор не согласен с уплатой такого сбора, критерии перехода права собственности не могут быть приняты.

Опционы на покупку: Если имеется достаточная уверенность в том, что опцион на покупку будет исполнен, аренда является финансовой. FASB определил, что «достаточно достоверно» — это высокий порог, например вероятность, превышающая 75-80 процентов. Некоторые индикаторы, которые являются достаточно определенными критериями: экономический штраф за неиспользование, уникальность актива, стоимость переезда, стоимость нарушения работы, стоимость отказа от улучшений арендованного имущества и т. Д.Следует учитывать все относящиеся к делу факты и обстоятельства.

Оставшийся срок полезной службы: Определение срока экономической службы актива аналогично процессу, который организация использовала бы для определения амортизируемого срока службы приобретенных активов. Исторический подход стал бы логической отправной точкой для новых арендованных активов. В отношении арендованных активов, которые были использованы, организация должна будет учитывать свой опыт в отношении того, сколько времени осталось до того, как экономическая функциональность актива будет израсходована.Очевидно, это область суждения.

После оценки срока экономической службы, как указано выше, в руководстве по применению указывается, что разумным подходом к применению критерия «основной части» будет 75 процентов и что аренда, начинающаяся в последние 25 процентов срока экономической службы, будет не считается финансовой арендой.

Чтобы применить тест на приведенную стоимость, указанный в критерии (d), предприятию требуется конкретная информация для выполнения расчета. Это:

  • Ожидаемый срок аренды;
  • Арендные платежи; и
  • Ставка, заложенная в договоре аренды (ставка дисконтирования).

Ожидаемый срок аренды: Аренда часто включает начальный срок с возможностью продления первоначального срока. Организации должны определить, какова вероятность исполнения любого или всех опционов. FASB снова использует достаточно определенные критерии для этого суждения. Срок аренды считается неотменяемым периодом аренды, который включает:

a. Периоды, покрываемые опционом на продление аренды, если арендатор имеет достаточную уверенность в том, что исполнит этот опцион

b.Периоды, на которые распространяется опцион на прекращение аренды, если есть разумные основания полагать, что арендатор не исполнит этот опцион

c. Периоды, охватываемые опционом на продление (или не прекращение) договора аренды, в котором исполнение опциона контролируется арендодателем ,4

Предприятие должно учитывать все соответствующие факты и обстоятельства, а также связанные с ними экономические последствия отказа. исполнение опционов или штрафов за досрочное прекращение при определении предполагаемого срока аренды для целей расчета дисконтированной стоимости.

Например, если предприятие строит здание на арендованной земле на начальный период, который короче экономической жизни здания, можно с достаточной уверенностью утверждать, что предприятие воспользуется условиями продления, чтобы реализовать полную экономическую выгоду от здание, которое он построил. И поэтому ожидаемый срок аренды будет включать опционы.

И наоборот, если предприятие арендует вилочный погрузчик с экономическим сроком службы пять лет на срок четыре года и опционом на дополнительный четырехлетний срок, предприятие может прийти к выводу, что оно вряд ли исполнит опцион из-за оставшихся срок службы актива.

При проведении оценки снова потребуется суждение.

Арендные платежи: Арендные платежи на начало периода включают следующее:

a. Фиксированные платежи, включая по существу фиксированные платежи, за вычетом любых льгот по аренде, выплаченных или подлежащих уплате арендатору (см. Пункты с 842-10-55-30 по 55-31).

г. Переменные арендные платежи , которые зависят от индекса или ставки (например, индекса потребительских цен или рыночной процентной ставки), первоначально измеряемых с использованием индекса или ставки на дату начала аренды.

г. Цена исполнения опциона на покупку базового актива, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион (оценивается с учетом факторов, указанных в параграфе 842-10-55-26).

г. Платежи по штрафам за прекращение аренды , если срок аренды (как определено в соответствии с параграфом 842-10-30-1) отражает исполнение арендатором опциона на прекращение аренды.

эл. Комиссионные, уплачиваемые арендатором владельцам специализированного предприятия за структурирование сделки.Однако такие комиссии не должны включаться в справедливую стоимость базового актива для целей применения пункта 842-10-25-2 (d).

ф. Только для арендатора: суммы вероятной задолженности арендатора по остаточной стоимости гарантии (см. Пункты с 842-10-55-34 по 55-36) .5

Типы переменных арендных платежей, которые должны включать в расчетах используются только те, которые определены на основе применения индекса или ставки. Не следует учитывать переменные арендные платежи, связанные с использованием актива, такие как затраты на превышение пробега или процент от продаж.

Переменные арендные платежи, привязанные к индексу или ставке, должны рассчитываться на начальном этапе на основе текущей ставки без какой-либо корректировки на будущие изменения индекса или ставки. Обратите внимание на небольшую разницу в следующем примере:

Организация арендует офисные помещения на пять лет с годовой арендной платой в размере 10 000 долларов.

В аренде есть функция, которая увеличивает арендную плату за изменение индекса потребительских цен (ИПЦ). В начале аренды ИПЦ составляет 250. В конце первого года ИПЦ увеличился до 260.

Следовательно, аренда на второй год составляет 10 000 долларов * 260/250 = 10400 долларов.

Предприятие предполагает арендные платежи в размере 50 000 долларов для расчета PV, поскольку увеличение ИПЦ не может быть известно или оценено.

В качестве альтернативы, если увеличение арендной платы основывалось на такой ставке, как основная процентная ставка, расчет будет основываться на ставке на начало аренды. В приведенном выше примере вместо ИПЦ арендная плата увеличивается за счет применения основной процентной ставки. На начальном этапе основная ставка — 3.25 процентов; следовательно, предприятие должно повышать первоначальную арендную плату на 3,25 процента в год в течение срока аренды. Арендная плата будет составлять 10 000, 10 325, 10 661, 11 007 и 11 365 долларов. Оценки будущего увеличения или уменьшения прайма не будут иметь значения.

Примечание. Платежи за компоненты, не связанные с арендой

Единственные платежи, которые следует учитывать при принятии решения, — это платежи, связанные с правом пользования базовым активом.ASC 842 предоставляет следующие сведения о том, какие виды платежей не являются компонентами аренды:

a. Административные задачи по заключению договора или инициированию аренды, которые не передают товар или услугу арендатору

b. Возмещение или оплата затрат арендодателя. Например, арендодатель может нести различные затраты в качестве арендодателя или владельца базового актива. Требование к арендатору оплатить эти затраты, будь то напрямую третьей стороне или в качестве возмещения арендодателю, не означает передачу товара или услуги арендатору отдельно от права на использование базового актива6

При аренде недвижимости , как правило, требуются другие платежи, например, за обслуживание территории общего пользования.Обычно они считаются компонентами, не относящимися к аренде, и не включаются в общую сумму арендных платежей. Другой пример относится к аренде оборудования, когда как часть арендной платы арендодатель обеспечивает периодическое техническое обслуживание в течение всего срока аренды.

Часто в договоре аренды указывается один арендный платеж для покрытия как компонентов аренды, так и компонентов, не связанных с арендой. В таких ситуациях вы должны распределить платежи, используя относительную цену обособленной продажи компонентов.Однако стандарт предоставляет практическое средство (доступное для всех организаций):

В качестве практического средства арендатор может в качестве выбора учетной политики по классам базового актива не отделять компоненты, не связанные с арендой, от компонентов аренды и вместо этого учитывать для каждого отдельного компонента аренды и компонентов, не связанных с арендой, связанных с этим компонентом аренды как единым компонентом аренды7

Ставка, заложенная в договоре аренды (ставка дисконтирования): Ставка дисконтирования, которая будет использоваться, является «ставкой, заложенной в договоре аренды, », Который в Глоссарии определяется как:

Процентная ставка, которая на заданную дату приводит к совокупной приведенной стоимости (a) арендных платежей и (b) суммы, которую арендодатель ожидает получить от базовый актив после окончания срока аренды равняется сумме (1) справедливой стоимости базового актива за вычетом любого оставшегося соответствующего инвестиционного налогового кредита и ожидается, что они будут реализованы арендодателем, и (2) любые отсроченные первоначальные прямые затраты арендодателя.

Арендатор может оказаться не в состоянии легко получить справедливую стоимость базового актива. Таким образом, арендатор может использовать в расчетах свою ставку привлечения дополнительных заемных средств, которая определяется в Глоссарии как:

Процентная ставка, которую арендатор должен был бы уплатить, чтобы получить заем под обеспечение в течение аналогичного срока в сумме, равной арендных платежей в аналогичных экономических условиях.

Совет по стандартам финансового учета также предоставил непубличным коммерческим организациям практическое средство использования безрисковой процентной ставки в течение сопоставимого периода.Это приведет к увеличению обязательств по аренде при одновременном снижении процентных расходов по финансовой аренде. Это выбор учетной политики, который необходимо последовательно использовать для всех договоров аренды после выбора.

Справедливая стоимость базового актива: Чтобы провести расчет приведенной стоимости, предприятие должно определить справедливую стоимость базового актива, а не справедливую стоимость актива в форме права пользования. Это определяется в Глоссарии ASC 842 как:

Справедливая стоимость (второе определение): цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в рамках обычной операции между участниками рынка на дату оценки.

Во многих случаях определение справедливой стоимости базового актива может оказаться непрактичным для арендатора. Таким образом, стандарт обеспечивает некоторое облегчение:

В некоторых случаях для организации может быть практически невозможно определить справедливую стоимость базового актива. В контексте данной темы «практически осуществимая» означает, что разумная оценка справедливой стоимости может быть произведена без чрезмерных затрат или усилий. Это динамичная концепция; то, что практически осуществимо для одного предприятия, может быть неосуществимо для другого, то, что практически осуществимо в одном периоде, может быть неосуществимо в другом, а то, что практически осуществимо для одного базового актива (или класса базового актива), может быть неосуществимо для другого.В тех случаях, когда для предприятия нецелесообразно определить справедливую стоимость базового актива, классификация аренды должна определяться без учета критериев, изложенных в пунктах 842-10-25-2 (d) и 842-10-25. -3 (b) (1) .8

Здесь снова необходимо будет применить суждение для принятия решения.

Прочие вопросы:

Аренда со связанными сторонами: Аренда между связанными сторонами должна классифицироваться так же, как и с другими сторонами, на основании юридически закрепленных условий договора аренды.

Портфельный подход: Стандарт разрешает организациям группировать аналогичные арендованные активы в портфель для целей определения классификации и оценки при условии, что результат существенно не отличается от применения стандарта к отдельным договорам. Скорее всего, это будет ограничиваться портфелями однородных активов.

Повышенная потребность в ICFR

Как отмечалось выше, определение классификации аренды как финансовой или операционной мало отличается от концепций, хорошо установленных в ASC 840.Однако организациям необходимо будет тщательно оценить свой внутренний контроль над финансовой отчетностью (ICFR) над решениями о классификации аренды, чтобы разработать политику, поддерживающую существенные суждения, необходимые для применения обоснованно определенных критериев к опционам на покупку и ожидаемому сроку. Эти решения в конечном итоге определят относительный размер права на использование актива и соответствующего обязательства, а также расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках.

В ASU 2018-11 FASB издал практическое средство, применимое к арендодателям, в соответствии с которым арендодатель может выбрать объединение компонентов аренды и связанных с ней компонентов, не связанных с арендой (при соблюдении определенных критериев).В результате этого выбора арендодатель должен представить единую статью выручки от аренды (при условии, что компонент аренды является преобладающим), который включает комбинированные компоненты аренды и нелицензионные компоненты.

Чтобы получить дополнительную информацию о признании выручки или узнать, как специалисты Baker Tilly могут помочь, свяжитесь с нашей командой.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *